淺析營改增后建筑企業會計核算的新思考

徐雪輝

摘 要：改革開放以來，我國的社會經濟走上了新臺階，建筑業呈現出逐漸繁榮的態勢，建筑工程在數量和規模上都取得了突破性進展，但這也給傳統建筑企業帶來了發展難題，倘若這些建筑企業無法無法早日突破傳統模式的束縛，就會難以在競爭激烈的市場中立足。要想從多個維度增強我國傳統建筑企業的實力，就要有相關的稅收政策扶植，即把以往的“營業稅”得稅制改成“增值稅”，有效緩解建筑企業的納稅壓力，增加建筑企業的發展動力。但是在我國建筑企業會計核算“營改增”距離步入正軌還有一段路程，相關政策的實行還面臨一些問題。本文對“營改增”政策進行了概述，分析了“營改增”對我國建筑企業會計核算的影響進行了分析，并在此基礎上對建筑企業會計核算工作的具體應對措施，以期能夠促進稅收制度的完善，進而推動建筑行業的改革進步。

關鍵詞：“營改增”政策;建筑企業;會計核算;影響;應對措施

一直以來，建筑行業都在國民經濟體系中扮演著重要的角色，其發展狀況影響到整個社會的發展水平。不僅如此，建筑行業還與廣大人民群眾的生產和生活的聯系密切，因為人民的日常生活都會與建筑行業產生直接或間接的影響。建筑企業是建筑行業的組成部分，建筑行業的繁榮需要有所有建筑企業的共同努力，并且國家經濟發展和人民的穩定生活都要有建筑企業的良好發展作為保障。事實證明，建筑企業會計核算工作的水平是對建筑企業發展起著決定性作用，隨著營改增政策的實行，建筑企業會計核算工作受到了很大影響，怎樣合理有效地應對不利影響，提升建筑企業會計核算工作的有效性，可以整個建筑行業穩步發展都有積極意義。

一、營改增概述

所謂的“營改增”就是我國稅收制度改革推出的新稅收政策，從以往的繳納營業稅變成繳納增值稅。也就是說，企業只需要對產品或者服務的增值的部分進行納稅，繳納增值稅時不再繳納營業稅，繳納營業稅時就不再繳納增值稅，這樣就有效避免了重復納稅的問題。增值稅不同于營業稅，其本質上是一種價外稅，在計算增值稅時需要先把含稅收入轉化成不含稅收入，所以說增值稅的收入是不含稅收入。增值稅有適用方面表現出很大優勢，它能夠解決重復征收、抵扣不能以及不能退稅的缺陷，達到了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的效果，實現了緩解企業稅收壓力的效果。在市場競爭力不斷增大的社會背景下，推行營改增的稅收政策，能夠增強投資動力、帶動供給，從而完成以供給帶動需求的目標。“營改增”這一稅收政策的實行對于企業來說，減輕了稅收負擔、消除了很多以往稅收模式下稅收的灰色地帶，讓企業獲得了更高的經濟收益，推動了企業的發展轉型;而且對于稅收部門來說，降低了稅收頻次，提高了工作效率。

二、建筑企業推行營改增的必要性

隨著我國經濟的發展，稅制改革在全國范圍內全面推行，營業稅和增值稅分立并行的模式，已然表現出重大的缺陷與問題，兩種稅種獨立平行，妨礙了市場經濟結構的完善，約束了經濟的發展。營改增稅制改革的落實，解決了在企業生產經營中各個流程復征稅的缺陷，也更好地解決了間接稅制帶來的轉移價值問題。此外，針對增值稅的抵扣環節也更加優化，并且簡化了企業的稅收管理。與此同時，這場稅制改革也為建筑行業迎來了新的發展機遇與挑戰。因此，建筑企業要加大“營改增”對會計核算、經營管理等的影響解析，抓牢改革帶來的發展機遇，才可以使建筑產業在我國經濟發展中占據重要位置。優化稅收制度，不僅有益于稅制改革，還有益于建筑業規范產業市場設立產業規范，進而實現整頓整體建筑產業的目的，還能夠提高企業的合規認識、規范產業的市場活動，打造健康有序的競爭環境。同時有益于建筑企業提升其機器化程度，減輕工人的勞動強度，并且也降低了建筑企業的成本，提升了企業的經濟利益。所以，“營改增”對整個的建筑施工產業具備積極意義，因此落實營改增是非常必要的。

三、營改增對會計核算的影響分析

（一）對收入核算方面的影響

在征收營業稅的模式下，建筑企業在繳納稅款時的參考依據通常是結合工程項目的整體造價以及經濟效益，隨著營改增政策的實施，建筑企業就不需要再把含增值稅的建筑工程造價當做納稅最主要的參考依據。不僅如此，在營業稅制背景下，建筑企業非常有可能面臨無法順利實現增值稅扣除的困境，讓企業應繳稅款總額上升，從而在一定程度上縮小建筑企業的盈利空間，提高會計核算的難度，進而對建筑企業的可持續發展造成不利影響，而增值稅制的實施可以有效解決這些難題。

（二）企業現金流方面影響

從某種意義上來說，建筑企業現金流的狀況和企業稅收負擔之間的關系、相關企業的營業稅繳納額以及收支比例是建筑企業的綜合利潤的重要影響因素。在繳納營業稅時，受到稅金預交制度的制約，建筑企業在開展項目施工時，需要根據建筑工程施工進度確定納稅額度。此種情況下，應當繳納的稅款是較多的，一般會大于建筑企業應當上繳的總數額，造成建筑企業可以自由支配的現金流不足的問題，進一步影響企業建筑工程項目后續的施工工作的順利開展。在營改增政策推行后，因為實施的是稅款抵扣制，所以對于建筑企業來說，盡管短期內稅收負擔會有所加重，然而用發展的眼光來看，營改增能夠在一段時間后降低整個社會的納稅壓力，對建筑企業的轉型升級起到有力的推動作用，增強建筑企業內部管控的有效性，進一步實現經濟利益與社會利益的統一。

（三）成本核算方面的影響

營改增的稅收政策出前，建筑企業的納稅通常要考慮進項稅額、實際成本兩個方面的因素。然而在稅收制度改革后，建筑企業就可以把銷項稅和進項稅相關發票進行抵扣予來計算增值稅額，這樣會影響到兩者相減扣除的數值，讓其不斷加大，此時建筑企業應當繳納稅款的數額也會隨之變大，此時一定會對建筑企業成本核算方面產生一定程度影響。除此之外，很多建筑企業在開展施工作業時，往往存在有些開支無法開具增值稅專用發票的問題。這種情況下容易導致建筑企業在雇傭施工人員和購置建筑材料等方面無法對進項稅額的有效扣除的情況，這反而增加了建筑企業的工程項目施工的實際造價。

（四）對財務報表和企業稅負的影響

財務報表是企業財務信息的反饋，其具有客觀性好真實性的特點。在稅收制度改革之前，建筑企業的財務報表所體現的內容不夠系統全面，例如建筑企業的納稅一般不會歸納在財務報表的“成本”項中而被建筑企業的利潤中計算。在實施“營改增”稅收政策后，企業的財務報表數據結構自然會有所改變，收益表中的增值稅不會在出現相似情況，企業的會計核算方法也會受到影響，主要表現為建筑企業繳納稅款支出方面的變化，建筑企業的納稅款不再體現在財務報表的利潤報表中。從建筑企業的稅負角度來看，營改增稅收政策推行后，很大程度上減輕了建筑企業的納稅負擔，有效改善了重復征稅的問題。從征收營業稅改為征收增值稅能夠抵扣企業購置建筑材料以及施工設備等進項稅，讓實際上稅負額度低于營改增政策實施前。除此之外，營改增的稅收政策能夠發揮優化建筑企業產業結構的積極作用。然而在這種情況下，建筑企業在采購材料設備時如果不能開具相應的發票，就會增值稅不能抵扣問題，從而影響企業的控制稅負。

（五）會計核算項目的影響

建筑企業未實施營改增以前，建筑企業還需要繳納營業稅時，實行的會計核算的內容只有計提與繳納步驟。營改增之后，建筑企業會計還需對產品的驗工計價、采購材料的分配等多個步驟實行增值稅的會計核算，且需要詳盡化、明細化會計核算的核算稅金。此外，新增多個項目，例如“進項稅額”、“銷項稅額”與“進項稅額轉出”三類項目就是在“應收稅費 - 應交增值稅”下增設的項目，這些項目都要對其實行項目核算。

（六）定價機制的影響

進行營改增之后，企業一定要依據自我的現實經營狀況與具體的經營活動來對定價制度實行科學調節，由此需要思考到企業在營增改前后的收入與利潤之間的差值，還應確保稅改不會對服務客戶的穩定性產生明顯影響。企業的效益取決于收入、成本、納稅金和其他部分附加內容，營改增能夠科學地減輕原稅負，企業在稅收上能夠獲得進一步優惠，這樣就能夠更大范圍確保企業的利益。

（七）對固定資產核算的影響

建筑企業供給建筑施工脫離不了機器設備、工程車輛等固定成本的應用，并且固定資產對于安全生產、提升效率、技術進步都有幫助，所以固定資產對于建筑企業來講非常重要。稅制改革以后，基于政策支持會增大建筑產業的固定成本投入，提高固定成本的以舊換新。然而由于增值稅中性稅收效果的開展，稅金的層層抵扣制，致使購入的固定資產的成本為價稅脫離后后的額度。和稅制改革前對比固定資產的核算額度將有所減少，進而影響企業的總投入大小。在落實“營改增”稅收機制以后，建筑產業固定資產的入賬總額度就會減少，積累折舊的額度也會相對減少。

（八）對建筑企業發票管理的影響

建筑企業加入增值稅管理后，防偽稅控、電子抵賬、抵扣憑據審查等增值稅發票管理體系將施展大數據的管控作用，從開具申報到認證抵扣到交叉對比的全過程監管。基于增值稅進行的是“以票控稅”、“以票抵稅”， 致使建筑單位對發票的管控成果將直接作用于企業的稅負、利潤與現金流。于此之外，建筑單位對增值稅發票的管控水平還會關乎到下游企業的進項抵扣，進而影響雙方的合作關系。因此，建筑單位要增強“營改增”后的發票管控，需要做到依法獲取、合規開具、實時傳遞、票實一致等。

四、建筑企業會計核算工作的具體應對措施

（一）靈活應對，保證企業利潤

營改增的稅收制度改革之后，建筑企業加強對營改增認知和了解，客觀分析營改增實施過程中存在的問題，并采取有效的措施靈活應對，讓企業的利潤得到保障。在貫徹落實營改增的稅收政策時，應當以企業的發展狀況為依據，客觀評價稅收制度改革對企業會計核算產生的影響，充分發揮自身的技術優勢來打破行業的抵扣鏈條，促進企業利潤的持續增長。另外，建筑企業在購置建筑材料以及施工設備時，應當有效利用營改增的稅款抵扣優勢，盡可能開具增值稅專用發票，加大必要項目的資金投入力度，從而增加企業的經濟收益、擴大企業的生產規模、提高企業的生產效率。

（二）完善企業當前的業務模式

要想增強建筑企業的綜合實力，應當充分利用現有的政策優勢，選擇合理的納稅方式，對現有的業務模式進行有關以達到緩解納稅負擔的目的。與此同時，要不斷增強企業的談判溝通能力和采購能力，確保建筑企業在與合作的房地產企業協商相關合同的時可以選擇甲供工程模式或者清包方式建議選擇簡易計稅方式，這樣可以有效減輕企業的繳稅負擔。尤其是在甲供工程模式下，目前的政策在很多方面的界定相對寬泛和全面。例如“全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程”中的所提到的“部分”，此時建筑企業就能夠將其進行充分利用，合理調整甲供材料合同的相關內容，把重點放在承包主材來場面，這樣就可以從建筑施工材料銷售方獲取13%的進項發票。而面對那些不容易開具增值稅專用發票的建筑施材料應當避免自行采購，可以將這一工作進行發包。實踐中，很多房地產企業想要從建筑企業處獲取9%進項稅額發票，這種情況建筑企業可以通過適當提高工程造價來轉嫁稅負。

（三）選擇合適的供應商

在營改增的稅收環境下，建筑企業應當對當前合作的施工材料以及供應商進行系統篩選，根據其納稅身份和報價標準等因素進行綜合評估，盡可能選擇能夠提供增值稅專用發票的合作供應商。與此同時，需要根據納稅身份不同的合作供應商采取結合報價的方式，嚴格遵循利潤最大化的原則，避免出現稅負減少的同時成本卻升高的問題。但是需要注意的是，在購進施工材料時通常會產生一定運輸費用，這對于建筑企業來說也是一項不小的開支。最合理的解決方案就是如果身份是普通納稅人的施工材料供應商把這部分開支合并在材料款中，此時就可以開具13%的增值稅專用發票。如果建筑企業選擇的是規模較小的施工材料供應商，雙方可以約定由單獨運輸公司來針對運輸費用開具9%的增值稅專用發票。那么通過這種方式就能夠增加進項稅的抵扣額。

（四）提升會計核算人員的水平

現如今，隨著信息技術的廣泛普及和應用，建筑企業的會計工作人員應當不斷學習先進的核算技術，改進傳統營業稅制度下的會計核算方法，認真觀察落實“營改增”稅收制度的相關規定，抓住“營改增”政策的實施重點，逐漸提升自身的職業素養和專業素養。具體來說，建筑企業要對會計人員稅務方面理論和實踐能力進行定期培訓，組織開展工作交流會動，提升會計核算人員對工作效率和工作能力，防止虛假發票問題給企業帶來更多風險。

（五）健全會計核算工作

在實施營改增的稅收政策依賴，建筑企業的會計核算項目呈現出逐漸增加的趨勢，同時會計核算工作的難度也隨之升高，因此建筑企業應當盡快對會計核算制度進行完善，保證納稅工作與會計核算工作的相互配合。建筑企業還要健全增值稅會計核算方面的制度，借助現代先進的信息技術，加快增值稅核算工作的信息化建設，有效提升會計核算工作的效率和準確性，避免出現可以計算錯誤。除此之外，建筑企業應當加強對會計核算工作的監督，充分明確相關工作人員的職責，防止責任相互推諉，并不斷對會計核算程序予進行優化，保證會計核算行為的規范性。不僅如此，建筑企業采取科學有效的方法提升會計核算數據的精準性，讓其可以為企業納稅提供有價值的參考。因為當前的會計核算工作流程比較繁瑣，涉及到的內容也比較繁瑣，建筑企業應當根據實際情況對現有的會計核算進行改進，讓其效率和質量有進一步的提升。

（六）注重發票管控規避風險

營改增的稅收制度改革落實之后，增值稅針對發票的管控對比營業稅愈發繁雜且嚴苛。因此，對建筑單位的發票管控和風險預防層面提出了更高標準。要求做到加大培訓力度，工作人員規范發票格式，事實求是編纂開具，嚴格進行發票管控工作，盡可能的規避風險，做到實時傳達，準時抵扣，明確發票日期，科學籌劃發票有關事項。

四、結語

總而言之，“營改增”的稅收制度改革對于建筑企業發展來說意義非凡，其不但可以解決重復征稅問題，加快產業升級的進程，而且能有效減輕企業的稅收負擔，讓企業獲得更高的經濟效益。然而與此同時，“營改增”給建筑企業的會計核算工作增加了難度，這種情況下，建筑企業應當及時對會計核算相關制度進行優化，提升企業財務核算水平，增強企業財務人員的專業能力。另外，建筑企業必須盡快適應新的稅收制度，完善企業會計核算機制，充分利用營改增政策的優勢。

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