制造企業(yè)全面預算管理的困境與應對

李國惠

（四川宜賓岷江機械制造有限責任公司，四川 宜賓 644012）

全面預算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段，可以科學合理地開展企業(yè)資源配置，以達到開源節(jié)流的目的。制造企業(yè)擁有體量大、投資資金量龐大、管理財務難度高等特點，經(jīng)營管理系數(shù)高，因此，在財務管理體系構(gòu)建中必須抓住全面預算管理這一條主線，通過進一步完善經(jīng)營管理制度，以提升企業(yè)財務管理水平。

一、制造企業(yè)全面預算管理概述

（一）企業(yè)全面預算管理的含義

全面預算管理是一個將企業(yè)組織內(nèi)各種經(jīng)營管理關(guān)鍵問題融于一身的運營管控方式，把企業(yè)的規(guī)劃、發(fā)展目標經(jīng)營管理、計劃管控、運營監(jiān)控、財務、流程管控和績效管理體系等集成到一塊，將企業(yè)的生產(chǎn)供銷人財務、不同職責機關(guān)和業(yè)務、事前事中與事后全部管控的一種全面管理體系的運營管控方式。

（二）制造業(yè)全面預算管理的內(nèi)容與重點

制造業(yè)企業(yè)全面預算管理主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：第一，與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的預算管理。對生產(chǎn)單位而言，必須要面對大量的經(jīng)營活動，于是加強生產(chǎn)經(jīng)營預算也就尤為重要。而生產(chǎn)經(jīng)營預算是與生產(chǎn)公司預算中盈虧情況密切相關(guān)的，也就是說與生產(chǎn)公司日常經(jīng)營密切相關(guān)，同時也是較為實質(zhì)性的一個控制項目，主要涉及產(chǎn)品計劃、制造預算以及供貨計劃和費用估算等。另外，還有一項相當重要的預算是銷售預算，是其他任何預算的基礎(chǔ)和依據(jù)。總之，生產(chǎn)經(jīng)營預算可以推動資金增加，提高經(jīng)濟效益，改善管理，確保企業(yè)效益的達成；其二，與投資相關(guān)的預算管理。投資管理是指反映公司對于固定資產(chǎn)的購買、建設(shè)甚至是加以改建和翻新等前提下的預算管理。在這個過程中，管理人員還需要對企業(yè)的資本運作狀況和可行性做出全面的、客觀的分析和調(diào)查，以便決定企業(yè)將在什么時期進行投資，所投入的資金額度是什么，并且對相應的投資利潤確認、回收期、籌資或者企業(yè)現(xiàn)金流等問題做出投資計劃確認。當然，在這一過程中，投資計劃還必須力求與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和長遠規(guī)劃聯(lián)系在一起；其三，企業(yè)財務預算管理。企業(yè)財務預算管理是指在預算階段與公司業(yè)務成果、財務狀況，包括企業(yè)現(xiàn)金流量等相關(guān)的各項計劃。在這個投資計劃管理系統(tǒng)的組成中，主要包含有關(guān)現(xiàn)金的估算及其預測盈虧表和預測資產(chǎn)負債表。對企業(yè)的發(fā)展與運作而言，它有著關(guān)鍵性的意義。在這個流程中，財務預算管理可以很好地對企業(yè)的運營管理做出計劃，從而確保企業(yè)整體固定資產(chǎn)的完整和有效。財務預算管理可以實現(xiàn)保值增值的目的，同時又能更有效地了解現(xiàn)金流轉(zhuǎn)信息，以確保資本的合理科學流轉(zhuǎn)，從而進行資本的平衡管理，提升資本使用效率，減少企業(yè)債務和資產(chǎn)負債率。

二、制造企業(yè)全面預算管理的意義

（一）有助于企業(yè)圓滿實現(xiàn)其經(jīng)營目標

制造公司必須以政策為指導，積極地推動全面預算管理工作，既能夠?qū)崿F(xiàn)全面預算管理工作的發(fā)展目標與實現(xiàn)助力，也可以起到二者的互動效果；另外，通過對戰(zhàn)略目標加以分解、細化，還能夠做到把企業(yè)層面的較長期的任務細化分解成較近期具體的任務，同時把計劃任務落實到企業(yè)、個人，可促進戰(zhàn)略目標的高效進行。

（二）有利于企業(yè)增強整體實力

從當前制造產(chǎn)業(yè)的總體發(fā)展狀況而言，隨著大量資本進入，制造業(yè)規(guī)模迅速擴張，導致企業(yè)資源重度過剩，生產(chǎn)呈現(xiàn)出供大于求的局勢，在此形勢下，企業(yè)若要打贏市場價格戰(zhàn)，提高效益，就需要以成本為導向，即以資本運用為核心，對企業(yè)各種成本費用做出合理預估與分解，即做好資本運用過程控制，以預算體現(xiàn)成本效益，對企業(yè)的開發(fā)、制造、營銷活動等過程做出合理計劃，并分解盈利增長點與降低成本的無效損耗點，從而進一步對各過程環(huán)節(jié)加以優(yōu)化，才能達到企業(yè)價值的最優(yōu)化目標。全面成本管理系統(tǒng)的使用，能夠協(xié)助公司最優(yōu)化分配資源，在市場競爭中發(fā)揮價格優(yōu)勢。

三、企業(yè)的全面預算管理面臨的困難

（一）缺乏符合企業(yè)自身特點的全面預算管理體系

全面預算管理制度，需要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為全面預算編制的理論指導。企業(yè)因為其生產(chǎn)流程的復雜化、多元化，其計劃總是以營銷計劃為起點加以制定，這些以銷定產(chǎn)的錯覺常常使得許多企業(yè)對計劃理念了解不夠全面，許多企業(yè)的計劃理念常常只是根據(jù)已經(jīng)掌握的資料，思考應該怎樣使用它，預期能實現(xiàn)怎樣的目標。這些錯誤的計劃理念不但導致其策略不能從計劃中表現(xiàn)出來，計劃和策略脫節(jié)，同時還導致企業(yè)沉寂于固定的思維架構(gòu)之中，整體沒有發(fā)展意識，沒有積極尋求資源的意識與力量，最后很可能使得公司陷入困境。

（二）全面預算管理編制不科學，流于形式

采用科學技術(shù)、合理、可行的預算編制方案，是公司預算編制取得成功的第一步，但不少公司對預算編制方案的選取存在問題，缺少考量公司的總體策略、市場環(huán)境等要素；預算編制缺少科學合理依據(jù)，對成本準則的制定或高或低，與公司本身的經(jīng)濟條件和發(fā)展狀況有脫節(jié)。預算編制缺少實際可行的基本資料的支持，完全依賴公司財務部門，對往年的經(jīng)濟數(shù)據(jù)加以梳理、分類、總結(jié)，根據(jù)實際經(jīng)驗預測并確定公司未來的經(jīng)濟發(fā)展計劃，而不能將與其他部門的有關(guān)信息加以集成，從而造成了預算編制準確性下降。財政預算管理只是全面預算管理工作的重要組成部分，如果只是依靠財政預算管做出來的計劃，達不到全面預算管理工作的全局性的要求，就失去了進行全面預算管理工作的意義。

（三）由于實施力量不足導致全面預算管理工作成效不佳

預算管理工作的最關(guān)鍵一點便是計劃實施，計劃實施不但可以驗證計劃的精確性，更是體現(xiàn)預算工作的精神內(nèi)涵。不過，在現(xiàn)如今，部分企業(yè)盡管已經(jīng)對全面預算管理工作做了縝密的編制，并專門成立了預算部門，但卻常常只停留在形式化上，未能進行嚴格的監(jiān)管，或者只是做表面工作，卻沒有實際實施能力，全面預算管理工作已經(jīng)根本背離了企業(yè)的現(xiàn)實利益和經(jīng)營目標。這也說明了這些企業(yè)對預算實施未能做到充分的關(guān)注，不但無法體現(xiàn)企業(yè)全面預算管理工作的真正功能，還影響了企業(yè)的實際效益，對企業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了相當大的影響。

（四）缺乏完善的預算考核體系

預算考核體系是全面預算高效實施的關(guān)鍵保證，其設(shè)置缺乏科學性，會極大削弱預算時效性與管理附有的指導性，進而會直接影響全面預算的管理效益。在現(xiàn)實過程中計劃會受到很多內(nèi)部一些原因的影響，許多公司的計劃實施成效不理想都是因為沒有相應的制度，缺乏合理的激勵機制等，進而使預算實施背離目標。公司若未能建立懲罰制度或定期更新，會無法有效追究內(nèi)部人員在預算管理工作中所應負的責任，對預算管理工作質(zhì)量和資本效率形成了相當?shù)呢撁孀饔谩；螂m有規(guī)章制度，但仍不健全，使原有的預算管理工作流于形式，難以完成計劃目標。

（五）預算信息化體系建設(shè)較落后

目前，不少公司還是采用傳統(tǒng)的電子表格等基礎(chǔ)方法完成預算信息的采集、整理、分類，公司內(nèi)部信息化工具發(fā)展滯后，傳統(tǒng)手工預算編制模式工作繁瑣、準確率也很低。這些模型已無法適應公司全面預算管理工作的實際需要，公司內(nèi)部各個部門間缺少高效的數(shù)據(jù)共享平臺，使公司經(jīng)營、財政等各個部門之間無法有效地將財務數(shù)據(jù)進行交換。

四、制造企業(yè)全面預算管理對策建議

（一）緊扣企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃制定全面預算管理模式

在企業(yè)全面預算管理工作過程中，為了使其工作環(huán)境適應新的發(fā)展時期，并適應企業(yè)信息建設(shè)需要，就必須針對企業(yè)的實際狀況優(yōu)化財務會計年度預算管理體系架構(gòu)，并發(fā)揮企業(yè)計算機的信息科技效應，將其融合到會計工作中，以提高企業(yè)的財務信息化管理水平，保證企業(yè)會計信息服務質(zhì)量，并與此同時實現(xiàn)企業(yè)更加健康的蓬勃發(fā)展，使企業(yè)全面預算管理工作數(shù)據(jù)更為精確。企業(yè)決策人員要有戰(zhàn)略性目標，立足于公司的整體發(fā)展趨勢，拓寬企業(yè)眼界，明確全面預算管理的重要意義，并根據(jù)公司的發(fā)展需要建設(shè)完整的預算信息系統(tǒng)，做好全面預算管理信息系統(tǒng)建設(shè)工作，以發(fā)揮公司全面預算管理的功能，達到公司的現(xiàn)代化管理與運營目標，實現(xiàn)公司根本任務。決策層要與時俱進，利用先進的技術(shù)手段，開展科學合理的財務預測工作，對公司內(nèi)部籌資、費用成本等加以預測，從而進一步地健全了公司的組織架構(gòu)，全面地把控公司內(nèi)部經(jīng)營活動的實施情況，開展科學合理的財務投資決策，以確保公司經(jīng)營活動的順利開展。與此同時，公司要運用財務信息系統(tǒng)來實施跨級決策，并進行合理的會計管理，改變陳舊的全面生產(chǎn)計劃模式，使其更加適應公司的業(yè)務需要。

（二）以企業(yè)發(fā)展為導向，優(yōu)化全面預算管理基本流程

企業(yè)的預算編制方式選擇除受產(chǎn)業(yè)特點、行業(yè)特征影響以外，還受企業(yè)內(nèi)部組織體系、決策過程的影響，所以企業(yè)應該注意優(yōu)化計劃管理流程步驟。作為企業(yè)，應確定企業(yè)中長期的戰(zhàn)略規(guī)劃和全年具體行動方案，要將之視為企業(yè)預算編制的主要依據(jù)與方向，以保證計劃目標與企業(yè)宏觀角度戰(zhàn)略上的目標保持一致；同時，在預算編制時要調(diào)動企業(yè)全員積極參與，以提高預算編制精細性，而不要簡單地由財務部門完成；而在編制財務預計報告時，編制流程中也應該實現(xiàn)企業(yè)全員積極參與；企業(yè)各單位在執(zhí)行職能規(guī)劃時，應當以戰(zhàn)略規(guī)劃為引導，并建立月度經(jīng)營計劃預算管理制度，經(jīng)營計劃預算編制內(nèi)容應當涵蓋企業(yè)業(yè)務收入、成本費用投入、資源投放以及具體的經(jīng)營活動安排等內(nèi)容，并可以形成公司層級業(yè)績指標和管理單位部門級別業(yè)績指標。在企業(yè)的月度經(jīng)營計劃確定后，由企業(yè)編制收入和管理費規(guī)劃，公司管理層執(zhí)行企業(yè)成本費用規(guī)劃，并可以建立針對各單位的業(yè)績指標體系；由企業(yè)財政部門在總結(jié)企業(yè)計劃的基礎(chǔ)上，執(zhí)行企業(yè)流動資金和利潤計劃。

（三）加大對企業(yè)全面預算管理制度的實施力量

執(zhí)行是全面預算管理工作的核心內(nèi)容，是使規(guī)劃成為實際的關(guān)鍵。企業(yè)如果僅有戰(zhàn)略規(guī)劃，而缺乏高效的策劃執(zhí)行，其結(jié)果往往還是為零。而好的策劃執(zhí)行則可以訓練員工剖析現(xiàn)象、解決的能力，使員工在實踐工作中累積大量經(jīng)驗，在策劃執(zhí)行過程中員工往往會主動找到不合理的、違法的現(xiàn)象，并會主動地進行糾正、懲罰。要增強計劃執(zhí)行力。企業(yè)最高決策機關(guān)必須要提高對預算實施單位責任的把握水平，當計劃經(jīng)過企業(yè)批復實施，各預算實施單位都應當認真負責地執(zhí)行，企業(yè)通過對計劃目標的責任劃分，提高執(zhí)行力具有操作性，企業(yè)各級管理人員也會想辦法增強自身的執(zhí)行力，把本職工作做得更好。

（四）完善預算考核追責管理體系

開展全面預算考核溯責管理工作，不僅能夠為公司以后的年度預算管理工作提供重要參考依據(jù)，引導公司的經(jīng)營運作有效防范風險，推進逐年優(yōu)化，而且還能夠調(diào)動公司職工參加全面預算管理的積極性，從而成為公司全面預算管理工作的重要之一。首先，建立健全的監(jiān)管制度。將監(jiān)察系統(tǒng)和計劃管理緊密結(jié)合，通過在一定時期內(nèi)監(jiān)測計劃指標的完成狀況，發(fā)現(xiàn)重大缺陷并適時制定調(diào)整對策措施，使公司各部分爭取合理執(zhí)行預算，以此保證公司的順利運作。其次，構(gòu)建科學合理的全面預算考核制度。企業(yè)管理者應當針對自身的實際狀況，并綜合考量內(nèi)外諸多因素，合理地建立績效評估指標體系，通過評判計劃實施成效與考慮問題和分析因素，使之既有效又靈活地尋找全面預算管理工作的路徑。最后，利用建立健全全面預算管理工作獎賞和懲戒機制監(jiān)控計劃的實施，才能有效約束全面預算管理工作并有效調(diào)動企業(yè)全員的投入與積極性，使成本指標真正實現(xiàn)到位，從而實現(xiàn)了全面預算的實際效果。

（五）加強全面預算體系信息化建設(shè)

首先，全面預算管理離不開全單位、全員的協(xié)作。為了實現(xiàn)互聯(lián)互通，就必須依靠信息化這一工具予以保障。目前不少公司雖然擁有財會網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，但業(yè)務卻沒有發(fā)展起來，因此需要對于其潛力進行深度發(fā)掘。首先通過信息化的交互渠道，各單位能夠準確上報本單位的經(jīng)費開支狀況，并可以通過其提供的風險預警、財務分析等服務，完善財務管理有關(guān)項目。通過進一步整合企業(yè)信息化服務技術(shù)，以提高業(yè)財融合的開展效率，有效推動企業(yè)信息流、資金流的有效整合，能夠及時獲取企業(yè)正確的資料和數(shù)據(jù)。其次，公司把現(xiàn)代化管理技術(shù)手段和預算管理結(jié)合，重視公司的資金流管理，充分發(fā)揮公司財務管理的資源優(yōu)勢，進一步擴大了資金控制規(guī)模，利用更完善的現(xiàn)代化管理工具，有效進行了財務控制、業(yè)務管理等方面的現(xiàn)代化操作。在健全風險預警制度的時候，能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)金流預算管理。以戰(zhàn)略發(fā)展為中心，進行投資的把控管理工作，保證預測的科學化、合理化，對資金運用的平衡性加以把控。最后，在進行了預算編制管理工作之后，必須監(jiān)控計劃實施的狀況，根據(jù)基本狀況調(diào)節(jié)計劃，可以運用現(xiàn)代化的ERP信息系統(tǒng)，管理計劃的實施狀況，同時高效開展計劃調(diào)節(jié)管理工作。在進行財務數(shù)據(jù)集成分析工作的同時，通過生成原始會計憑證，有效地加強對各項活動的監(jiān)督控制與管理工作，并為企業(yè)編制戰(zhàn)略發(fā)展財務計劃。

五、結(jié)束語

全面預算管理是公司實現(xiàn)高效經(jīng)營管理的重要工具，在制造企業(yè)中應用能夠達到對資源的最佳分配，在生產(chǎn)成本與經(jīng)濟效益之間找到平衡點，以實現(xiàn)最佳效益，從而促進制造業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展模式。所以，企業(yè)管理者必須高度重視，全面落實和實施全面預算管理體系，以增強公司的綜合實力，助力制造企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。