以內(nèi)審促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理探索

黃瑞華

案例背景

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織之間經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)日益頻繁，特別是醫(yī)療衛(wèi)生單位在提供公共服務(wù)、履行其具體職責(zé)時(shí)，需要依法訂立經(jīng)濟(jì)合同或合約的事項(xiàng)越來越多。由于缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)合同管理的深刻認(rèn)識(shí)，忽略了經(jīng)濟(jì)合同管理的監(jiān)督和落實(shí)，經(jīng)濟(jì)合同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也大量增加。由此可見，現(xiàn)階段，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行管理已成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理工作不可缺少的部分。內(nèi)部審計(jì)部門作為醫(yī)療衛(wèi)生單位內(nèi)部的監(jiān)督部門，在經(jīng)濟(jì)合同管理中起著至關(guān)重要的作用。為了有效防范和控制合同的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門需抓住經(jīng)濟(jì)合同立項(xiàng)、簽訂、履行中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)和堵塞管理漏洞，通過有效途徑規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)醫(yī)院合法權(quán)益。

某醫(yī)院對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行管理時(shí)，通過內(nèi)控審計(jì)，在確保醫(yī)院能夠長期處于穩(wěn)定運(yùn)行狀態(tài)的前提下，有效規(guī)避各層面合同風(fēng)險(xiǎn)。要想使內(nèi)審工作發(fā)揮應(yīng)有作用，既要對(duì)雙方義務(wù)及權(quán)利進(jìn)行核查，還要對(duì)合同執(zhí)行情況和取得效果進(jìn)行考察，只有這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，并有效處理。

審計(jì)準(zhǔn)備

從宏觀視角來看，合同管理可劃分為合同簽訂前、合同訂立及合同履行三個(gè)階段。合同簽訂前包括合同立項(xiàng)、合同招標(biāo)等環(huán)節(jié);合同訂立階段的工作內(nèi)容，主要是擬定、審核以及簽署合同;合同履行階段涉及合同執(zhí)行、合同補(bǔ)充或變更、合同解除、合同結(jié)算等環(huán)節(jié)。為了有效開展對(duì)某醫(yī)院的審計(jì)工作，應(yīng)充分做好審前準(zhǔn)備，明確審計(jì)目標(biāo)。

1.根據(jù)審計(jì)范圍建立審計(jì)任務(wù)清單，進(jìn)一步明確“審什么”的目標(biāo)，首先，采取全面覆蓋與突出重點(diǎn)相結(jié)合的辦法，有的放矢，使內(nèi)部審計(jì)有廣度更有深度。其次，要明確界定各部門責(zé)任程度，審計(jì)中不能為了減少矛盾弱化責(zé)任而避重就輕查問題，特別是重點(diǎn)項(xiàng)目更應(yīng)查深查透，精準(zhǔn)掌握審計(jì)范圍和責(zé)任，應(yīng)客觀界定各自的責(zé)任，這是對(duì)相關(guān)責(zé)任人以及國家利益負(fù)責(zé)。

2.根據(jù)潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立問題清單，明確“為什么審”。堅(jiān)持問題導(dǎo)向，梳理關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)節(jié)點(diǎn)的問題，通過審前公示、個(gè)別訪談、問卷調(diào)查、以往巡察巡視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、舉報(bào)投訴等建立審計(jì)問題清單，提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題的能力。

3.根據(jù)制度檢查建立流程清單，明確“怎么審”。根據(jù)醫(yī)院管理制度，建立審計(jì)檢查思維導(dǎo)圖和流程清單，不僅關(guān)注制度執(zhí)行“對(duì)不對(duì)”，同時(shí)審查透視制度制定的“好不好”。一是制度流程化。主要是對(duì)制度設(shè)計(jì)層面的評(píng)價(jià)，直觀審視制度設(shè)計(jì)“對(duì)不對(duì)”和評(píng)價(jià)程序的合法性。二是制度程序化。主要是對(duì)制度執(zhí)行層面的評(píng)價(jià)，可直觀顯示制度“好不好”，評(píng)價(jià)制度執(zhí)行的有效性。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題

（一）合同簽訂前的問題

1.未經(jīng)公開競價(jià)招租程序，不符合政府有關(guān)規(guī)定。在外包業(yè)務(wù)審計(jì)過程中，共發(fā)現(xiàn)某醫(yī)院2份合同存在未經(jīng)公開競價(jià)招租程序的問題，違反了財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》（財(cái)資〔2015〕90號(hào)）規(guī)定，即加強(qiáng)對(duì)各行政事業(yè)單位資產(chǎn)出租出借行為的監(jiān)管，嚴(yán)格控制出租出借國有資產(chǎn)行為，確需出租出借資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序履行報(bào)批手續(xù)，原則上實(shí)行公開競價(jià)招租，必要時(shí)可以采取評(píng)審或者資產(chǎn)評(píng)估等方式確定出租價(jià)格，確保出租出借過程的公正透明。

2.合同自動(dòng)順延不符合采購規(guī)定。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)某醫(yī)院5份合同自動(dòng)順延不符合采購規(guī)定。這違反了財(cái)政部《關(guān)于推進(jìn)和完善服務(wù)項(xiàng)目政府采購有關(guān)問題的通知》（財(cái)庫〔2014〕37號(hào)）規(guī)定，即在年度預(yù)算能保障的前提下，采購人可以簽訂不超過三年履行期限的政府采購合同。因此這些自動(dòng)順延的條款不符合規(guī)定。

3.合同到期后直接重新簽訂，未按照規(guī)定重新組織招標(biāo)采購。在2019年信息采購審計(jì)中，共發(fā)現(xiàn)4份合同到期后并未按照規(guī)定重新組織招標(biāo)采購，而是直接重新簽訂合同。

（二）合同訂立過程中的問題

醫(yī)院隨著業(yè)務(wù)量的增加，合同種類數(shù)量不斷增加，但是一直沒有明確的合同歸口管理部門。各部門需要采購和簽訂合同時(shí)，由各部門自行負(fù)責(zé)簽訂。沒有合同歸口管理部門，而各業(yè)務(wù)科室無招標(biāo)、采購的專項(xiàng)人員，有可能在采購過程中出現(xiàn)舞弊、侵占資產(chǎn)、利益輸送等情況。同時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)招投標(biāo)程序不符合招標(biāo)投標(biāo)法和政府采購法的要求，而出現(xiàn)違規(guī)、違紀(jì)情況。

（三）合同履行過程中的問題

通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)，某醫(yī)院共有5份合同執(zhí)行考核不到位的情況。醫(yī)院缺乏對(duì)合同執(zhí)行情況系統(tǒng)和完善的“考核制度”，不利于該醫(yī)院服務(wù)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益的提升。

審計(jì)整改成效

1.建立科學(xué)的容錯(cuò)糾錯(cuò)長效機(jī)制，及時(shí)調(diào)整完善制度。比如，制定某醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理辦法（試行），明確合同歸口管理部門及各科室的職責(zé)，在合同簽訂前，由經(jīng)辦科室草擬合同，將相關(guān)材料提報(bào)審計(jì)和財(cái)務(wù)等部門;在訂立合同階段，重點(diǎn)組織各部門研討合同內(nèi)容的合法性合規(guī)性，合同經(jīng)過會(huì)簽后再經(jīng)過分管院長或院長簽字確認(rèn)后才可以簽訂，合同金額50萬元（含）以上的，應(yīng)同時(shí)報(bào)總會(huì)計(jì)師審核。重大經(jīng)濟(jì)合同在簽訂前，根據(jù)需要書面咨詢法律顧問意見。在合同的執(zhí)行階段，對(duì)合同執(zhí)行情況制定合理的考核考評(píng)機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2.推進(jìn)審計(jì)成果的落實(shí)，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題提出整改目標(biāo)，制定出對(duì)相關(guān)合同內(nèi)容的考核辦法。將整改考核結(jié)果納入第三方合作單位的服務(wù)質(zhì)量和誠信范圍，提升醫(yī)院對(duì)合同的管理質(zhì)量。比如2017年對(duì)某食堂外包業(yè)務(wù)審計(jì)后，合同規(guī)定：若用餐人次達(dá)到25，000人次，免收電費(fèi)20，000度，每增加1000人次免收800度，以此類推。

案例啟示

1.推動(dòng)醫(yī)院上下重視內(nèi)審內(nèi)控工作。要想使醫(yī)院發(fā)揮出應(yīng)有價(jià)值，確保持續(xù)發(fā)展目標(biāo)具備實(shí)現(xiàn)條件，關(guān)鍵是促使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審內(nèi)控引起重視，通過經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，深入分析問題所在及監(jiān)督重點(diǎn)，透過現(xiàn)象抓住本質(zhì)，力求舉一反三，更加精準(zhǔn)地定位管理問題，提出解決方法。不僅如此，醫(yī)院從領(lǐng)導(dǎo)人、管理者到醫(yī)院工作人員都要轉(zhuǎn)變思想，更新理念，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，讓醫(yī)院從上至下都認(rèn)識(shí)并支持審計(jì)機(jī)構(gòu)的正常作業(yè)。

2.與風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控建設(shè)相結(jié)合，加強(qiáng)制度建設(shè)。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)著力于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)審批流程的審查，同時(shí)關(guān)注權(quán)力運(yùn)行規(guī)范、運(yùn)行效果、廉政風(fēng)險(xiǎn)的制度建設(shè)。將內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)管理三者相互整合、查漏補(bǔ)缺，形成系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控建設(shè)體系。

3.推動(dòng)醫(yī)院建章立制。科學(xué)管理是確保醫(yī)院實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的前提，在開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)等工作時(shí)，應(yīng)始終以醫(yī)院實(shí)際情況為依據(jù)，結(jié)合長期實(shí)踐所積累經(jīng)驗(yàn)，圍繞實(shí)現(xiàn)制度化管理、科學(xué)化管理與規(guī)范化管理目標(biāo)，提出相應(yīng)建議，為醫(yī)院建章立制提供有力支持。

（作者單位：泉州市第一醫(yī)院，郵政編碼：362000，電子郵箱：1962200289@qq.com）