論公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用

唐菁

摘要：從國際范圍內(nèi)來看，我國的綜合實力在近年來得到了有效提升，這有賴于市場經(jīng)濟體系的逐漸完善。在市場經(jīng)濟主導(dǎo)下，越來越多的人加入注冊公司的浪潮中，這形成了越來越多樣化的公司組織形式。伴隨公司注冊數(shù)量的提升，不可避免的會出現(xiàn)“連帶反應(yīng)”。注冊公司的法人清楚了解，每年都需要向國家稅務(wù)局上交一定數(shù)量的稅費。而當(dāng)真正牽扯到個人利益時，法人就會萌生出各種避稅的想法。利用公司法人格就是其中的一種常見方式。逃稅、避稅是不符合國家相關(guān)法律規(guī)定的違法行為，同時，這一行為還會影響到建設(shè)平等、公正的社會氛圍，更嚴(yán)重的還會影響到國家的根本利益。因此，筆者針對公司法人格否認(rèn)制度的相關(guān)內(nèi)容，對當(dāng)下存在的公司法人避稅行為做出簡要分析，讓反避稅發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞：公司;法人格否認(rèn);避稅;反避稅;應(yīng)用

引言：在注冊公司、為法人盈利、實現(xiàn)公司效益的同時，也讓不少相關(guān)人員發(fā)現(xiàn)了“避稅”的某些途徑。因此，反避稅制度就該盡早提上日程。在反避稅的一系列方式中，起主要作用并且有深遠(yuǎn)影響力的當(dāng)屬公司法人格否認(rèn)制度。這是一項國家認(rèn)可度高、涉及范圍廣、影響力較大的反避稅手段，能夠?qū)τ斜芏愋袨榛蛘呤怯斜芏愊敕ǖ南嚓P(guān)人士給予深刻的教誨和正確的指引。本文圍繞這一制度在反避稅中的應(yīng)用、正當(dāng)性、適用情形、適用主體和使用程序以及適用條件和審查標(biāo)準(zhǔn)五個方面展開論述。從而引出，在各行各業(yè)的公司繁榮發(fā)展的同時，讓法人明白合理納稅是當(dāng)代社會的必然，是促進共同富裕、縮小貧富差距的重要途徑。無論是什么階層，做什么工作的人，都應(yīng)當(dāng)遵守國家的法律制度，做一個合格的中國公民。

一、公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的作用

公司法人格否認(rèn)制度，顧名思義，在法定程序中否定公司的獨立責(zé)任權(quán)，從而綁定股東與公司的權(quán)益于一體。其重要性主要體現(xiàn)在對反避稅行為的抑制作用，這一制度是在多年以來的市場經(jīng)濟發(fā)展過程中形成的主要的反避稅方式，其形成的背景主要是我國的經(jīng)濟發(fā)展歷史與建設(shè)水平、公司發(fā)展的實際需求以及公司獨立人格濫用等。建立這一反避稅制度，實際上是為了維護廣大人民群眾的根本利益和維護社會公共權(quán)益的必要選擇。公司法人格否認(rèn)制度符合國家的法律規(guī)定，以明確公司各位股東的權(quán)利為基礎(chǔ)，充分發(fā)揮公司所創(chuàng)造的實際價值，讓其在當(dāng)下的社會背景中，實現(xiàn)對創(chuàng)造利益的有效回收，從而推動公司長久的良性發(fā)展。

二、公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中正當(dāng)性

正因為反避稅制度的合理正當(dāng)性，才會在當(dāng)下反避稅進程中起到合理有效的作用，促使公司納稅人依法納稅，實現(xiàn)法人的基本義務(wù)與責(zé)任。反避稅的正當(dāng)性主要體現(xiàn)在其特有的公平性與社會利益的統(tǒng)一兩方面。

1.有助于實現(xiàn)納稅人和稅收負(fù)擔(dān)間的公平性

每個公司在注冊成功之后都會享有獨立的人格權(quán)，這是公司最高級別的權(quán)利，不容遭受任何侵害。作為重要的公司特征，公司股東與公司是綁定在一起的，股東需要按照法定要求承擔(dān)公司的責(zé)任與義務(wù)。從影響價值來看，獨立人格對提升公司綜合實力、擴大投資、集中資本以及正常運作等方面都具有重要性。為了保持公司能夠長久經(jīng)營，納稅人與稅收負(fù)擔(dān)之間需要存在一定的公平性。而當(dāng)避稅行為開始時，就已經(jīng)打破了這一平衡。因此，引入公司法人格否認(rèn)制度便起到了關(guān)鍵性的作用。

2.有助于公司法人格否認(rèn)制度和社會利益的統(tǒng)一

引入公司法人格否認(rèn)制度其根本目的在于引導(dǎo)公司依法納稅的同時實現(xiàn)與社會利益的相互統(tǒng)一。是否與社會利益形成統(tǒng)一關(guān)系是檢驗制度科學(xué)性與實用性的標(biāo)準(zhǔn)之一。實際上，必須要符合社會發(fā)展的根本要求，象征著最廣大人民群眾的根本利益，那么這項制度才是能夠促進社會向前發(fā)展的重要制度。而稅收是我國一項調(diào)節(jié)貧富差距、滿足國庫儲備的首選之一，無論是我國公民還是公司，依法進行納稅是一項基本的社會責(zé)任與義務(wù)。因此，社會中的任何行業(yè)，任何群體或個人，都應(yīng)當(dāng)在合理的范圍之內(nèi)維護國家的稅收政策、依法納稅。并且，也只有納稅人真正主動承擔(dān)起納稅責(zé)任，才能夠為國家的各項目標(biāo)建設(shè)奠定強有力的基礎(chǔ)。例如：南水北調(diào)與西氣東輸工程、修路建橋、打造公益平臺等，這些惠民政策都是建立在稅收的基礎(chǔ)上完成的。也只有穩(wěn)定國家的財政稅收，才可以造福我們的子孫后代，穩(wěn)定社會、避免矛盾與糾紛的產(chǎn)生。

三、公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用情形

能夠合理應(yīng)用，才是檢驗制度科學(xué)性的唯一標(biāo)準(zhǔn)。而公司法人格否認(rèn)制度應(yīng)當(dāng)注重其使用情形。最顯著的適用情形為：以公司獨立人格實現(xiàn)收入轉(zhuǎn)移，從而把公司淪落為避稅、逃稅的工具，最終結(jié)果為納稅人將本該納稅的財產(chǎn)收入自己囊中。在這一財產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，主要涵蓋了三種轉(zhuǎn)移形式，也是納稅人在避稅過程中最主要的轉(zhuǎn)移形式。

例如，在借助公司進行避稅這一方面，包含規(guī)避個人所得稅和成立非營利性公司，前一種方式十分具有隱蔽性，若不做深入調(diào)查無法發(fā)現(xiàn)。而后者的方式也是比較常見，甚至有些納稅人還以各種收受賄賂的方式試圖掩蓋。在借助公司將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到個人手中的情況也分為以下兩個方面：一種是利用實際控制權(quán)，另一種是股東以個人名義從事公司經(jīng)營。另外，還有借助公司合并的方式來進行避稅的。這種形式與轉(zhuǎn)移公司收入的情況大同小異，在此不做過多論述了。不僅如此，納稅人避稅的方式還有：公司法人格形骸化。顧名思義，這是一種將自己公司與股東人格進行同化的表現(xiàn)形式。在實際避稅中，這一形式也起到了巨大的作用。以上，就是筆者針對于現(xiàn)實生活中常見的逃稅、避稅表現(xiàn)形式的大致總結(jié)。而實際上，無論是哪一種避稅方式，法人格否認(rèn)都會對此起到相應(yīng)的抑制作用，這才是反避稅的核心價值，從而在反避稅工作中促使納稅人進行依法納稅。

四、公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用主體和適用程序

明確該制度的適用主體與適用程序是正確展開反避稅工作的重要準(zhǔn)繩。

1.適用主體

公司法人格否認(rèn)制度在應(yīng)用之前需要對適用主體展開分析。明確適用主體，有助于提升反避稅流程進度。而在我國的司法實踐活動中，對于反人格否認(rèn)制度的適用主體基本包含：公司股東（一般特指濫用公司人格的人群）、被債權(quán)人（一般特指主張方）以及稅務(wù)機關(guān)或人民法院（特指第三方裁判者）。

2.適用程序

只有充分了解公司反人格否認(rèn)制度的適用程序，才能夠在實際操作中穩(wěn)操勝券。這一操作程序不僅會要求公司，也會對稅務(wù)機關(guān)、司法審判機關(guān)等做出一定要求。首先，討論稅務(wù)機關(guān)的工作流程。其必須要根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定來進行避稅調(diào)查活動，收集一系列該公司納稅人避稅情況的證明材料，用來證實其卻有避稅行為。在通過對避稅人的行為、方式與結(jié)果等幾個方面的情況做出深入分析后，結(jié)合手中掌握的公司的財務(wù)報表情況，來根據(jù)反人格否認(rèn)制度的相關(guān)要求進行審定。其次，對于司法審判機關(guān)來說，他們的工作主要集中在民事訴訟程序中，對于鎖定的避稅人，在公司法人格否認(rèn)制度之下實行訴訟程序。

五、公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用條件和審查標(biāo)準(zhǔn)

該制度需要在一定的條件與審查標(biāo)準(zhǔn)下執(zhí)行，當(dāng)做出詳細(xì)的判定后方能促使反避稅工作的進一步推進。

1.適用條件

公司法人格否認(rèn)制度在對適用對象、適用行為與適用結(jié)果的考核中，就是對其是否符合適用條件的主要參考。對于我國公司依法納稅的法律規(guī)定來看，一般會涉及到公司法與稅法兩種。因此，在實際操作過程中，需要對這兩部法律實現(xiàn)高度的遵守。公司股東（納稅人）是該制度下的適用對象，這一對象在一定程度上或許并非單純指一個人，因此，不能以人數(shù)作為衡量標(biāo)準(zhǔn);所謂適用行為，就是指納稅人借用非個人獨立人格進行漏稅的行為;其行為直接導(dǎo)致了避稅結(jié)果。

2.審查標(biāo)準(zhǔn)

在審查標(biāo)準(zhǔn)中，需要對公司法人格否認(rèn)制度是否符合實際交易的原則而進行審定。這一環(huán)節(jié)的加入主要還是為了合理判斷實際控制股東在避稅行為中是否濫用公司的獨立人格。在該公司沒有進行實際交易來作為立足之本時，其認(rèn)證不通過，對其避稅行為需要進行依法訴訟。不少公司在成立之后，對于“合理商業(yè)目的”的限定并不明確，這也導(dǎo)致了避稅行為的發(fā)生。因此，需要在反避稅工作中加強公司納稅人對這一概念的理解，從而逐漸減少直至杜絕避稅現(xiàn)象的發(fā)生。

結(jié)束語：綜上所述，從當(dāng)下的公司發(fā)展情況來看，有不少會導(dǎo)致納稅人避稅的誘因存在。以公司獨立人格、股東有限責(zé)任等原因為例，就會給納稅人制造出能夠“理想避稅”的可能。但實際上，天網(wǎng)恢恢，疏而不漏。任何與國家法律規(guī)定相悖的言行都會在嚴(yán)格的調(diào)查與懲治中得到改善。因此，為了能夠杜絕納稅人的避稅情況，除了應(yīng)用必要手段加以干預(yù)并終止避稅行為以外，還需要在認(rèn)知方面對納稅人加以提升。只有從根本上打消納稅人想要避稅的想法，才能夠保證我國財政收入的基本穩(wěn)定，為和諧社會的建設(shè)助力。

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