集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)問(wèn)題研究

蔣建明

（黃山旅游發(fā)展股份有限公司，安徽 黃山 245000）

在公司的成長(zhǎng)發(fā)展中，集團(tuán)公司是常見(jiàn)發(fā)展形式。隨著公司規(guī)模的逐步增大，股東或所有者對(duì)公司的管理難度也越來(lái)越大，管理有效性不足是公司管理層所普遍面臨的問(wèn)題。如何加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)公司的控制力，建設(shè)完善內(nèi)部控制體系，是集團(tuán)公司必須面臨的問(wèn)題。集團(tuán)公司只有認(rèn)真分析，找出自身存在的不足，并加以改進(jìn)，才能夯實(shí)內(nèi)部控制體系的建設(shè)基礎(chǔ)，才可以確保內(nèi)部控制體系的建設(shè)有效。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)概述

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是集團(tuán)公司全體員工共同參與、共同實(shí)施的，可以合理保證財(cái)務(wù)信息的完整性、真實(shí)性、有效性，保證公司經(jīng)營(yíng)的效率、效果，保證公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其是優(yōu)化集團(tuán)公司治理能力的統(tǒng)籌機(jī)制，通過(guò)集團(tuán)公司全員參與建設(shè)內(nèi)部控制體系將集團(tuán)治理需求分割成不同部分，并交由對(duì)應(yīng)人員負(fù)責(zé)，提高其治理成效，從而提高公司的運(yùn)營(yíng)效率，最終實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。

內(nèi)部控制包括的五項(xiàng)原則。首先是完整性原則。內(nèi)部控制必須貫穿整個(gè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督過(guò)程，執(zhí)行整個(gè)過(guò)程和代理人控制。第二，物質(zhì)性原則。內(nèi)部控制以全面的方式集中于重要的業(yè)務(wù)問(wèn)題和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取更嚴(yán)格的控制措施，不能出現(xiàn)重大缺陷，檢查控制是否集中在操作問(wèn)題和涉及的金額上。第三，平衡原則。考慮到業(yè)務(wù)效率，機(jī)構(gòu)的建立、責(zé)任的分配和業(yè)務(wù)流程必須形成相互控制和監(jiān)督的機(jī)制，在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立性良好的情況下，為完成一項(xiàng)工作而相互不相連的兩個(gè)職位和鏈接。第四，適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制必須適應(yīng)公司的規(guī)模、活動(dòng)、市場(chǎng)條件和風(fēng)險(xiǎn)水平，在保持一定前瞻性的情況下，適時(shí)評(píng)估，并隨變化進(jìn)行調(diào)整。五是成本效益原則，公司一切工作都應(yīng)關(guān)注效益，以適當(dāng)?shù)某杀緸榧瘓F(tuán)的整體利益進(jìn)行有效的控制。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性

1.有效確保會(huì)計(jì)信息完整性

在公司日常經(jīng)營(yíng)中，內(nèi)部控制體系的建設(shè)，可以有效實(shí)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)資料及信息的完整性、有效性。會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)信息不僅可以反映公司的資產(chǎn)負(fù)債、費(fèi)用利潤(rùn)及現(xiàn)金流情況，還能為管理層提供有效決策依據(jù)并據(jù)此調(diào)整公司整體運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略方向，是公司最寶貴的資產(chǎn)。在公司內(nèi)部控制體系建設(shè)運(yùn)行有效的前提下，內(nèi)部控制將產(chǎn)生正向積極效果，真實(shí)反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況，為公司的經(jīng)營(yíng)提供有用的決策數(shù)據(jù)。在公司的日常運(yùn)營(yíng)中，流動(dòng)資金的合理利用及有效流轉(zhuǎn)是保證公司最大化開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要條件，因此資金的效益率是公司在資金分配中需要結(jié)合考慮的問(wèn)題。綜合而言，內(nèi)部控制的有效建設(shè)，是確保公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)財(cái)務(wù)預(yù)算合理性及財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、有效性、完整性的重要因素。

2.全面實(shí)現(xiàn)員工行為規(guī)范性

內(nèi)部控制的管理除了對(duì)組織管理、日常運(yùn)營(yíng)的管理外，還包括對(duì)公司工作人員的管理。內(nèi)部控制的有效實(shí)施，關(guān)鍵在人，在公司人員管理方面，為了公司的良性、全面發(fā)展，公司員工專(zhuān)業(yè)化技能的培訓(xùn)提升尤為重要，公司的高效運(yùn)行也在一定程度上依賴(lài)于員工的組織管理。可以讓管理者從整體層面出發(fā)，對(duì)員工的行為進(jìn)行規(guī)范，進(jìn)一步達(dá)到優(yōu)化管理程序，提升公司員工思想行為的目的，建立積極正向的價(jià)值觀、完善公司文化，使公司員工在日常工作中，可以自行從公司總體戰(zhàn)略要求出發(fā)，根據(jù)內(nèi)部控制體系要求，在個(gè)人工作范圍內(nèi)，提高工作規(guī)范性及有效性。

3.全面維護(hù)公司相關(guān)利益

集團(tuán)公司因其體量相對(duì)較大，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中會(huì)存在諸多細(xì)節(jié)。內(nèi)部控制體系的建設(shè)強(qiáng)化，可以加強(qiáng)對(duì)公司資金流向、人力資源、項(xiàng)目建設(shè)、物料采銷(xiāo)、固定資產(chǎn)投入等各方面的管理，全面降低公司運(yùn)營(yíng)成本，增加公司發(fā)展?jié)撃埽瑢?shí)現(xiàn)預(yù)期戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提升公司運(yùn)營(yíng)效益。不斷完善內(nèi)控體系建設(shè)，全面細(xì)化公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司各環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制體系建設(shè)的目的，是在公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，將不利于公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素及早處理或?qū)⒂绊懡抵磷钚》秶?/p>

二、集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)及執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題

隨著時(shí)代發(fā)展，公司進(jìn)入新的發(fā)展階段對(duì)公司運(yùn)營(yíng)管理提出了新的要求，應(yīng)及時(shí)認(rèn)識(shí)到新形勢(shì)對(duì)公司發(fā)展的影響，積極思考應(yīng)對(duì)，為公司的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度是公司經(jīng)營(yíng)的生命線，是現(xiàn)代公司管理的重要手段。因此，集團(tuán)公司應(yīng)繼續(xù)保持公司發(fā)展和管理的視野，及時(shí)梳理內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題。

（一）內(nèi)部控制體系不完善

公司內(nèi)部控制環(huán)境的質(zhì)量會(huì)影響公司內(nèi)部控制的實(shí)施，也是其他內(nèi)部控制因素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，對(duì)其他因素起到約束或促進(jìn)作用。一般來(lái)說(shuō)，公司內(nèi)部控制環(huán)境不完善主要體現(xiàn)在以下方面：治理結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配不夠科學(xué)，由于性格等原因容易造成董事、高管權(quán)責(zé)不清，不利于內(nèi)控制度執(zhí)行；集團(tuán)公司內(nèi)控制度不統(tǒng)一，良莠不齊，造成執(zhí)行上的混亂；人力資源政策沒(méi)有形成積極向上的公司文化，不利集團(tuán)長(zhǎng)期發(fā)展；全體員工對(duì)內(nèi)控知識(shí)掌握不夠，甚至部分經(jīng)理層對(duì)內(nèi)控知識(shí)了解不夠，職能部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制也是知其然不知其所以然，只知道簡(jiǎn)單執(zhí)行，應(yīng)對(duì)情況稍有變化，就會(huì)抓不住內(nèi)控的要點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)隨之放大。

（二）缺乏自我評(píng)價(jià)和信息反饋

內(nèi)部控制是非常主觀的，沒(méi)有固定的標(biāo)準(zhǔn)去進(jìn)行評(píng)判，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒(méi)有體系化，缺乏管理的組織和有效的制度、無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)，主要依靠自己的經(jīng)驗(yàn)，不能量化分析和建模，因此不能找到臨界點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制，這對(duì)公司的正常運(yùn)作產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。第二，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的了解，準(zhǔn)備不足，導(dǎo)致缺乏可用的風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，或僅供主管當(dāng)局批準(zhǔn)，進(jìn)行簡(jiǎn)單的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在一些公司，不同部門(mén)之間以及公司與外部之間的溝通和聯(lián)系非有效，妨礙了公司及時(shí)獲取有用信息，從而阻礙了公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。

（三）公司對(duì)內(nèi)部控制的本質(zhì)認(rèn)識(shí)不清、內(nèi)部監(jiān)控缺位

公司通常認(rèn)為內(nèi)部控制是內(nèi)部控制系統(tǒng)，是公司用來(lái)防止錯(cuò)誤和欺詐或面對(duì)主管部門(mén)和單位的檢查的各種規(guī)章制度。只要系統(tǒng)掛在墻上，它就被認(rèn)為是完美的。在內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)作中，公司往往認(rèn)為分工、審批制度就是內(nèi)部控制，完成主管部門(mén)或單位要求的內(nèi)部控制體系開(kāi)發(fā)，即公司內(nèi)部控制的實(shí)施，內(nèi)部控制只側(cè)重于機(jī)構(gòu)建設(shè)，而不側(cè)重于機(jī)構(gòu)的執(zhí)行，認(rèn)為執(zhí)行內(nèi)控制度，影響工作的效率。在落實(shí)內(nèi)控管理時(shí)，內(nèi)控制衡原則落實(shí)不到位，內(nèi)控內(nèi)審部門(mén)缺乏日常工作必要的監(jiān)督檢查。

（四）內(nèi)控信息化水平不高

集團(tuán)公司信息化建設(shè)沒(méi)有頂層設(shè)計(jì)，信息建設(shè)各自進(jìn)行，信息碎片化、片段化，信息成為孤島，不能滿足日常管理和發(fā)展決策的需要。現(xiàn)有信息化業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)，由于信息化系統(tǒng)投入不足，信息化培訓(xùn)不夠、導(dǎo)致信息化系統(tǒng)使用水平不高，也有信息化系統(tǒng)很先進(jìn)，但使用不足，造成資源浪費(fèi)。單位人員結(jié)構(gòu)老化，存有固有的辦公模式，熱衷于傳統(tǒng)的面對(duì)面溝通交流，對(duì)現(xiàn)代信息化辦公不適應(yīng)，容易造成信息傳遞較慢、工作效率較低，人為因素干擾較多，內(nèi)控執(zhí)行不到位。

三、完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系的對(duì)策和措施

完善集團(tuán)各公司內(nèi)部控制制度、完善治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化公司資源配置的基本保障，這是促進(jìn)公司戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略發(fā)展的具體要求，也是集團(tuán)公司順利運(yùn)作和持續(xù)健康發(fā)展的有效舉措。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

完善的內(nèi)部控制由規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制體系、體系的有效實(shí)施和合理的自我評(píng)價(jià)三部分組成。只有標(biāo)準(zhǔn)化體系的建設(shè)，沒(méi)有實(shí)施，內(nèi)部控制只能是拼湊，有一個(gè)可以有效實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)體系，但由于缺乏合理必要的自我評(píng)估，內(nèi)部控制體系無(wú)法走得太遠(yuǎn)。公司管理層作為執(zhí)行決策者，必須及時(shí)了解相關(guān)政策，準(zhǔn)確理解其含義，并根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)政策，完善內(nèi)部控制建設(shè)。同時(shí)，提高員工素質(zhì)，加強(qiáng)員工控制。公司內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施主要取決于員工的素質(zhì)，必須建立有效的績(jī)效評(píng)估和公司培訓(xùn)機(jī)制，以確保員工的素質(zhì)不斷適應(yīng)內(nèi)部控制的需要。還要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)反映、監(jiān)督作用，其是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，并為維護(hù)公司的利益而存在。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制中的缺陷，改進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)和加強(qiáng)監(jiān)督的目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)。

（二）重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

營(yíng)造良好的控制環(huán)境是有效建設(shè)內(nèi)部控制制度體系的重要基礎(chǔ)，其主要包括公司文化、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)和人力資源制度。公司文化決定公司發(fā)展方向及發(fā)展高度，也決定了集團(tuán)公司的治理難度。集團(tuán)需要積極的公司文化，積極構(gòu)建一個(gè)注重公司文化的環(huán)境，促進(jìn)形成良好的公司文化。集團(tuán)必須遵循一個(gè)健全和嚴(yán)格的行為守則，通過(guò)嚴(yán)格的條例和規(guī)則，以培養(yǎng)、提高員工的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。一個(gè)科學(xué)、健全的公司治理結(jié)構(gòu)可以起到相互監(jiān)督和控制的作用，因此，建立有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)尤為重要。公司治理結(jié)構(gòu)必須實(shí)行制衡原則，以創(chuàng)建一個(gè)問(wèn)責(zé)明確、可操作和協(xié)調(diào)、平衡和有效、適應(yīng)公司發(fā)展需要的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。這種內(nèi)部治理體系，一方面處理業(yè)主、經(jīng)營(yíng)者和雇員之間的關(guān)系，另一方面建立一種成熟的激勵(lì)和約束體系。

完善內(nèi)部控制制度體系，還需要建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，成立職能部門(mén)——內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)管理辦法和操作規(guī)章制度，該部門(mén)對(duì)董事會(huì)直接負(fù)責(zé)，對(duì)集團(tuán)公司治理和各種業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督等。此外，良好的行為和人員素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施有很大的幫助。公司必須實(shí)施適當(dāng)?shù)娜肆Y源政策，以幫助員工建立正確的價(jià)值觀，提高他們的法律意識(shí)和道德水平，自覺(jué)遵守和執(zhí)行不同的內(nèi)部控制制度，形成一個(gè)自查和自律內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制體系。

（三）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

有目標(biāo)，就有風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)與目標(biāo)相伴，考慮到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，可以分識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)幾個(gè)階段建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

第一，設(shè)定目標(biāo)。公司必須通過(guò)建立程序來(lái)協(xié)調(diào)目標(biāo)和任務(wù)，以確保他們的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)處于公司愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。集團(tuán)公司要結(jié)合各板塊業(yè)務(wù)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受能力，設(shè)定目標(biāo)。第二，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。公司風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)以系統(tǒng)的方式進(jìn)行，不僅考慮已經(jīng)發(fā)生的，還要著眼未來(lái)，事件識(shí)別可以通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷、各部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)匯總、高級(jí)管理人員頭腦風(fēng)暴、損失事件問(wèn)題追蹤、審計(jì)問(wèn)題、SWOT分析、內(nèi)部管理分析報(bào)告等獲取。第三，風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)分析是基于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)的特征和發(fā)生的可能性，以及對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的影響程度。不同背景、不同時(shí)期其風(fēng)險(xiǎn)分析的內(nèi)容差別較大，因此，風(fēng)險(xiǎn)分析要考慮每個(gè)公司的特點(diǎn)。第四，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是要通過(guò)對(duì)不利、有利事件的分析，將管理層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之后所殘余的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍以內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略主要包括風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)降低。

（四）要加大信息化、智能化建設(shè)

要加強(qiáng)集團(tuán)信息化建設(shè)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，建立信息化統(tǒng)一規(guī)劃，成立高級(jí)別協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)組，加強(qiáng)現(xiàn)有信息化情況摸排，統(tǒng)一整合。集團(tuán)公司要加強(qiáng)信息化開(kāi)發(fā)的市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)開(kāi)發(fā)使用的信息化系統(tǒng)加大培訓(xùn)，并結(jié)合工作對(duì)現(xiàn)有信息化系統(tǒng)進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。對(duì)信息化推進(jìn)，要多構(gòu)建流程把關(guān)，規(guī)范內(nèi)控執(zhí)行，減少人為干擾。對(duì)流程進(jìn)行信息化規(guī)范，能夠增強(qiáng)痕跡管理，便于檔案整理和檢查。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，加大信息化和標(biāo)準(zhǔn)化培訓(xùn)，做到人人知曉，便于內(nèi)控的落實(shí)。在信息化建設(shè)的同時(shí)，植入智能化建設(shè)，對(duì)不符合內(nèi)控要求的行為，自動(dòng)報(bào)警，減少內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)控體系建設(shè)要不斷更新完善

內(nèi)控建設(shè)要不斷總結(jié)提升，在全面性、適應(yīng)性基礎(chǔ)上，不能搞簡(jiǎn)單制度的堆砌，要精練高效，防止過(guò)濫，不符合成本效益原則，要處理好集團(tuán)內(nèi)各種內(nèi)控管理體系間的關(guān)系，不搞重復(fù)建設(shè)，以免影響公司的運(yùn)行效率，最終影響戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有效的內(nèi)部控制有四個(gè)含義：第一，內(nèi)部控制始終存在于商業(yè)運(yùn)作中；其次，它與公司的發(fā)展速度和空間同步，甚至稍微領(lǐng)先；第三，沒(méi)有人是沒(méi)有控制的，只有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制才能定期發(fā)展；第四，沒(méi)有什么是受控的，所有的商業(yè)和管理活動(dòng)都在互相控制影響之下。

內(nèi)控體系隨著時(shí)代的發(fā)展不斷變化，公司的社會(huì)責(zé)任，安全管理、環(huán)境保護(hù)都在不斷提升要求，科技發(fā)展的信息化、智能化對(duì)員工信息溝通、流程再造都提出了新的要求，只有把握內(nèi)控的基本原則，內(nèi)控建設(shè)體系才能不斷發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代公司管理的重要指標(biāo)，無(wú)效的內(nèi)部控制危及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。集團(tuán)公司只有建立了相對(duì)完善的內(nèi)部控制體系，建立在滿足公司需求，內(nèi)部控制制度是合理的、科學(xué)的和有效的，才能真正于新時(shí)代國(guó)際大市場(chǎng)公司競(jìng)爭(zhēng)中扎穩(wěn)腳步，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不斷地總結(jié)、更新、調(diào)整內(nèi)部控制體系的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。在“不是我不明白，是世界變化快”的時(shí)代里，行穩(wěn)致遠(yuǎn)，讓員工人人樹(shù)立內(nèi)控思想，牢固內(nèi)控意識(shí)，人人講內(nèi)控，人人守規(guī)矩，凝聚更多力量，使集團(tuán)公司走得更穩(wěn)、更遠(yuǎn)。