科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)會計與預(yù)算會計怎么對賬：模式探索與框架構(gòu)建

郭 丹 張延凱 程立君

一、政府會計制度下財務(wù)會計與預(yù)算會計對賬工作現(xiàn)狀

隨著政府會計準(zhǔn)則制度改革的不斷深化,在“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報告”的體系框架下,財務(wù)會計與預(yù)算會計既適度分離又相互銜接。財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,而預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制,財務(wù)會計和預(yù)算會計對收支確認(rèn)時點不同,導(dǎo)致記賬上的差異,最終體現(xiàn)為本年盈余和本年預(yù)算收支結(jié)余之間的差異。然而,現(xiàn)階段政府財務(wù)報告對編報“本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表”尚未做具體要求,加上差異形成的因素復(fù)雜性較高,在主觀意識上,單位對財務(wù)會計與預(yù)算會計間的對賬工作（以下簡稱財預(yù)對賬）重視程度通常不夠,甚至誤認(rèn)為兩者本身即存在差異無需對賬;在客觀條件上,目前財務(wù)核算軟件提取差異項的功能遠(yuǎn)不夠完善,提取的數(shù)據(jù)也不準(zhǔn)確,并不能識別差異是真正的差異還是記賬錯誤造成的。對于稽核人員來說,人工尋找差異的工作量非常大,錯誤也不易發(fā)現(xiàn),難以保證會計核算的準(zhǔn)確性,從而違背了政府會計制度改革的初衷。

二、科學(xué)事業(yè)單位財預(yù)對賬難點

區(qū)別于其他行政事業(yè)單位,科學(xué)事業(yè)單位（科研單位）核算的對象主要是各類科研課題（項目）,少則幾百個多則上千個,為滿足各類科研課題核算管理的要求,不論預(yù)算（合同）金額大小,都必須進(jìn)行單獨核算、單獨反映課題的收支結(jié)余情況。同時,由于各科研任務(wù)的主管部門不同、經(jīng)費屬性不同、管理要求各異等,支出科目需設(shè)置多套明細(xì)科目,發(fā)生的頻次也會非常高。簡言之,因科研單位資金來源廣、經(jīng)費類型全、規(guī)章制度多等特點,使其在政府會計制度規(guī)定科目體系下平行記賬難度不小。

此外,一方面為了改進(jìn)財務(wù)會計或預(yù)算會計核算功能,另一方面為了保證單獨核算的課題在財務(wù)會計與預(yù)算會計核算下收支結(jié)余匹配,通常需要在制度規(guī)定的基礎(chǔ)科目外設(shè)置多種“過渡類科目”。例如在涉及增值稅、個人所得稅、社會保險繳費、住房公積金等代扣代繳且現(xiàn)金流出時點滯后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算時,需設(shè)置“事業(yè)支出—待支出”等一級科目。一筆完整的業(yè)務(wù)可能是多個時點的多筆憑證合計完成的,特別是在會計人員素質(zhì)參差不齊、對政府會計制度掌握理解程度也不同的情況下,制單人員和稽核人員都面臨著較大的挑戰(zhàn)。當(dāng)科研項目審計、驗收提出經(jīng)費支出問題整改需進(jìn)行財務(wù)調(diào)整時,稽核工作量和難度就不僅僅是翻倍了。因此,探索構(gòu)建一套適應(yīng)科研單位實際的對賬模式尤為必要。

三、財務(wù)會計與預(yù)算會計對賬模式構(gòu)建

鑒于財務(wù)會計和預(yù)算會計核算上的差異最終將體現(xiàn)為二者會計科目余額的差異,本文以二者會計科目間的對應(yīng)勾稽關(guān)系為基礎(chǔ),通過對科研單位重點資金類型、課題（項目）類型、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型核算的演繹分析、系統(tǒng)總結(jié),提出符合科研單位實際的“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的對賬架構(gòu)模式。

為簡化計算,本文假設(shè):①非特別注明外,所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)案例均發(fā)生在2020年1月份,且期初余額為0;②“本年”指2020年度,“上年”指2019年度;③金額單位為人民幣元。

（一）科目日常發(fā)生額對賬

對于科研單位制單量來說,將差異放任至年末結(jié)轉(zhuǎn)前,核對工作量是巨大的且不易快速找到差異形成的源頭,或是結(jié)轉(zhuǎn)后才發(fā)現(xiàn)期末盈余與預(yù)算結(jié)余的差異,但已無法更正。筆者建議,首先對科目日常發(fā)生額構(gòu)建一套對賬體系,縮短差異項提取的時間間隔,每月度甚至可實時進(jìn)行差異項提取和核對。

按照會計基本借貸法則,對日常科目發(fā)生額采用如下公式核對:財務(wù)會計與預(yù)算會計科目借貸方發(fā)生差額（以下簡稱財預(yù)借貸差額）=財務(wù)會計科目（借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額）-預(yù)算會計科目（借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額）。

1.縱向科研項目經(jīng)費收支。根據(jù)科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補(bǔ)充規(guī)定（財會〔2018〕23號）,單位從付款方預(yù)收款項時,財務(wù)會計計入預(yù)收賬款,期末按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入,而預(yù)算會計將來款即時全額確認(rèn)為事業(yè)預(yù)算收入。縱向科研項目經(jīng)費通常為從非同級政府財政部門取得的財政性資金,一般屬于非增值稅應(yīng)稅項目,不涉及開具發(fā)票、增值稅等事項,因此財務(wù)會計的“預(yù)收賬款—科研活動”和“業(yè)務(wù)活動費用—科研活動”科目發(fā)生額,應(yīng)與預(yù)算會計的“事業(yè)預(yù)算收入—科研活動”和“事業(yè)支出—科研活動”科目發(fā)生額分別相等。

案例1.1：科研項目A從科技部取得項目撥款200 000元。

財務(wù)會計:

預(yù)算會計:案例1.2：科研項目A購入材料10 000元,取得增值稅專用發(fā)票,增值稅稅額1 150.44元,進(jìn)項稅不得抵扣,因不存在繳納銷項稅額。

財務(wù)會計:

預(yù)算會計:

（1）固定資產(chǎn)。當(dāng)使用科研經(jīng)費購置專用儀器設(shè)備時,預(yù)算會計確認(rèn)全額支出,財務(wù)會計逐月通過計提折舊的方式確認(rèn)費用。在折舊計提完畢前,課題收支結(jié)余在財務(wù)會計與預(yù)算會計下核算始終存在差異,不便于專項經(jīng)費管理。特別是大型科研單位同時有上千個課題核算對象,對單獨項目逐個計提折舊費用是不現(xiàn)實的,況且核算軟件中固定資產(chǎn)模塊目前還不具備按照項目計提折舊的功能。為了改進(jìn)財務(wù)會計功能并同時滿足納稅需求,可按資金性質(zhì)按月分類計提折舊。將課題中需要計提的全額折舊費轉(zhuǎn)出,以等額負(fù)數(shù)歸集到過渡科目“業(yè)務(wù)活動費—固定資產(chǎn)折舊費”和過渡項目“科研固定資產(chǎn)折舊”中,后續(xù)通過該過渡科目和項目按月計提折舊,則年末該過渡項目的余額正是單位整體使用科研經(jīng)費購置資產(chǎn)未計提的折舊費用。

案例1.3：科研項目A購置專用設(shè)備60 000元,當(dāng)月計提折舊1 000元。

財務(wù)會計:

預(yù)算會計:

則根據(jù)以上業(yè)務(wù)案例1.1—1.3構(gòu)建《縱向科研項目經(jīng)費收支核對表》,其中核對平衡關(guān)系如表1所示。

表1 縱向科研項目經(jīng)費收支核對表 單位：元

2.橫向科研項目經(jīng)費收支。

（1）增值稅。根據(jù)國家營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)規(guī)定,橫向科研項目經(jīng)費（含技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓等科研服務(wù)業(yè)務(wù)）,屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增范圍。因增值稅具有價外稅的特性,單位在實際收到合同來款時,財務(wù)會計將來款金額扣減增值稅銷項稅額后計入“預(yù)收賬款—技術(shù)活動”科目,預(yù)算會計將來款金額全額計入“事業(yè)預(yù)算收入—技術(shù)活動”科目。

但增值稅銷項稅是每月匯總后與進(jìn)項稅相抵后向稅務(wù)局繳納,存在現(xiàn)金流出時點滯后的問題。一方面,為使項目經(jīng)費在財務(wù)會計與預(yù)算會計下收支結(jié)余相匹配,另一方面為保證憑證真實反映各個時點貨幣資金實際流入流出的情況,將發(fā)生的增值稅計入該橫向科研項目的“事業(yè)支出—技術(shù)活動—增值稅”科目,同時以等額負(fù)數(shù)計入過渡項目“應(yīng)交增值稅”的“事業(yè)支出—其他資金—待支出—增值稅”過渡科目（購進(jìn)費用進(jìn)項稅額抵扣時反之）。待月末匯總時,“事業(yè)支出—其他資金—待支出—增值稅”科目余額正是銷項稅額與進(jìn)項稅額互抵后的余額。當(dāng)銷項稅額大于進(jìn)項稅額時,該科目余額為負(fù)數(shù),向稅務(wù)局實際繳納稅款時,借記該科目正數(shù)沖銷余額。

產(chǎn)生增值稅的同時,也產(chǎn)生了城市維護(hù)建設(shè)稅和（地方）教育費附加,財務(wù)會計計入“業(yè)務(wù)活動費用—技術(shù)活動—稅金及附加”科目,預(yù)算會計比照上述增值稅處理方式,財務(wù)會計費用和預(yù)算會計支出不應(yīng)存在差異。

綜上,橫向科研項目經(jīng)費收支財預(yù)借貸差額合計應(yīng)為0,其中財預(yù)收入差額和支出差額均為增值稅銷項稅額,且為正負(fù)相抵的關(guān)系。

案例2.1：橫向科研項目B收到技術(shù)服務(wù)合同來款100 000元,開具增值稅專用發(fā)票,銷項稅額5 660.38元,城市維護(hù)建設(shè)稅392.23元,（地方）教育費附加283.02元。

財務(wù)會計:

預(yù)算會計:

案例2.2：橫向科研項目B購進(jìn)材料費20 000元,取得增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項稅額可抵扣2 300.89元。

財務(wù)會計:

預(yù)算會計:

（2）科技成果轉(zhuǎn)化基金。科學(xué)事業(yè)單位需按規(guī)定從事業(yè)收入中提取科技成果轉(zhuǎn)化基金,政府會計制度延續(xù)了科技成果轉(zhuǎn)化基金提取的做法。在按規(guī)定使用該基金時,財務(wù)會計仍通過專用基金核算,預(yù)算會計卻不通過專用結(jié)余而是以事業(yè)支出核算。

案例2.3：單位使用從橫向科研項目事業(yè)預(yù)算收入中提取的科技成果轉(zhuǎn)化基金支付會議費30 000元,取得增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項稅額抵扣1 698.11元。

財務(wù)會計:

預(yù)算會計:

表2!橫向科研項目經(jīng)費收支核對表 單位：元

則根據(jù)以上業(yè)務(wù)案例2.1—2.3構(gòu)建《橫向科研項目經(jīng)費收支核對表》,其中核對平衡關(guān)系應(yīng)如表2所示。

3.財政經(jīng)費收支。科學(xué)事業(yè)單位的主要任務(wù)是從事科學(xué)研究,為國家發(fā)展和社會進(jìn)步提供基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性、前瞻性的創(chuàng)新貢獻(xiàn),具有一定的公益性質(zhì),通常為財政補(bǔ)助單位。財政撥款屬于增值稅不征稅收入,因此財政科研經(jīng)費收支財預(yù)對應(yīng)關(guān)系與縱向科研經(jīng)費相似。

案例3.1：財政撥款項目C零余額用款額度到賬60 000元,支付會議費5 000元,購置科研設(shè)備20 000元,當(dāng)月計提折舊1 000元。

財務(wù)會計:

預(yù)算會計:

（1）基建項目。單位對基本建設(shè)投資也應(yīng)當(dāng)按照政府會計制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會計核算,不再單獨建賬,并按項目單獨核算。財務(wù)會計下,基建項目在未完工交付使用前需一直通過在建工程核算發(fā)生的成本,屬于資產(chǎn)類科目;預(yù)算會計根據(jù)貨幣資金的流出情況在事業(yè)支出中體現(xiàn)。當(dāng)項目通過竣工驗收交付使用后,由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理,或?qū)Πl(fā)生的待核銷基建支出轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置費用,則基建項目收支存在的差異應(yīng)僅為交付使用資產(chǎn)的金額。

案例3.2：本年度基建項目D收到發(fā)改委安排的基本建設(shè)投資500 000元。

財務(wù)會計:

預(yù)算會計:

本年度基建項目D支付建筑工程進(jìn)度款100 000元,支付差旅費20 000元,發(fā)生待核銷基建支出50 000元。

財務(wù)會計:

預(yù)算會計:

以前年度基建項目E在本年竣工驗收交付使用資產(chǎn)80 000元,批復(fù)核銷基建支出30 000元。

財務(wù)會計:

（2）暫付款。根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》（財會〔2019〕13號）的要求,在支付暫付款或借款時計入預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等科目中,待結(jié)算報銷時,財務(wù)會計與預(yù)算會計同時計入費用和預(yù)算支出。財務(wù)會計下“暫付款+費用”科目合計與預(yù)算會計下“事業(yè)支出”科目的借貸方發(fā)生差額,應(yīng)為當(dāng)年借款余額,體現(xiàn)為本年度“暫付款”科目借貸方發(fā)生差額。

當(dāng)上年末結(jié)賬前存在尚未結(jié)算報銷的暫付款項時,確認(rèn)相關(guān)預(yù)算支出,而不確認(rèn)相關(guān)財務(wù)費用;跨年度在本年結(jié)算報銷時只確認(rèn)財務(wù)費用,不再重復(fù)確認(rèn)預(yù)算支出。此時,上述差異仍為當(dāng)年借款余額,但體現(xiàn)為“本年度‘暫付款’科目借貸方發(fā)生差額”扣除“上年度未結(jié)算暫付款在本年報銷金額”影響后的余額。該平衡關(guān)系同樣適用于日常財務(wù)會計“零余額”與預(yù)算會計“資金結(jié)存—零余額”賬戶間的差異,當(dāng)年末尚未結(jié)算的暫付款均補(bǔ)記預(yù)算會計后,兩科目應(yīng)無差異。

案例3.3：財政經(jīng)費上年末存在尚未結(jié)算報銷預(yù)付賬款60 000元。

財務(wù)會計:

預(yù)算會計:

本年財政經(jīng)費發(fā)生借款50 000元,結(jié)算報銷30 000元,當(dāng)年借款余額20 000元。

財務(wù)會計:

預(yù)算會計:

本年結(jié)算報銷上年預(yù)付賬款60 000元。

財務(wù)會計:

則根據(jù)上述業(yè)務(wù)案例3.1—3.3構(gòu)建《財政項目經(jīng)費收支核對表》,財政項目經(jīng)費財預(yù)借貸差額（-60 000）=當(dāng)年借款余額（20 000）-基建交付使用資產(chǎn)金額（80 000）,其中核對平衡關(guān)系如表3所示。

表3 財政項目經(jīng)費收支核對表 單位：元

4.待支出。除上述提到的增值稅存在現(xiàn)金流出時點滯后的情況外,代扣代繳的個人所得稅、社會保險繳費、住房公積金等同樣存在該情況。根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號》（財會〔2019〕24號）,單位在前述特定業(yè)務(wù)下可按規(guī)定從本單位零余額賬戶向本單位實有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金用于后續(xù)相關(guān)支出。基于此,不僅財政經(jīng)費,其他各類資金發(fā)生的前述支出均可匯集到多個“事業(yè)支出—其他資金—待支出”過渡科目中,相當(dāng)于財務(wù)會計中的“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付社會保險費”等科目。因此,單位還需要核對財務(wù)會計“應(yīng)交稅費”及“應(yīng)交各類保險”科目,與“事業(yè)支出—其他資金—待支出”科目的借貸方發(fā)生差額是否為0。

則構(gòu)建“待支出科目核對表”如表4所示。

5.對賬模式的延伸性和局限性。科學(xué)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)類型遠(yuǎn)不止上述舉例分析的情況,本研究的目的在于通過列舉分析比較典型的科目,來建立一種對賬邏輯思路和模式。單位在遇到類似或新的業(yè)務(wù)類型時,可參考該模式將對應(yīng)關(guān)系科目不斷完善添加至相應(yīng)的經(jīng)費類型核對表中,最終將“傳統(tǒng)科目余額表”轉(zhuǎn)換成符合科研單位自身實際的“按項目經(jīng)費屬性歸集的科目余額表”,即將各種對應(yīng)勾稽關(guān)系提前建立完善起來,以便快速進(jìn)行財預(yù)對賬。例如橫向科研項目同樣涉及購置固定資產(chǎn),可參考縱向科研項目經(jīng)費處理方式設(shè)置相應(yīng)過渡科目和項目,并將相關(guān)科目添加完善至“橫向科研項目經(jīng)費收支核對表”;或是單位涉及住房基金業(yè)務(wù)的,可參考縱向科研項目經(jīng)費對賬方式,而其他非專項資金收支可參考橫向科研項目經(jīng)費對賬方式;當(dāng)財政經(jīng)費存在應(yīng)付未付賬款時,則需將“應(yīng)付賬款—財政”科目添加至“財政經(jīng)費收支對應(yīng)關(guān)系核對表”中;若日常業(yè)務(wù)涉及到凈資產(chǎn)科目的變動,也可將財務(wù)會計凈資產(chǎn)科目與預(yù)算結(jié)余科目借貸方發(fā)生額添加入相應(yīng)經(jīng)費類型核對表中,同樣也存在一定的對應(yīng)勾稽關(guān)系。

然而,該日常對賬模式對科學(xué)事業(yè)單位財預(yù)對賬工作具有一定的局限性。一方面,當(dāng)經(jīng)費核對表中“核對”欄目出現(xiàn)差額或不平衡的情況,其差額的組成因素可能較為復(fù)雜,無法一時找到問題的源頭。另一方面,雖然“核對”欄目未出現(xiàn)差額或保持平衡,但當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將財務(wù)會計和預(yù)算會計分別誤計入雖屬同一經(jīng)費類型,卻是兩個不同項目中時,或者分別計入到兩個不同經(jīng)費類型項目中,但核算時誤用了同一經(jīng)費類型會計科目時,僅僅通過按經(jīng)費屬性歸集的對賬模式,不能發(fā)現(xiàn)此類差錯。

表4!待支出科目核對表 單位：元

針對上述情況,本文研究提出其解決措施,可將科目余額表對賬模式中已演繹總結(jié)出的以經(jīng)費性質(zhì)為導(dǎo)向的垂直對應(yīng)勾稽關(guān)系,延伸為以課題余額為導(dǎo)向的水平對應(yīng)關(guān)系,即財務(wù)會計與預(yù)算會計核算下的課題余額應(yīng)予匹配。例如,當(dāng)兩個項目的財預(yù)余額差額出現(xiàn)了正負(fù)相等的金額時,很可能是因一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財預(yù)會計分別計入了不同經(jīng)費類型的兩個項目之中,或者分別計入同經(jīng)費類型卻是兩個不同項目之中。當(dāng)然,采用該課題余額水平對賬模式, 仍須分析由于以前年度暫付款本年報銷結(jié)算、在建工程交付使用資產(chǎn)、應(yīng)付未付賬款三種情況對課題余額財預(yù)差額的影響。限于篇幅,此處僅選擇一種差錯情況舉例驗證數(shù)據(jù),其他可能出現(xiàn)的記賬差錯情況,讀者可結(jié)合文中所述兩種對賬模式自行演繹出結(jié)果。

案例4.1：若將縱向科研項目經(jīng)費演繹的案例1.1中,科研項目A發(fā)生業(yè)務(wù)應(yīng)記賬的預(yù)算會計誤計入科研項目B中:

財務(wù)會計:

預(yù)算會計:

財務(wù)會計:

預(yù)算會計:

則“縱向科研項目經(jīng)費收支核對表”仍保持平衡如表1所示,稽核人員單從經(jīng)費導(dǎo)向核對模式無法發(fā)現(xiàn)該類差錯。然而,通過表5“課題余額核對表”可立即發(fā)現(xiàn)財務(wù)處理的錯位問題。

表5 課題余額核對表 單位：元

（二）年末結(jié)轉(zhuǎn)后科目期末余額對賬

基于不同的核算基礎(chǔ)和核算范圍,在年末按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收支后,財務(wù)會計凈資產(chǎn)要素與預(yù)算結(jié)余要素必然存在差異,但同時也保持了一定的銜接。本文采用與科目日常發(fā)生額相同的對賬模式和框架,對財務(wù)會計的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和預(yù)算會計結(jié)余各類科目按照經(jīng)費屬性整理歸集。如前所述,在日常核算中設(shè)置相應(yīng)過渡科目和過渡項目的基礎(chǔ)上,通過分析財務(wù)會計中資金占用（資產(chǎn)）和資金來源（負(fù)債）科目,使得凈資產(chǎn)項目中“限定性凈資產(chǎn)”即“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)累計盈余”、“財政撥款結(jié)余累計盈余”、“非財政撥款累計盈余”、“專用基金”與預(yù)算結(jié)余項目中的“財政撥款累計結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款累計結(jié)余”、“非財政撥款累計結(jié)轉(zhuǎn)”、“專用結(jié)余”相匹配,可作為單位審查自身年末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)正確性的一個參照工具。

1.財政經(jīng)費。財政撥款累計盈余與累計結(jié)轉(zhuǎn)之間的差異主要有四種情況:一是年末尚未結(jié)算報銷的暫付款需確認(rèn)預(yù)算支出但不確認(rèn)財務(wù)費用;二是基建項目尚未完工交付使用前,需通過在建工程核算而非費用,預(yù)算會計則做支出;三是年末存在應(yīng)付未付款余額時,財務(wù)會計已確認(rèn)成本費用,預(yù)算會計不確認(rèn)支出;四是以財政資金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在計提折舊攤銷時產(chǎn)生的財務(wù)費用,預(yù)算會計按照購置金額全額確認(rèn)支出。綜上,核對公式應(yīng)為:

財政撥款累計盈余-預(yù)付賬款等-在建工程+應(yīng)付賬款-未計提折舊費用=財政撥款累計結(jié)轉(zhuǎn)

2.縱向、橫向科研項目經(jīng)費。縱向、橫向科研項目經(jīng)費累計盈余與非財政撥款累計結(jié)轉(zhuǎn)之間的差異,除上述四種情況外,主要是由于確認(rèn)收入的方式不同。科研單位在以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時,考慮到易量化性和可操縱性,通常選擇累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例,因此確認(rèn)事業(yè)收入與費用金額一致,結(jié)轉(zhuǎn)后縱向、橫向科研經(jīng)費累計

盈余一般為0;而尚未確認(rèn)收入的部分則保留在預(yù)收賬款余額中。再者,如前文所提出,對于橫向項目經(jīng)費還涉及科技成果轉(zhuǎn)化專用基金的使用。綜上,年末形成對應(yīng)關(guān)系:

預(yù)收賬款+科技成果轉(zhuǎn)化專用基金（橫向適用）-預(yù)付賬款等+應(yīng)付賬款-未計提折舊費用=非財政撥款累計結(jié)轉(zhuǎn)

其他經(jīng)費類型及非限定性凈資產(chǎn)可比照該模式,不斷完善建立資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和預(yù)算結(jié)余期末余額對應(yīng)關(guān)系核對表（詳見表6）。

表6 期末余額核對表 單位：元

四、總結(jié)

軟件賬套中科目余額表格式是按照科目編碼順序排列的,財務(wù)會計科目在上方,預(yù)算會計科目在下方,視覺上很難相互核對。本文按照經(jīng)費屬性和核算對象,根據(jù)財預(yù)對應(yīng)勾稽關(guān)系,將二者各類科目整理歸集為各類“經(jīng)費日常核對表”,稽核人員日常可按月或?qū)崟r更新科目余額,并輔以“課題余額核對表”,通過關(guān)注表中核對欄目金額的變動情況,及時發(fā)現(xiàn)并更正賬務(wù)處理問題,最后在“期末余額核對表”中加以驗證。

值得注意的兩個問題是:一是無論在哪種模式下,相關(guān)往來科目掛賬余額將直接影響對賬的工作量和難易程度,為提高對賬效率,單位應(yīng)收應(yīng)付類科目年末應(yīng)盡量結(jié)平。二是當(dāng)核對差額不為0或不平衡時,仍需分析差異的合理性,確認(rèn)是否出現(xiàn)了特殊業(yè)務(wù)需做特殊核算處理,切不可盲目否定差異。

一般來說,文中所提出的對賬模式在少量人工制單的情形下最為快捷有效,當(dāng)人工制單錯誤較多時,需要人工查找差錯源頭的工作量也隨之變大。由此,筆者建議,科研單位應(yīng)充分利用信息系統(tǒng)技術(shù)對賬模式,對于經(jīng)常性業(yè)務(wù)例如項目來款、差旅費、會議費、專家咨詢費等,因其會計記賬分錄較為固定,可盡量實行自動制單,系統(tǒng)按事先給定的規(guī)則編制出規(guī)范的會計憑證,以最大程度避免人工記賬錯誤,進(jìn)一步提高會計核算準(zhǔn)確性和稽核效率。

縱觀本文,對于科學(xué)事業(yè)單位復(fù)雜及特殊的核算體系而言,單一的對賬模式不可能完全滿足財預(yù)對賬工作的需要。只有將多種模式綜合運(yùn)用,相互彌補(bǔ)不足,交叉審核,全方位構(gòu)建政府會計制度下科學(xué)事業(yè)單位對賬體系,才能真正提高會計信息質(zhì)量,從而更加精準(zhǔn)、有力、高效地貫徹落實政府會計制度改革精神。