全面預算管理在制造業成本控制中的應用研究

袁海英

（正興集團合肥車輪有限公司，安徽 合肥 230051）

改革開放以來，處于國家經濟支柱產業和經濟發展核心地位的始終是制造業。但是，隨著中國經濟的快速發展，市場環境越來越復雜，競爭也越來越激烈，制造業受到很大的沖擊，再加上近兩年的經濟下行，各行各業尤其是制造業的發展受到嚴峻的考驗。要保持制造業經濟穩定、高質發展，需要在全面預算管理模式下優化資源，合理地控制成本，才能提高企業的競爭優勢，保證企業快速發展。

一、全面預算管理在企業成本控制中的作用

（一）有利于企業戰略目標的實現

企業的經營發展戰略目標對全面預算管理具有導向性，結合企業歷史數據和內外部環境，全面預測企業未來一定期間的經營結果，編制預算并對預算實施過程進行控制、分析及對執行結果進行評價的一系列管理活動。通過實施全面預算管理，來細化企業的戰略目標和年度經營計劃，將具體的工作目標和行動計劃量化分解到各業務部門乃至具體的崗位，使各責任中心明確自己的責、權、利，全方位調動企業員工的積極性。利用預算對企業內部資源進行合理分配，監督預算執行的過程，反饋預算執行的結果，最大限度完成企業戰略目標。全面預算管理實施的過程，就是對企業戰略目標規劃、分解、實施、控制和最終實現的過程。

（二）有利于企業合理進行內部資源配置

生產制造型企業通過系統的全面預算，以各業務部門為單位，對人、財、物各項資源進行全面平衡和合理預算，尋求投入與產出的最優組合。從企業現狀出發，科學制定預算方案，做到誰花錢誰預算，誰預算誰控制。在實際應用過程中，可以調整和優化企業運行模式，減少財務內耗和企業資源浪費現象，提高企業資金使用效率，將企業內部的資源優化整合到一起，使部門之間的協作更加緊密，各部門的目標能與企業的發展目標保持一致，幫助企業取得更好的經濟成效，提高企業整體凝聚力。

（三）有利于企業加強成本控制，降低經營風險

全面預算涉及制造企業原材料采購、產品工藝設計、產品生產、倉儲運輸和產品銷售等生產經營活動的每一個環節，也涉及每個部門及部門的每位員工。企業要結合業財管理需要，以銷售業務預算為起點，編制企業年度預算、季度預算、月度預算，分別列支經營收入預算、成本預算和費用預算。通過對這些項目因素的預測編制收入、成本和利潤總目標，并將此目標進行層層量化分解，通過預算目標的執行、控制和調整，來控制企業的成本、費用支出，有效降低運營成本。企業全面預算是管理層事前預測、事中控制，事后監督和考核的有效工具，對企業實際經營結果與預算目標的差異進行分析，可以迅速發現關鍵問題和預測風險點，及時采取相應的防范措施加強風險控制，從而降低企業日常經營風險。

（四）有利于完善企業管理機制作用

全面預算管理作為現代制造企業的重要管理工具，是企業內部管控的一種重要方法，是將企業的業務預算、財務預算、資金預算和專項預算進行結合的管理。全面預算管理能結合企業目前的發展狀況，協調和控制企業管理者的運營管理行為，將企業的外部風險環境與內部管理機制相結合來分析評估，制定合理的成本預算目標和預算考核制度，且將此考核制度納入到公司績效管理方案中。制造企業“控制成本、節約能源”才是生存的根本，要把成本控制在合理的范圍內，只有加強全面預算管理不斷提升企業整體內部管理能力，并對管理制度的開展情況進行有效監督，才能得以實現。因此，只有推行全面預算管理才能有效降低企業經營成本和運行風險，有利于完善企業的管理機制。

二、企業全面預算管理的現狀及存在的問題

（一）缺乏全面的成本預算管理理念

在制造企業實際工作中引入全面預算管理體系，并將預算管理作為控制成本的重要手段，才能提升企業成本控制能力。全局性和系統性是全面預算管理的重要特點，然而，很多制造企業管理層正好缺少這種全局性看問題的宏觀思維，片面地認為成本預算管理就是控制好生產制造環節的消耗成本，忽略了原材料采購、產品工藝設計、產品銷售及人力資源等多方面費用成本的控制。如果成本預算管理僅僅是從生產環節進行成本控制，不能客觀地認識預算管理的范圍和有效手段，缺乏先進的管理理念，那只是形式上的成本管理，并不能全面貫徹預算管理理念。因此，要提升企業的成本控制能力，就必須要變革自身這種片面的成本預算管理理念，改變對傳統成本預算管理認識的偏差，創造良好的企業成本預算管理環境。

（二）對成本預算管理重視度不夠

目前很多制造企業都在實施全面預算管理，但是預算只停留在表面，有的只是為了需要編制預算而編制，沒有進行目標層層分解，也沒能深入地去開展執行全面預算。第一，企業中高層管理者對全面推行預算管理重視不夠，對預算管理的認識不到位，沒有充分意識到成本預算管理的重要性，使預算形同虛設，企業的發展戰略目標難以得到實現。第二，企業員工對全面預算管理工作缺乏充分的認知，片面認為預算工作只是財務部和領導們的事，與自己沒多大關系，在預算執行過程中也只是消極應對，只為了完成上級領導交代的任務，在成本控制執行過程中責任劃分不清。第三，很多企業成本預算編制工作主要集中在財務部門，其他業務部門并沒有全程參與。而成本預算需要大量基礎信息數據，業務部門沒及時參與進來，導致數據收集不及時、不準確，影響到預算編制的合理性，同時對成本預算工作的執行和跟蹤造成一定難度，從而影響了成本預算的準確性和實施效果[1]。

（三）全面預算編制方法不夠科學

從目前來看，一些生產制造企業在開展全面預算管理時預算編制方法不科學。由于公司高層領導缺乏全面預算管理理念，對預算管理不夠重視，預算編制只是為了完成集團或公司下達的預算任務而編制的預算，沒有結合企業的經營戰略目標和實際情況，來組織實質性的編制收入預算和成本預算。第一，大部分企業沒有成立專門的預算管理部門或預算管理委員會，預算編制一般都是財務部門在做，也沒有專業的預算人員。而財務人員缺乏戰略性眼光，經驗又不足，對企業的全面經營不了解，沒有從企業的實際情況和戰略目標入手，站在企業全局考慮問題，編制的預算過于理想化。第二，預算編制過程不夠細化，編制方法缺乏動態性，比較單一固定。預算編制人員沒有結合信息化平臺，科學地收集信息化數據作為編制預算的基礎數據，對涉及多個業務部門的預算沒有事前充分溝通，導致預算內容不精細，容易發生與實際偏差較大的松弛預算或過緊預算。第三，缺乏完善的預算編制流程，企業預算目標不嚴謹。企業各部門間由于溝通不力，當部門間有利益沖突時，都只站在自己部門考慮問題，為了能輕松地完成任務，放松標準，放大預算，不能站在公司層面全局去考慮。這些都導致預算形同虛設，企業員工對工作怠慢，使預算管理的編制失去了初衷和編制的意義[2]。

（四）成本預算管理考核機制不健全

目前，部分制造企業未能建立一套較為科學的成本控制體系和完善的預算管理考核機制，使得全面預算管理在成本控制中沒有發揮到應有的作用。預算管理考核制度的不合理，主要體現在預算考核指標不全面、考核流程不健全、考核部門不明確、考核內容不具體、考核隨意不能形成制度化，致使預算編制、執行、監督和考核多是流于形式，不能落到實處，無法滲透到企業經營活動中去執行。在預算管理考核中，由于沒有建立有效的激勵機制，考核不力，成本控制中責、權、利劃分不清，獎懲不明，業績評價不公，預算目標不能被細化和分解，嚴重挫傷了員工參與預算的積極性。

三、全面預算管理在企業成本控制中的應用策略

（一）推行先進的全面預算管理理念

制造企業要真正發揮全面預算管理在成本控制中的作用，就要變革過去傳統的成本預算管理理念，在企業的日常管理中，中高層管理者應站在宏觀層面看問題，從實踐出發客觀認知成本預算管理。企業管理者應從思想上高度重視預算，自身加強成本預算管理的學習和理解，同時要宣貫全面預算管理是企業成本控制的基礎。“統一思想、轉變理念”，并且將這種新的成本管理思想帶到工作崗位上，覆蓋到企業全部的工作過程中，使得每一位企業員工都能正確認識到全面預算管理在成本控制中的重要意義。只有改變傳統成本預算管理理念，推行先進的全面預算管理理念，才能最終實現企業戰略發展目標[3]。

（二）提高企業全體人員對成本預算管理的重視

我國大部分制造企業沒有設置全面的預算管理體系，有預算但基本都只是停留在工作表面，企業必須要高度重視成本預算管理。首先，企業管理者要充分認識成本預算的重要性，認識到企業要合理分配資源，完成預定的經營目標，就要設置完善的預算管理體系和專門的預算管理機構。將公司的戰略目標層層分解，讓企業全體人員具備戰略意識，圍繞此目標來開展工作。其次，企業管理者要宣貫全員參與的全面預算管理意識，普及全面預算管理的相關知識，改變員工對成本預算管理的認知，培養員工積極參與預算管理，讓員工明確認識到自己在成本預算管理中的主體地位和重要責任。再次，企業全面預算管理工作不能都集中在財務部門，需要其他業務部門全程參與進來。成本管理需要從企業生產經營的每個環節去著手控制成本，需各部門、各層級人員共同參與和配合。將預算指標分配到各業務部門，并加強部門之間的合作交流，準確找出預算實際執行結果與預算目標差異所在，并對此差異進行研究分析，從而推動企業成本預算管理有效實施。

（三）利用信息平臺科學編制和分解成本預算

生產制造企業的成本預算管理要達到理想的效果，需要根據市場走勢、生產計劃、消費需求等大量的信息數據和完善的信息化平臺，對企業一定時期內的成本進行精確的預測和分析。第一，需要設立專門的預算管理部門或預算管理委員會，配備專業的預算管理人員，從基層人員到高層人員，包含各級管理人員和有特長的員工共同參與預算的編制。結合企業實際情況和戰略目標，采用上下結合、分級編制、逐級匯總的模式，避免財務部門獨立編制預算的弊端。第二，在信息化飛速發展的時代，要實現財務精細化管理，有效編制全面預算，首先要做好信息化建設平臺，可以利用ERP供應鏈和OA辦公平臺等，來實現數據流轉和各部門間信息共享，為預算目標提供準確的基礎數據。同時要結合企業實際經營情況和外部市場環境變化，引入滾動預算法和彈性預算法等靈活編制成本預算，不能一味地按固定預算法來編制。第三，規范成本預算編制流程，在預算編制前做好各項準備工作，預算編制部門及各業務部門事前充分溝通好，站在公司全局角度去優化預算編制方案，分級制定出符合企業實情的預算目標，從而保證預算編制結果的可執行性[4]。

（四）完善成本預算管理考核機制

制造企業為了真正發揮全面預算管理的作用，應該根據自身的特點和經營目標，建立科學的成本控制體系和完善的預算管理考核機制。通過對月度、季度、年度預算執行情況與預算目標差異對比分析和考核激勵，將預算目標的完成度與各部門考核和個人績效掛鉤，能夠促進全員參與和部門協作，有利于落實劃分成本控制中責、權、利，調動員工積極、共同參與預算管理，極大提高了成本控制的有效性。完善的考核制度是加強預算管理的重要保障。首先，為了將各部門的實際工作都納入預算管理考核的范圍，需健全預算考核指標，既要突出重點，又要兼顧其他各項業務指標，體現出預算的全面性。其次，預算考核不能僅限于事后的評價分析和考核，考核的流程要涵蓋到事前、事中和事后的各個階段。事前評估可以預防一些與實際管理不相符的問題，及時對預算指標進行修正；事中考核可以控制預算流程和執行情況，從而保證預算管理目標的實現。最后，健全預算管理激勵機制，針對不同部門的不同崗位分別設置不同的激勵目標，使考核部門明確，考核內容明確，科學建立考評制度，獎懲分明。這樣才能真正發揮激勵機制的作用，促進企業健康發展。

四、結束語

綜上所述，全面預算管理是企業成本管控的一個重要手段和管理工具，對企業資源合理配置，規范企業管理，降低企業經營風險有著十分重要的意義。但是，很多制造企業在全面預算管理實施過程中存在這樣那樣的問題，使預算只是流于形式，沒有起到實質性成本控制作用。制造企業要在先進的全面預算管理理念下，提升企業員工的全面預算管理意識，通過全員參與，加強部門間的協調合作。利用信息化管理平臺科學地進行預算編制，根據企業經營戰略目標及實際經營情況，通過科學的預算管理機制，將員工的個人績效與預算目標完成情況結合起來，調動員工積極參與預算管理，確保全面預算管理在企業生產經營中順利實施，并且發揮重要作用，促進企業長期穩定發展。