淺析業財融合背景下中小型企業管理會計工具應用變化

關鍵詞：業財融合，中小企業，管理會計

引言

管理會計在我國經過四十多年的改革和發展，已經在大型企業集團和上市公司中得到了廣泛的應用并取得了可喜的成績，但在中小企業中的應用發展卻很困難。隨著市場競爭越來越激烈和現代信息技術的蓬勃發展，我國中小企業所面對的經營環境也越來越復雜多變，財務和業務相互獨立的傳統財務管理模式已無法滿足當今時代中小企業的發展需要。為解決這一問題，業財融合的概念應運而生。所謂業財融合，就是在現代信息化環境下，將中小企業運營中的業務流程、財務核算流程和管理流程有機整合，以便會計人員在企業資源受限的前提下，在掌握財務管理目標的同時，了解中小企業的運營情況，協助中小企業完成有效的資源配置。也就是說財務必須在信息技術的幫助下，了解企業并對企業進行更好的管理。管理會計以提高中小企業的經濟效益為目標，并推動中小企業財務工作由核算型向管理型轉型。管理會計的思路與工具是中小企業實現業務和財務融通的重要橋梁與手段。例如，全面預算管理和績效管理就是名副其實的業財融合工具，這些管理會計工具從業務的前端、事中到事后都嵌入了財務的監督和控制。因此，業財融合為中小企業提供了一個全新的管理會計應用環境，并促進其創新和發展。

一、在傳統管理背景下中小企業管理會計現狀

當前，大部分中小企業的財務管理工作依然是以財務會計為主。由于企業主們對管理會計缺乏充分的了解和重視，財務人員只重視業務信息的財務核算，忽視了對企業經營收益相關信息的篩選和挖掘，企業的生產經營和管理活動也很少參與。其次，由于中小企業規模有限，資金微薄，財務人員不足，很多中小企業將財務核算和管理會計的相關工作委托給代理記賬公司去完成，導致業務部門和財務部門之間不能有效地進行溝通協作，嚴重的影響到了企業經營管理的效率。此外，與大型企業相比，中小型企業由于資金緊張，沒有完善的信息化管理系統，財務數據的統計和分析主要利使用Excel等計算機辦公軟件進行。財務部門向企業主提供的決策支持信息中往往只包含了常規的財務信息，沒有涉及業績評價、經營決策和成本控制等其他重要的管理內容，并且還忽略了企業外部經濟環境對企業的影響。在這種狀況下，財務部門難以提供全面有效的財務信息去支持企業做決策，更不用說提高經濟效益了。

二、在傳統管理背景下中小企業管理會計工具應用存在的問題

管理會計的應用環境對管理會計的引入、使用和成效有著決定性的影響。管理會計的應用環境不好，那么管理會計的應用效果就會大打折扣，甚至無法應用。相對于大型企業集團、上市公司，我國中小企業管理會計的應用環境很不理想。我國中小企業主要是私營企業和個體工商戶，公司運作基本是老板一個人說了算，業務模式和管理流程主觀隨意性較大;勞資對立、分配不公等問題較為嚴重，人員的知識結構相對比較低，員工參與管理的熱情不高、動力不足;財務主要的職能是內部核算，財務部門相對弱勢，缺乏管理會計人才，也沒有充足的時間從事控制方面的活動;信息化投入有限，企業業務與財務信息流通不順暢;此外，中小企業主管理觀念意識落后，對管理會計認識不清、重視不夠。這些狀況在中小企業中普遍存在，并且直接影響著中小企業管理會計工具的應用和成效，具體有以下幾個方面：

（一）忽視戰略管理，戰略定位不清晰

中小企業缺乏對當前我國政治經濟局勢作出仔細的研判，缺乏對產業發展情況作出合理的預測，缺乏對競爭環境作出細致調研，也缺乏對身的優劣勢深入剖析。而這些問題的產生，主要因為在我國很多中小企業主同時也是企業的經營管理者，他們絕大部分時間都集中在如何盈利上，對企業戰略管理和業務規劃等問題缺乏深入思考，也不關心周邊經濟局勢，再加上中小企業對獲取外部信息存在資金和人才短缺的問題，導致它們對外部市場變化的敏感度減弱，進而錯失機會甚至是因財務管理不善而舉步維艱。

（二）預算編制過于簡單，執行不到位

大多數中小企業的預算管理還僅僅停留在財務預測的層次面，所使用的預算管理工具比較單一，常常是為了完成預算而預算，脫離了企業的實際情況;在實施過程中沒有有效的預算控制，導致無法按照預期目標執行，預算管理效果大打折扣。這是因為大部分中小企業不注重企業戰略規劃，缺乏具體企業戰略目標和策略，沒辦法針對公司戰略制訂一個全面的長期預算計劃。其次，中小企業的經營活動很不穩定，往往還沒完成編制，經營活動又發生了改變，迫使又不得不重新編制修訂，再加上人員有限無法配備預算專員，預算編制的工作量極大，違背成本效益原則。此外，中小企業財務部門與業務部門之間缺乏溝通和協調的渠道，兩部門相互為信“信息孤島”，這造成財務部門往往不能及時、全面的獲取業務信息，從而無法編制出準確和全面的預算。

（三）投融資管理比較薄弱，效率低下

在投融資項目管理方面，很多中小企業還沒有開始應用管理會計工具。他們常常忽略投資項目的可行性分析，就主觀地作出決策，盲目擴張、跟風投資; 在沒有進行充分的融資需求預測下，就一味地想辦法融資，忽視自身的再生能力， ?造成資金管理混亂。綜上所述，最終企業的資金使用效率低下，投資收益差，融資成本高，財務風險增加。

（四）缺乏成本管控意識，差異分析不力，成本管理流于形式

多數中小企業成本管理意識認知僅局限于財務部門，只對企業的一個經營部分進行監管，而并未意識到企業的成本管理是一項全員參與、全流程管控的管理活動，還沒有形成有效的成本控制全局觀。不少中小企業仍舊一直沿用直接成本法、約當產量法等方法歸集成本費用，成本歸集方法比較單一，這些方法只關注于生產過程中的直接材料、直接人工和制造費用，但忽視了對企業決策、投資、研發、供貨、市場營銷等方面的成本控制，造成中小企業歸集產品成本過于“粗曠”，無法全面準確的評價產品的真實成本。

另外，有一部分中小企業還在一味通過減少生產制造流程中的人工、物料和費用的投入來達到節約和控制成本的目的。而并未意識到產品開發費用、銷售費用以及其他成本費用管理的作用。成本控制并不等于降低成本， 對于那些一味減少生產加工費用，造成產品質量不過關，導致后期花費更多的費用的案例比比皆是。這些中小企業主只關注當前的短期利益，進行局部成本管理，而沒有從企業長遠的利益開展全面成本管理。這是因為這些中小企業沒有建立全方位的成本管理策略，無法進行事前、事中和事后的成本管控，在一定程度上限制了成本管理會計工具在中小企業中的使用。

（五）績效評價考核體系不完善

我國傳統績效管理側重于人力資源評價，績效考核體系并不完善，不能全面、有效地反映實際業務目標的完成效率和個人工作的能力。在傳統經營模式下，中小企業績效管理中業績評價考核多以財務指標、可量化指標為主，考核評價方法也多為比率分析法、因素分析法等，缺少非財務指標的考核，管理會計工具應用不足。這樣的業績評價考核體系過分關注了企業成本利潤，分析比較粗放，而忽略了難以量化的工作成果，不能準確考核評價各部門和崗位的工作效率，難以全面有效地反映出企業運營效果，不能為企業決策、理提供有效支撐。

其次，一些中小企業在組織結構上存在溝通不暢、權責不清、定位不準的問題，內部組織結構層次和崗位設置比較混亂，導致職能分工的重疊，沒有明確的崗位職責和要求。因此，這些中小企業的績效評估考核體系沒有將工作職責、崗位權利、崗位收益相結合。在績效評估和考核中，如果工作責任和權利分離、掌權的不負責任，負責的沒有權力;部門和員工的權益無法反映和維護，勢必影響員工在公司價值創新活動中創造力的充分發揮。如果責任和成果利益不匹配，那就會造成賞罰不清，多勞的不一定得多，甚至還要少。難以調動業務部門及其職工的積極性和參與度。而對于那些管理不規范的中小企業，特別是中小民營企業來說業績評價考核幾乎尚未建立，更多的是由企業主主觀評價決定。

三、業財融合對中小企業管理會計工具應用的意義

中小企業通過加強業財融合，可以推動企業的財務工作與業務工作實現結合，有利于企業對財務工作與經營活動的統籌管理，能形成真實準確的數據信息，能促進企業各部門之間的有效溝通和協調，并能增強財務與業務相關政策的執行力度，還能合理規避企業財務與業務分離所產生的各種問題。中小企業實施業財融合后，在業務運營過程中產生的業務信息可直接轉化為財務信息并傳遞到財務部門， 這給企業管理會計工作帶來了方便，提高了業務運營的透明度，并有助于企業及時梳理優化業務流程，實現業務流程的規范管理，防范經營風險。企業通過搭建業財一體化的信息系統，可實時管控業務活動并監測業務活動的實際進展，促進優化資源配置。此外，業財融合架構，可打通管理會計工作的各個環節并形成網狀的監控模式，有效避免“信息孤島”，財務部門可實時監測各種業務活動，管理會計工作得以規范、精細、全面的開展。

中小企業加強管理會計的應用，能有效地幫助企業管理者作出科學的決策，優化企業資源配置;能為企業管理者提供可信度和準確度更高的財務數據信息，促進企業管理者更全面地掌控經營管理工作的實際狀況。財務部門通過財務數據的對比分析，能及時發現經營管理中的薄弱環節;從而不斷優化業財融合的路徑，使得企業管理水平更進一步。

四、業財融合背景下中小企業管理會計工具應用的改進建議

中小企業在推進業財融合的過程中，企業必然需要組建一支高素質的財務和管理會計人才梯隊，構建合理的組織結構，完善相關制度體系，配備必要的信息化管理系統設施，組織全員進行培訓。在逐步取得上述必要條件后，企業的管理水平自然而然會提升到一個新的臺階。管理會計應用環境也會隨著中小企業業財融合建設的推進，變得越來越理想。因此，相對于傳統模式，中小企業在業財融合模式下管理會計工具的應用可以從以下幾個方面進行改進：

（一）以業務為導向，財務為支撐，制定符合自身的企業戰略

中小企業本身的成立、運行很大程度上取決于市場短期需求，但是企業要想長期在市場上立足，中小企業“船小好調頭”更應該靈活變通，以業務為導向，充分利用波士頓矩陣、 PEST分析和五力模型等戰略管理分析工具，不斷研究市場變化，通過一線員工的創新，快速抓住和滿足客戶需求，戰略也會越來越清晰。其次，財務部門要配合業務部門對企業經營過程中的各項活動和預算指標進行動態跟蹤，對出現的各種風險及時預警;當業務部門發現現有的戰略已經不滿足客戶需求，企業決策層應該及時調整戰略和生產經營策略。

（二）進行業財全方位溝通的全面預算

中小企業全體人員應充分認識預算的必要性，全面預算涵蓋企業的方方面面，包括企業中的每一個人。由于中小企業所處的市場環境千變萬化，固定不變的全面預算無法滿足企業財務管理的需求。中小企業的全面預算應是動態的、可調整的，因此，中小企業應基于成本效益和重要性原則，有機結合，靈活應用各種預算方法，例如以彈性預算與固定預算相結合，以零基預算為輔的預算方法。其次，以財務部門主導，業務部門協同，采用“自上而下，自下而上”相結合的溝通方式，充分協調各部門，減少預算松弛，合理激勵，從而編制出客觀合理的預算。預算編制完成之后更重要的是能夠被嚴格執行，在執行中發現差異并分析差異，對不合理之處及時溝通協調并修正。最后，只編制不考核，預算會流為一種形式，所以根據執行情況實施獎優罰劣，這樣才能充分發揮預算的激勵作用。

（三）業務先行，財務跟進，提高投融資效益

中小企業應該組建專業的投融資團隊，形成制度化的管理體系，對投融資活動的風險做好事前預防、事中控制和事后反饋。在投融資活動實施的過程中進行約束性管理，確保各項工作的質量與效率等。從投資方面來講，投資項目前通過做好對投資項目的可行性研究和盡職調查等前期調研工作，最大的程度地減少市場信息不對稱帶來的錯判風險，為投融資管理提供重要信息與內容支撐。財務部門需要全面考慮并合理預計出投資項目的未來現金流量、折現率及回收期等評估指標，以此對投資規模和進程作出合理規劃和控制。

從融資方面來講，中小企業應該管控好現金流預算，財務與業務部門在充分考慮各資金收支環節的基礎之上，財務部門結合企業銷售利潤率、應收賬款周轉率和存貨周轉率等指標，準確預測營運資金需求量，防止債務到期償付帶來的流動性風險。同時保持健康的資本結構并使其與公司總體戰略和經營管理風格相適應。財務與業務部門在充分考慮各資金收支環節的基礎之上，結合企業銷售利潤率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等數據，準確預測流動資金需求量。

（四）進行全員全流程成本控制

首先，根據企業價值鏈和產品生命周期的角度審視企業成本文化的建設，使成本節約理念與員工日常工作緊密融合，培養提前鎖定成本，對成本提前加以規劃的意識。在業財融合背景下，中小企業需要根據實際綜合運用標準成本管理、作業成本管理、質量成本等管理會計工具。財務部門與業務部門進行充分溝通，綜合考慮歷史經驗、企業實際、行業特點等因素，制定出合理的成本控制目標，將成本管控延伸到業務前端。期末，對各項成本實際值與目標值之間的差異進行分析，發現差異的原因，進而提出改進的措施和方法，優化企業效益。要想實現低成本下產品質量和生產效率最優的目標，中小企業可以通過價值鏈分析，以信息技術為基礎進行業務重組，剔除流程環節中不增值的作業。業務重組后中小企業可以建立監督反饋機制，同時規范考核獎懲制度。

（五）建立多維度業績評價考核體系

首先，形成責、權、利相結合的績效評估考核系統。財務人員深入到業務部門，按照行業的要求和特色，劃定具體負責范圍，明確責任中心。權責中心按照權限的大小，履行一定的管理責任，從而獲得一定的經濟收益。在此基礎上合理細化和分解企業戰略目標、預算目標等，并落實到各部門、各崗位、各作業環節，運用責任成本、剩余利潤和投資收益率等指標體系，以實現責、權、利相統一，人人有考核。其次，在現階段，單一的企業財務指標已無法適應中小企業業績評價發展的需要。中小企業基于財務指標與非財務指標、定性指標和定量指標相結合的原則，在業財融合模式下，利用管理會計工具，如平衡計分卡，KPI和經濟增加值法等，根據不同部門權責特點和企業成本、收益、利潤等關鍵經營要素中選取考核指標，構建多維度、多層次的考核評估指標體系。此外，中小企業要還可以應用標桿管理法，德爾菲法等工具，借鑒標桿企業的先進管理方法和經驗，邀請專業學者提出有效建議等。

五、業財融合背景下中小企業管理會計工具應用注意要點

（一）提升管理會計能力和培養業財融合的思維最為關鍵

管理會計很難在中小企業中實施，是因為管理會計對于財務人員整體素質要求較高，不僅對個人，對整個團隊都要求具備超越傳統財務會計的能力與視野，所以提高財會人員的管理會計專業能力和培訓全體員工業財融合的思路尤為重要，思路打通了，能力上來了，具體的工作實施才能順暢。

（二）適時推進信息化系統

隨著企業業務的發展，信息量將越來越大，僅僅依靠手工或表格統計數據工作量非常大，準確性也難得到保障，在這個情形下，中小企業要想推行業財融合和應用管理會計工具，就必須適時推進信息化管理系統建設，在考慮企業自身的業務規模、成本效益、管理水平、人員素質等多方面條件后逐步提升企業信息化建設，提高數據傳遞效率。

（三）切勿矯枉過正，急功近利，需要因地制宜，循序漸進，穩步推進

在運用管理會計工具時，切忌全部推翻以前的方法，矯枉過正，而是取其精華去其糟粕，要因人制宜，做到具體問題具體分析，切忌照抄照搬。因為管理會計工具的應用十分靈活，不像財務會計那樣按照統一的標準執行，任何企業都要根據自身業務類型和運營狀況，不斷總結經驗并構建適合于自己的管理會計體系，無法照搬其他企業的管理會計程序。企業存在的問題是長時間積累，使用管理會計工具解決這些問題，需要時間和管理手段循序漸進，對企業各個系統有序的運作，才能健康地發展。

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作者簡介：劉喆，講師，美國注冊管理會計師（CMA）

工作單位：廣西金融職業技術學院，單位所在地：廣西壯族自治區，南寧市，郵編：530007

課題：2020年度廣西高校中青年教師科研基礎能力提升課題項目《業財融合背景下中小型企業管理會計工具的應用探究》項目編號2020KY50020