營改增境遇下電力施工企業稅務籌劃轉變問題探究

王方圓 北京朝陽電力實業開發有限公司

引言

營改增是國家基于我國經濟飛速發展形勢從深化改革方面考慮作出的重要決策，簡要來說，就是原來繳納營業稅改為繳納增值稅，這樣避免了對固定資產等重復征收稅務的情況，大環境下有利于企業將資金投入發展和建設中，激發了企業的積極性。電力施工企業在營改增環境下，面臨不少挑戰。

一、營改增境遇下電力施工企業納稅問題

政策的調整和改變是國家的宏觀調控，與時代發展的趨勢是相適應的，但是在局部也給企業帶來了一定的問題，電力施工企業納稅同樣如此。營改增在起步階段，電力施工企業必將面臨一段時間的不適應。

二、營改增前后企業稅務申報對比

為了直觀的了解營改增對企業納稅的影響，我們找到了營業稅（見表1）和增值稅（見表2）納稅的申報表，可以從申報表上很直觀地看到營改增前后的變化。

表1 營業稅納稅申報表

表2 增值稅納稅申報表

分析以下兩個表格可以看出：營改增政策實施之后，一是納稅的分門別類更為細致，而并非營業稅納稅方式按照總的應稅營業額來計算，這意味著計算方式更為復雜，財會人員和項目人員需要承擔的工作量更為巨大；二是可以抵扣的項目更加細致，銷項稅額和進項稅額的數目及免稅、勞務等可以抵扣或者免稅的項目更為明細，也反映了營改增之后征稅更為合理；三是對抵扣稅務的發票要求嚴格，除了列明了發票種類，還計入了抵扣稅額，相比于營業稅的征收辦發更為復雜，也就意味著，增值稅發票在營改增之后的重要性；四是營改增之后涉及的部門更多，相比較于營業稅的征收方式，財會人員只需要一個繳稅周期的總數目就可以，增值稅需要與多部門進行溝通，詳細了解每一個小項的明細費用，并了解其是否在可以抵扣的范圍之內。

三、營改增境遇下電力施工企業稅務籌劃

營改增境遇下，對財會人員、對整個企業的發展都是一個挑戰和新的嘗試，如何通過規范有效的財務管理和提前謀劃，減輕企業的稅務負擔，對企業的長遠發展具有重要的促進作用。

（一）充分了解政策，合理利用稅收優惠政策，減少應納稅項

營改增是國家的一個大的方針政策，必然有其制定的合理性，但是因為其復雜程度比較高，涉及的門類比較多，需要企業內部從上到下的相互配合。電力施工企業除對自身的業務掌握得比較透徹之外，還應該對營改增之后的政策要有充分的了解。企業從上到下，尤其是與之緊密相關的財會人員、項目施工人員、采購人員等，要加強對新政策的培訓學習。

（二）根據計稅方式，控制銷項進項平衡

營改增之后，增值稅的計算方式是銷項稅減去進項稅，可以在一個納稅周期內降低銷項稅和適當提高進項稅來盡量控制增值稅額。一是加強銷項進項統籌規劃。財務人員要對一個納稅周期內的銷項和進項稅務進行合理統籌，當進項數額過低事，對于年初或者長遠計劃購買的設備和原材料等，可以適當提前購買，維持銷項和進項的平衡。二是盡量降低銷項稅額。通過對產生銷項稅額的相關業務進行合理統籌規劃，最大限度地降低銷項稅額。在營改增環境下，開具增值稅專用發票可以進行進項稅額的抵扣，所以電力施工企業在原材料購買、員工的工資、項目的分包等方面要盡量選取一般納稅人企業。

（三）加強上下銜接，實現鏈上共同受益

營改增影響到的不只是電力施工企業，與之在一個產業鏈條上的貨物供應單位、分包企業等都要受到同樣政策影響，電力施工企業加強上下之間的銜接和溝通，可以實現各自企業利潤最大化。一是選擇穩定的合作企業。不論是上游的供貨單位還是下游的分包企業，電力施工企業在選擇合作伙伴的時候，都要盡量選擇有誠信、有資質的一般納稅人企業，長期穩定的合作伙伴關系能節約采購成本、方便溝通、減少不必要的支出。二是適當提高上游供貨單位的產品質量和銷售價格。在不影響上游供貨企業利益的前提下，對兩個企業應該繳納的稅額進行計算，適當提高可以抵扣稅額的原材料的質量和價格，降低不能抵扣產品的價格，這樣電力施工企業在計算增值稅的時候就可以加大抵扣的稅額。

（四）增加固定投資，提高技術和設備競爭力

對于企業來說，技術和設備優勢才是其在市場上的最大競爭力，而營改增政策的實施，也給企業提供了充分提高自身技術和優勢設備的條件。在設備方面，可以開具增值稅進行抵扣，極大地減輕了設備方面的負擔，淘汰掉一部分老舊落后的設施設備，對原有的不符合市場需求的設備進行更新換代，優質的設施設備有利于提高企業施工效率，在一定程度上可以節約成本。在技術上，電力施工企業人員的專業性要求相對還是比較高，專業性也比較強，對于福利方面不能作為抵扣的部分，可以轉化為最職工的培訓學習經費，對財會人員、采購人員、項目施工管理人員進行輪訓和專業技術培訓，全面增強技術方面的優勢和競爭力。在項目管理上，要摒棄傳統的營業稅納稅觀念，在營改增政策施行之下，在做好施工管理控制的前提下，統籌好項目的開支項目，尤其是要列出明細，分門別類整理納入賬目管理。通過從以上三個方面進行系統化的完善和改進，全面提高電力施工企業在市場中的競爭力。

（五）利用新興技術，持續擴大業務范圍

由于增值稅的計算方式相對復雜，借助新興的理念和技術也是一種有效的方式。一是建立模型計算方式。利用數據庫和常用的增值稅率表、稅負測算表和現金流測算表等現代計算機技術，綜合考慮施工過程中的進度、用料等情況，計算出最優化的施工控制方式和承攬、分包等方式，實現價值和利潤的最大化。二是開拓關聯業務。在營改增政策之下，電力施工企業可以關注更多的關聯業務，對于稅率比較低的關聯行業，可以嘗試涉足不同或者相近的領域，不斷擴大企業的經營范疇。三是使用電子發票。營改增政策實施之后，專用增值稅發票的開具和保存一直是一個比較大的問題，尤其是工期比較長、工序相對復雜的施工項目，當前隨著科學技術的進步和政策的完善，采取開具電子發票的形式，在一定程度上簡化了辦事程序，節約了成本。四是樹立長遠的規劃。企業應該正確看待政策改革，對于企業自身的發展要樹立長遠的發展目標，盡量利用管理和技術上的優勢來消弭企業發展不利因素的影響，并合理合法利用政策，減輕企業負擔。

四、營改增境遇下企業發展思路

常州一家從事煤炭設備研發與指導的高新技術企業受到行業大環境影響，銷售額一路下滑，實行營改增之后，企業的輔助運輸專業技術服務稅率變為6%，企業看到了其中的利潤，成立了子公司，專業從事產品技術服務和運輸整體承包業務，一年節省了超過600萬元的稅金，利用節省的稅金不斷擴大經營范圍和一體化的銷售及售后服務，使得企業走出了困境。

營改增境遇之下企業要生存，必須進行改革創新和自救，加大第一產業與二、三產業之間聯系的精密度，迫使企業開始將業務延伸到不同的經營范圍，無形之中提高了企業的競爭力。為應對稅務負擔，還促進了不少大型企業通過成立子公司將專業業務剝離開來，減輕了稅務負擔，總公司也相應簡化了管理程序，部分中小規模企業形成了報團取暖的態勢。這些經驗和做法，也都為電力施工企業在新政策下發展和壯大提供一定的借鑒，推動企業的改革創新，加大核心技術的競爭力，開拓新的業務范圍，提高企業應對風險的能力。

結語

營改增是國家根據現有的經濟和市場現狀作出了符合國家和企業發展趨勢的政策，有利于促進社會公平正義和企業發展。改革初期企業必然會面臨不少問題，企業先要充分了解政策，然后合理利用政策，通過提前籌劃稅務轉變、加強自身管理、提高核心技術到促進自身改革發展享受政策的紅利，變挑戰為機遇，促進企業平穩過渡和發展壯大。