中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立與完善

許小玉

（荃豆數(shù)字科技有限公司，四川 成都 610093）

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

在各中小企業(yè)中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是各企業(yè)的至關(guān)重要部分，此制度管制的不僅僅是企業(yè)的賬務(wù)、費(fèi)用報(bào)銷等，隨著社會的進(jìn)步，財(cái)務(wù)管理被賦予更多的職能，而其中最重要的職能就是財(cái)務(wù)內(nèi)部管理。企業(yè)可通過財(cái)務(wù)內(nèi)部管理發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營情況，通過數(shù)據(jù)分析，具體了解企業(yè)真實(shí)盈虧狀況，為企業(yè)管理者提供決策依據(jù)。但是很多企業(yè)認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部制度不關(guān)重要，仍是一味的一意孤行，最終導(dǎo)致被市場淘汰。各中小企業(yè)提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管控，有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有序進(jìn)行，降低了各項(xiàng)成本費(fèi)用，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化。因此，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的情況，建立健全的財(cái)務(wù)控制制度，明文規(guī)定條例，實(shí)際的按照條例執(zhí)行，如遇特殊情況，則具體情況具體分析。那么關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度包括以下幾點(diǎn)。第一，明確員工職責(zé)權(quán)利的制度。第二，嚴(yán)明的審批監(jiān)督檢查制度。第三，建立并完善相關(guān)會計(jì)制度及企業(yè)管理制度。第四，嚴(yán)密的保管制度。第五，有效的內(nèi)部控制審計(jì)制度。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的缺陷

（一）當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

第一，企業(yè)的管理者應(yīng)該重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立，明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性，并切實(shí)的執(zhí)行。雖然現(xiàn)階段很多的中小企業(yè)已經(jīng)建立了諸多財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制制度，但是實(shí)際執(zhí)行過程中并沒有按照制度的條例執(zhí)行，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定是為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展所服務(wù)的，更需要相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員去更好的實(shí)施，才能發(fā)揮它的作用所在。多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)表面上是董事會或企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，具有很高的獨(dú)立性，但實(shí)際上卻受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)牽制，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)。更由于企業(yè)內(nèi)部人員依附于企業(yè)，其切身利益決定于企業(yè)。因此，在涉及企業(yè)利益，甚至與國家、社會利益沖突時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立性根本無法得到保證，此時(shí)，僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部素質(zhì)不高的人員操作，中小企業(yè)業(yè)務(wù)活動資產(chǎn)接觸、記錄和使用得不到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，以及保證不了憑證和記錄的適當(dāng)性，賬上資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)也得不到定期的盤點(diǎn)核對，這種情況之下，難以保證會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、合法性，并且不能防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠，在各中小企業(yè)中，企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的意識較弱，出現(xiàn)可有可無的狀態(tài)，認(rèn)為無關(guān)緊要，導(dǎo)致企業(yè)整體人員受企業(yè)管理者的影響，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制都不重視。財(cái)務(wù)人員往往在執(zhí)行內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)心有余而力不足的狀態(tài)，并不是財(cái)務(wù)人員不想去實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，而是提出的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意見不被采納，即使被采購，也是如同虛設(shè)，最終實(shí)施不下去。

第二，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效內(nèi)部控制一般是針對特定的經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)而設(shè)計(jì)的，并具有相對穩(wěn)定性，因此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的改變通常會滯后于經(jīng)營環(huán)境與業(yè)務(wù)性質(zhì)的變遷和變化。當(dāng)經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)變動較大后，原有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可能不再適用，而新的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制尚未產(chǎn)生，這樣內(nèi)部控制就被削弱或失效。有鑒于此，被審計(jì)單位管理當(dāng)局設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，能以其會計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理的保證，但仍然存在一定的局限性。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不建全，制乏管理會計(jì)理念。現(xiàn)代中小企業(yè)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識不足，不相容職務(wù)職責(zé)劃分不合理未獨(dú)立稽核，中小企業(yè)很多崗位都是由一人承擔(dān)，職責(zé)化分不清楚，內(nèi)部的獨(dú)立性得不到保障。雖然在很多各企業(yè)制定了許多的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但實(shí)際真正落實(shí)的又有多少。絕大部分企業(yè)制度的財(cái)務(wù)內(nèi)部制度如同虛設(shè)，沒有真正發(fā)揮出它的用處所在，僅僅是為了建立制度而建立。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不僅僅制定完成就完事，它的精髓是制度出來后能更好的去實(shí)施、去遵守，充分發(fā)揮出中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用，然而很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度并不建全，只存在一些少用的制度，這樣就會造成企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏依據(jù)性。同時(shí)很多個企業(yè)的財(cái)務(wù)人員只是純屬的記賬型，隨著時(shí)代的進(jìn)步，傳統(tǒng)的記賬人員需要逐步往管理型財(cái)務(wù)發(fā)展，積極發(fā)現(xiàn)問題，并提出解決方案，只有這樣，企業(yè)才會在激烈的競爭環(huán)境中生存。

第三，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)沒有相關(guān)性，在很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中，制定出來的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與企業(yè)的業(yè)務(wù)不具有融合性，無法具體的去實(shí)施。說明了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)沒有溝通、交流，財(cái)務(wù)制定的內(nèi)部控制只是站在財(cái)務(wù)的角度，而沒有仔細(xì)思考過是否符合企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)模式。完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)是結(jié)合企業(yè)的整個方面，包括業(yè)務(wù)、管理、經(jīng)營等方面，全方位的考慮后再去制定，這樣更貼合企業(yè)，也更貼合業(yè)務(wù)，才能更有效的對企業(yè)各方面進(jìn)行管控。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問題的原因

第一，人員素質(zhì)道德水平較低、缺乏內(nèi)部控制意識。現(xiàn)代中小企業(yè)管理人員普遍素質(zhì)水平不高，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度沒有一定的概念，有些人員思想品德、道德修養(yǎng)較低，導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真。如人為的捏造一些會計(jì)事實(shí)，串通舞弊，致使會計(jì)憑證的附件缺乏有效合理的支撐，或會計(jì)工作秩序混亂，核算不實(shí)，隨意篡改會計(jì)數(shù)據(jù)、虛報(bào)或者隱瞞其財(cái)務(wù)收入及利潤等。并且在現(xiàn)代的中小企業(yè)中，很多小中企業(yè)都是以合伙等形式組織成立，由于投資的經(jīng)營規(guī)模不大、經(jīng)營范圍有有限，投資人就是企業(yè)的直接最高管理者，企業(yè)的財(cái)務(wù)也是管理者的一些家族成員，而這些家族成員可能并不具備會計(jì)專業(yè)的知識能力，會造成沒有財(cái)務(wù)意識。會經(jīng)常出現(xiàn)憑最高管理者的一句話就支出公司的款項(xiàng)，內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)制度、管理流程并不健全，即使建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部管控制度也沒有用。

第二，管理層徇私舞弊、一人擔(dān)任多職。某些中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)報(bào)銷費(fèi)用項(xiàng)目沒有規(guī)范，對于與公司經(jīng)營活動不相關(guān)的費(fèi)用都在公司報(bào)銷，這為某些管理層利用職務(wù)之便竊取企業(yè)資金提供了有利的條件，也為某些管理層利用職位之便貪污公款，與供應(yīng)商勾結(jié)，利用虛假發(fā)票侵占企業(yè)資金等提供了有利的條件。由于中小企業(yè)的投資者就是企業(yè)的直接管理者，所以管理者往往會在節(jié)約人力成本的情況下，會讓一人擔(dān)任多職，甚至有些中小企業(yè)直接不設(shè)立財(cái)務(wù)部門，或是即使設(shè)了也是職責(zé)劃分不清。

第三，財(cái)務(wù)與公司業(yè)務(wù)沒能有效的融合。財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)沒能有效的融合，財(cái)務(wù)制定的內(nèi)部控制制度沒有參加公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)來制定，完全是按照財(cái)務(wù)自身的專業(yè)知識來進(jìn)行制定的，這就造成了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)脫軌，制定出來的控制制度不能支撐公司的業(yè)務(wù)發(fā)展，造成了無效的內(nèi)部控制制度。

第四，成本效益失衡。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)需講求控制效率和效果，合理權(quán)衡成本和效益的關(guān)系，避免兩個極端：一是成本節(jié)省偏好，即使對重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也不舍得投入必要的控制成本；二是苛求控制效益，設(shè)計(jì)的控制程序繁瑣，管理剛性有余但缺少必要的變通，執(zhí)行難度大、效率差。把握好成本效益原則，需要記住：內(nèi)控不在繁簡，管用就行。

第五，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督管理。很多的企業(yè)管理者對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度并不強(qiáng)，而是將大部分的精力用于產(chǎn)品的開發(fā)、宣傳以及銷售等方面，這些方面會為企業(yè)的管理者帶來巨大的利潤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)部門缺乏監(jiān)督管理，所以在一些賬務(wù)的處理上可能出現(xiàn)錯誤，且難以及時(shí)更改，這種情況之下，很容易為企業(yè)的管理者提供錯誤的財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致出現(xiàn)決策上的失誤，為企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)損失。

第六，成本及效益會影響內(nèi)部控制制度的有效發(fā)揮。內(nèi)部控制成本的投入與效果呈正比例關(guān)系，當(dāng)成本投入越高時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果則越好，但是，這也代表著中小企業(yè)要提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的成本投入，而中小企業(yè)會受到規(guī)模、資源的限制，往往難以實(shí)現(xiàn)提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的成本投入，所以這也就限制了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度發(fā)揮出效果。

第七，內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱且不受重視，內(nèi)部控制環(huán)境關(guān)注不夠。很多中小企業(yè)的管理者過分的追求利益，將絕大多數(shù)的成本投入在產(chǎn)品的研發(fā)當(dāng)中，這樣一定會為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利潤，但是，這種現(xiàn)象只是短期的，市場的話語權(quán)還是掌握在大型企業(yè)的受眾。若管理者忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性，勢必會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)一系列的問題，這些問題會引起連鎖反應(yīng)，導(dǎo)致企業(yè)造成損失，這種損失是短期之內(nèi)難以修復(fù)的，并不利于企業(yè)的長期發(fā)展，甚至有的企業(yè)由于對財(cái)務(wù)制度的忽視，最終走向了破產(chǎn)。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建議

（一）對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)問題提供具體措施

第一，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)被各中小企業(yè)的管理層及員工高度重視，不能認(rèn)為僅僅只是一個單純的制度，同時(shí)提高企業(yè)各管理層的財(cái)經(jīng)法規(guī)意識。各企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)帶頭遵守制定好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，在實(shí)施過程中做到人人平等，避免出現(xiàn)一些特殊情況而不去遵守建立好的制度。

第二，中小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)本身的發(fā)展情況、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度，對于有較高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，不斷的完善操作流程，制定出統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，提高對于風(fēng)險(xiǎn)把控的能力。

第三，保證所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性，所有的交易和事項(xiàng)內(nèi)容必須真實(shí)，如實(shí)反映在當(dāng)期會計(jì)賬上，真實(shí)的體現(xiàn)當(dāng)期的收入、成本費(fèi)用，保證財(cái)務(wù)報(bào)務(wù)的真實(shí)、合理性。

第四，保證合理的職責(zé)劃分，在建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，必須對不相容職務(wù)進(jìn)行分離，避免出現(xiàn)記錄、復(fù)核都是同一崗位進(jìn)行，體現(xiàn)不出數(shù)據(jù)的真實(shí)性，是否真正有誤不得而知。例如出納和會計(jì)的崗位不能是同一個人，這樣會出現(xiàn)資金管控不到位、挪用資金的風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)造成一定的損失。所以應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格管控崗位的職責(zé)劃分，不得一人多崗，所以增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的功能，是一種行之有效的控制措施。造成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力低下與制度不完善有一定的關(guān)系，沒有對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與財(cái)力管理工作相結(jié)合，這樣就會導(dǎo)致現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度得不到有力的執(zhí)行。

第五，提高會計(jì)系統(tǒng)的控制能力。會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實(shí)施效果。因此，要提高財(cái)務(wù)部門與各個部門之間的溝通效率，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，還必須重視改進(jìn)行。

第六，保證獨(dú)立的審核，中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對已記錄發(fā)生的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)安排實(shí)際經(jīng)辦人以外的工作人員進(jìn)行復(fù)核。如審核銷售發(fā)票、賬項(xiàng)復(fù)核、賬實(shí)核對等。長期以來，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問題，財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真、財(cái)務(wù)收支管理不善的狀況時(shí)常發(fā)生，從而限制了中小企業(yè)的發(fā)展。

（二）提高領(lǐng)導(dǎo)、員工的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識

中小企業(yè)應(yīng)定期開展培訓(xùn)員工及管理者的財(cái)務(wù)知識，讓員工及管理者有財(cái)務(wù)相關(guān)意識，這樣企業(yè)的內(nèi)控制度才能更加有效的實(shí)施。另一方面公司管理層，要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，將內(nèi)控的理念時(shí)刻銘記，并且在公司起好帶好的作用，為員工樹立好榜樣。只有全企業(yè)思想統(tǒng)一，才能為內(nèi)部控制工作的順利開展奠定穩(wěn)固的基礎(chǔ)，從而也提供了強(qiáng)有力的支撐力。在內(nèi)控制度的建設(shè)過程中，打破各部門之間的壁壘，將內(nèi)控流程制度貫穿于全業(yè)務(wù)中，形成有據(jù)可依、有章可循，只有全公司人員參與建設(shè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，才能真正的實(shí)現(xiàn)“全員參與，共同實(shí)施”的目標(biāo)。意識的培養(yǎng)也不能只是說說而已，企業(yè)的管理者在明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對中小企業(yè)發(fā)展的重要性之后，也要培養(yǎng)員工的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識，積極的與財(cái)務(wù)部門協(xié)調(diào)溝通，保證中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的順利實(shí)施，可以采用脫口秀、線上講座、案例講解等形式，要注意方式方法，在這種氛圍之下，企業(yè)內(nèi)部的員工也能夠認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性。

（三）建立良好的信息溝通系統(tǒng)

中小企業(yè)由于規(guī)模較小，這大大降低了部門之間的溝通難度，企業(yè)的管理者應(yīng)該積極的認(rèn)識到自身的優(yōu)勢，保證各個部門之間的協(xié)調(diào)溝通，這樣也能夠提高員工們的工作效率，同時(shí)也會減少時(shí)間成本，員工們也能發(fā)揮出自身的價(jià)值，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更多的利潤，在這種情況之下，企業(yè)不斷發(fā)展也能為員工提供更高的薪資報(bào)酬，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工雙方互利共贏的局面。

（四）提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督力度

良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度少不了企業(yè)的監(jiān)督管理，企業(yè)要根據(jù)現(xiàn)階段市場發(fā)展的實(shí)際情況對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，但是值得注意的是，修改的頻率不能過高，這會導(dǎo)致制度修改過于隨意，缺乏權(quán)威性，降低的員工對于制度的信任度，朝令夕改也難以讓人信服，不能給員工以信心，在不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度之后，要適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)內(nèi)部員工能嚴(yán)格的遵守各項(xiàng)制度，保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的質(zhì)量，在出現(xiàn)不遵守制度的情況時(shí)要適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行處罰，保障制度的權(quán)威性。

四、結(jié)束語

隨著時(shí)代的發(fā)展，各企業(yè)應(yīng)該制定符合自身發(fā)展規(guī)律的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并逐步完步制度，加強(qiáng)管理層對財(cái)務(wù)內(nèi)控的意識，只有這樣企業(yè)才不至于被淘汰。并且財(cái)務(wù)內(nèi)部管理與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理會確保企業(yè)其他環(huán)節(jié)的穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，為企業(yè)的發(fā)展提供資金保障。在當(dāng)今市場競爭激烈的環(huán)境下，公司管理層應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制度的建設(shè)更為關(guān)心，及時(shí)提出相對應(yīng)的策略，更加完善企業(yè)內(nèi)部控制管理。此外，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展尤為重要，可以提高企業(yè)的運(yùn)營效率，以及保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。