管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中的應(yīng)用

張思潔

（石泉縣醫(yī)院，陜西 安康 725200）

隨著公立醫(yī)院改革深入，“政府會計(jì)制度”落地見效，全面預(yù)算管理和績效評價(jià)機(jī)制的推廣，以及公立醫(yī)院“經(jīng)濟(jì)管理年”的活動要求，公立醫(yī)院的會計(jì)人員應(yīng)逐漸從傳統(tǒng)的會計(jì)核算、會計(jì)報(bào)表填報(bào)向更精細(xì)化的管理會計(jì)人員轉(zhuǎn)變。管理會計(jì)是會計(jì)中的重要分支，相對于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)，管理會計(jì)需要能夠滿足單位內(nèi)部需求，利用信息數(shù)據(jù)，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)融合才能發(fā)揮重要作用的管理活動。管理會計(jì)作為公立醫(yī)院管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，必須要引起高度的重視，以推動管理會計(jì)更好地應(yīng)用于公立醫(yī)院管理實(shí)踐，進(jìn)而促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部管理水平提升，為公立醫(yī)院的發(fā)展及醫(yī)療體制改革提供基石，從而為公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展提供源源不斷的動力。

一、管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中的作用

（一）為公立醫(yī)院運(yùn)營管理提供有效的數(shù)據(jù)支撐

數(shù)據(jù)信息在公立醫(yī)院整體運(yùn)營運(yùn)行中是不可或缺的，管理會計(jì)可以有效利用這些數(shù)據(jù)，通過現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段和工具方法，將數(shù)據(jù)科學(xué)化、精細(xì)化，從而對公立醫(yī)院的運(yùn)營及發(fā)展做出科學(xué)的預(yù)測和分析，為經(jīng)營管理者決策提供參考依據(jù)，公立醫(yī)院的整體效益水平也就能得到全面的提高。

（二）利于加強(qiáng)公立醫(yī)院的各項(xiàng)管理

通過預(yù)算、運(yùn)營管理等方面的各種管理會計(jì)工具和方法應(yīng)用到預(yù)算管理、績效管理中，能夠?qū)⑨t(yī)院未來的經(jīng)營活動和經(jīng)營成果進(jìn)行預(yù)測，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程，總結(jié)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，有助于公立醫(yī)院強(qiáng)化預(yù)算管理工作，調(diào)動職工工作積極性，促進(jìn)公立醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)相結(jié)合，利于健全內(nèi)部運(yùn)營管理機(jī)制，通過管理會計(jì)分析及對比公立醫(yī)院的運(yùn)營情況，使得公立醫(yī)院管理水平得到有效提高，管理模式也得到了全面優(yōu)化。

（三）有助于公立醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)控制

在大數(shù)據(jù)和信息化建設(shè)普及的背景下，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度的不完善，會給公立醫(yī)院帶來不良后果，所以公立醫(yī)院在風(fēng)險(xiǎn)防控方面的工作也顯得尤為重要。公立醫(yī)院和其他企業(yè)領(lǐng)域不同，它的公益性致使它主要以提升醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量為己任，管理會計(jì)做好本職工作并利用財(cái)務(wù)管理完善內(nèi)控制度，對資金管理、項(xiàng)目和技術(shù)的可行性、風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行科學(xué)評估，能夠降低公立醫(yī)院的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，確保公立醫(yī)院的長久穩(wěn)定發(fā)展。

二、管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中的問題

（一）對管理會計(jì)的認(rèn)識及重視程度不足

管理會計(jì)在公立醫(yī)院中實(shí)際應(yīng)用起步較晚，發(fā)展時(shí)間短，現(xiàn)有研究重于理論環(huán)節(jié)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較為缺失，故而管理會計(jì)在公立醫(yī)院的應(yīng)用推行過程中缺少可靠的參考意見和應(yīng)用指導(dǎo)。受傳統(tǒng)思維的影響，大多數(shù)人認(rèn)為公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)科就是負(fù)責(zé)報(bào)銷費(fèi)用、處理賬務(wù)的部門，在財(cái)務(wù)管理方面的作用發(fā)揮甚少。不少公立醫(yī)院應(yīng)用管理會計(jì)，只會停留在工作表面，完成基本的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)和分析，使其無法高效科學(xué)地參與公立醫(yī)院運(yùn)營管理和決策，其作用便無法得到有效發(fā)揮。再加上當(dāng)前大多數(shù)公立醫(yī)院管理者，特別是核心領(lǐng)導(dǎo)層，大多出身于科室技術(shù)骨干或者學(xué)科帶頭人，沒有經(jīng)過專業(yè)的管理者培訓(xùn)，比較多的看重醫(yī)療技術(shù)水平和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，對于財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)工作的開展方面，重視程度有一定的不足，他們平時(shí)忙于業(yè)務(wù)，相關(guān)的財(cái)務(wù)培訓(xùn)也很少參加，缺乏會計(jì)方面的知識，無法預(yù)見管理會計(jì)的重要作用，導(dǎo)致管理會計(jì)作用難以發(fā)揮。

（二）財(cái)務(wù)管理模式陳舊，管理會計(jì)體系不健全

公立醫(yī)院創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理機(jī)制體制，能很好地促進(jìn)和保障管理會計(jì)工作的推行實(shí)施。公立醫(yī)院內(nèi)部傳統(tǒng)的理念和思維使得財(cái)務(wù)管理工作受到了很大的局限，只是單純的財(cái)務(wù)核算及收費(fèi)明細(xì)統(tǒng)計(jì)，對于財(cái)務(wù)管理信息沒有做到實(shí)處，在財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)方面，無法為管理會計(jì)提供有效的幫助。目前大部分公立醫(yī)院管理會計(jì)工作制度不完善，也沒有專門設(shè)置管理會計(jì)部門和崗位，甚至有的公立醫(yī)院管理會計(jì)工作由財(cái)務(wù)會計(jì)兼任，制度體系不健全，信息收集方面面臨很多問題。部分已經(jīng)設(shè)立專門和類似崗位的公立醫(yī)院，也出現(xiàn)崗位職責(zé)不明確，會計(jì)業(yè)務(wù)開展深度不夠的問題，當(dāng)前只是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式下進(jìn)行基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)收集、整理及分析，從根本上并沒有發(fā)揮管理會計(jì)的有效性，體現(xiàn)不出管理會計(jì)的最優(yōu)價(jià)值，這些現(xiàn)象都嚴(yán)重阻礙了管理會計(jì)的推行和應(yīng)用，不利于公立醫(yī)院的運(yùn)營和發(fā)展。

（三）管理會計(jì)人才的缺失

相較于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)，管理會計(jì)最大的差異性就在于管理，其崗位所賦予的職責(zé)任務(wù)決定著它需要具備多方面的專業(yè)水平知識、有較高的工作能力和工作效率的高標(biāo)準(zhǔn)管理人才。例如，管理會計(jì)需要與公立醫(yī)院內(nèi)控管理有機(jī)融合，從公立醫(yī)院實(shí)際情況出發(fā)，制定更加完善的經(jīng)營管理制度；管理會計(jì)利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析，找出在運(yùn)營管理方面公立醫(yī)院所存在的問題，提出解決問題的思路并提供可行性分析，為公立醫(yī)院管理層出謀劃策。然而目前公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理部門中，財(cái)務(wù)人員受實(shí)際業(yè)務(wù)和個(gè)人能力的制約，在管理會計(jì)方面的專業(yè)性還非常欠缺，對財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)預(yù)測等更加專業(yè)的工作不能很好的完成。有的管理會計(jì)人員直接從普通財(cái)務(wù)人員中選拔擔(dān)任，專業(yè)性和實(shí)踐性少之又少，綜合素質(zhì)能力有待進(jìn)一步提高，管理會計(jì)的工作也很難勝任。對于人才引進(jìn)方面，公立醫(yī)院更重視引進(jìn)醫(yī)護(hù)人員，在財(cái)務(wù)管理人員引進(jìn)方面關(guān)注度很低。就現(xiàn)階段來看，公立醫(yī)院缺少專業(yè)的管理會計(jì)人才，大大的限制了公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理能力。

（四）信息化不夠全面

在大數(shù)據(jù)的背景下，專業(yè)知識和信息技術(shù)的相互結(jié)合，不僅能使公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作效率穩(wěn)步提高，還能促進(jìn)新的成本管理制度和預(yù)算管理制度的落實(shí)。雖然大部分公立醫(yī)院已經(jīng)引進(jìn)了先進(jìn)的信息系統(tǒng)平臺，但專業(yè)的管理會計(jì)信息系統(tǒng)卻尚未建立。并且很多公立醫(yī)院的總務(wù)領(lǐng)用系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等都未能與門診、住院收入的HIS系統(tǒng)有效連通，無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，從而致使數(shù)據(jù)分析出現(xiàn)失真的問題，再加上業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)口徑不同，數(shù)據(jù)分類和統(tǒng)計(jì)的門檻不同、標(biāo)準(zhǔn)不一，導(dǎo)致數(shù)據(jù)集中化收集后，無法得到充分利用及綜合處理，各個(gè)管理軟件成為信息孤島，數(shù)據(jù)難以整合，也就無法為公立醫(yī)院的經(jīng)營情況提供有價(jià)值的參考，進(jìn)而影響了管理效率。還有部分公立醫(yī)院的數(shù)據(jù)采集仍依賴于人工操作，主觀風(fēng)險(xiǎn)較大，財(cái)務(wù)人員也覺得自己工作量大、分身乏術(shù)，卻還達(dá)不到公立醫(yī)院管理者理想中的效果。

三、推行管理會計(jì)建設(shè)的建議

（一）加強(qiáng)對管理會計(jì)的認(rèn)知和重視度

一是希望主管部門牽頭，對公立醫(yī)院在管理會計(jì)應(yīng)用方面進(jìn)行調(diào)研，總結(jié)分享有用的經(jīng)驗(yàn)，組織各公立醫(yī)院相互學(xué)習(xí)和交流，并在時(shí)機(jī)成熟時(shí)出臺管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中應(yīng)用的指導(dǎo)意見，有助于發(fā)揮管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中的作用，為公立醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)行提供有價(jià)值的參考。

二是各公立醫(yī)院要不斷摸索管理會計(jì)在公立醫(yī)院管理中的應(yīng)用方法，建立相關(guān)管理制度和流程，定期進(jìn)行總結(jié)交流，在實(shí)際工作中探索新的更具實(shí)用性和高效性的方式方法，構(gòu)建一套完整的管理會計(jì)體系[1]。

三是為了使公立醫(yī)院管理人員和各部門工作人員認(rèn)識到管理會計(jì)的重要性，公立醫(yī)院可以適當(dāng)開展學(xué)習(xí)研討和業(yè)務(wù)講座，讓大家真正認(rèn)識管理會計(jì)，明白管理會計(jì)在公立醫(yī)院發(fā)展中舉足輕重的作用，從而確保管理者和各部門工作人員從思想上實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變，將管理會計(jì)的價(jià)值凸顯出來。

（二）完善管理會計(jì)的體系和制度

公立醫(yī)院要維持可持續(xù)發(fā)展，必須依托健全的管理制度和規(guī)范化的操作流程。可以適當(dāng)借鑒其他行業(yè)的管理會計(jì)體系，并與公立醫(yī)院的實(shí)際情況加以融合，最終形成一套自己的行之有效的管理會計(jì)體系。同時(shí)，還需要將管理會計(jì)部門獨(dú)立出來，與財(cái)務(wù)部門并行管理，完善制度體系，制定好管理會計(jì)的工作內(nèi)容、崗位職責(zé)等，保證管理會計(jì)工作的開展具有完備的制度體系支持。

1.完善全面預(yù)算管理體系

完善預(yù)算管理相關(guān)制度，有效控制預(yù)算管理全過程，保證公立醫(yī)院預(yù)算管理的規(guī)范施行。首先要做好預(yù)算的宣傳工作，使全院人員了解預(yù)算的重要性并積極參與進(jìn)來，各科室根據(jù)自身實(shí)際情況編制預(yù)算，確保預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。其次，全程利用實(shí)時(shí)監(jiān)督管控機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行中如遇到突發(fā)情況可適當(dāng)調(diào)整，年終總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題并進(jìn)行整改，設(shè)立獎懲機(jī)制，與績效考評掛鉤，確保預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與目標(biāo)一致，從而提高全員參與和執(zhí)行預(yù)算的積極性。

2.完善績效評價(jià)體系

一方面，設(shè)置科學(xué)的指標(biāo)體系。基于公立醫(yī)院實(shí)際情況，按照不同科室部門的工作特點(diǎn)及崗位職責(zé)，從醫(yī)療技術(shù)水平、成本控制、服務(wù)質(zhì)量，患者滿意度等多方面進(jìn)行挑選適宜的、可量化的考核指標(biāo)對工作人員進(jìn)行考核。另一方面，設(shè)置多樣化的激勵體制。激勵體制不僅僅局限于員工的薪酬分配，而是根據(jù)員工的不同需求，分析個(gè)性問題，制定針對性措施，最大限度的提高員工工作的積極性[2]。

3.完善成本核算管理體系

在新醫(yī)改政策下，藥品材料取消加成，壓縮了公立醫(yī)院的利潤空間，要想提高公立醫(yī)院經(jīng)營效益，只有提高收入和降低成本兩種方法，這就要求我們在提高醫(yī)療技術(shù)水平、提升高質(zhì)量服務(wù)和控制成本等方面尋找平衡點(diǎn)。所以說，科學(xué)有效的成本核算方法，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的管理，利于資源的合理配置、經(jīng)營成本的控制，對公立醫(yī)院未來長遠(yuǎn)的發(fā)展有重要意義。

4.完善公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管控體系

首先，鞏固風(fēng)險(xiǎn)防范意識。積極宣傳風(fēng)險(xiǎn)防控知識，讓工作人員及時(shí)了解公立醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，從思想上提高防范危機(jī)意識，以便在面對風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)時(shí)做到臨危不亂。其次，公立醫(yī)院成立防控風(fēng)險(xiǎn)委員會并根據(jù)自己實(shí)際情況制定出科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，各科室部門協(xié)同配合，做好風(fēng)險(xiǎn)的評估和控制工作，確保能夠在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)對其作出及時(shí)、正確的處理，以便將損失降到最低限度[3]。

（三）提高管理會計(jì)人員綜合能力

公立醫(yī)院管理會計(jì)水平層次的高低與管理會計(jì)專業(yè)從業(yè)人員綜合素質(zhì)密不可分。因此，管理者應(yīng)高度重視提高管理會計(jì)人員綜合素質(zhì)能力，組建一支能力強(qiáng)、素質(zhì)高的管理會計(jì)團(tuán)隊(duì)。

一方面，公立醫(yī)院在內(nèi)部財(cái)務(wù)人員管理環(huán)節(jié)，要將財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)和培訓(xùn)重視起來，建立財(cái)務(wù)人員長期的培訓(xùn)機(jī)制，定期開展培訓(xùn)教育工作，提升他們的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素養(yǎng)，督促他們主動學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)技術(shù)、信息化技術(shù)等，提高醫(yī)院內(nèi)部職工之間的溝通與交流，從根本上提高管理會計(jì)人才的業(yè)務(wù)能力。對于現(xiàn)存的財(cái)務(wù)人員，公立醫(yī)院可以根據(jù)新會計(jì)制度下財(cái)務(wù)管理的要求對其進(jìn)行分類。對于專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)不能滿足財(cái)務(wù)管理工作要求的財(cái)務(wù)人員，公立醫(yī)院應(yīng)該想辦法提高其專業(yè)能力和業(yè)務(wù)員素質(zhì)；對于工作年限較長且接受新知識比較慢、學(xué)習(xí)能力下降的財(cái)務(wù)人員，通過組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方式來可以調(diào)崗，以優(yōu)化財(cái)務(wù)管理人員的構(gòu)成；對于學(xué)習(xí)能力比較強(qiáng)且有意愿提高自我能力的財(cái)務(wù)人員，可以作為管理會計(jì)的重點(diǎn)培養(yǎng)對象進(jìn)行培養(yǎng)，和高校和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作，對該類人員進(jìn)行針對性的培訓(xùn)[4]。

另一方面，建立健全的管理會計(jì)引入機(jī)制，吸引高水平、高素質(zhì)的管理會計(jì)，提升整個(gè)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的水平。在人員招聘環(huán)節(jié)，可以適當(dāng)?shù)南驅(qū)W歷、專業(yè)、工作經(jīng)驗(yàn)等方面傾斜，對高校管理會計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生也應(yīng)多加關(guān)注。

此外，公立醫(yī)院要更加完善相應(yīng)的激勵制度，完善公立醫(yī)院管理會計(jì)獎勵制度，有效促進(jìn)管理會計(jì)的長足進(jìn)步。

（四）健全信息化建設(shè)

隨著信息化進(jìn)程的不斷加速，信息化建設(shè)將是推進(jìn)管理會計(jì)工作的關(guān)鍵。因?yàn)樯婕暗男畔①Y料較多，為保證管理質(zhì)量，需加強(qiáng)信息化建設(shè)，利用信息化管理平臺，加大管控力度，才能減少數(shù)據(jù)遺失、錯(cuò)誤等意外問題的發(fā)生，有效發(fā)揮管理會計(jì)的作用。一是根據(jù)公立醫(yī)院管理需要配備管理會計(jì)專業(yè)軟件，逐步提升管理會計(jì)專業(yè)化水平，推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用信息化在公立醫(yī)院的推廣[5]。二是配齊公立醫(yī)院的硬件，優(yōu)化升級公立醫(yī)院的軟件，將各類資源進(jìn)行整合匹配，打牢管理會計(jì)正常穩(wěn)定運(yùn)行的基礎(chǔ)。包括預(yù)算、成本、績效、財(cái)務(wù)等，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行精細(xì)化管理，及時(shí)錄入重要的數(shù)據(jù)。三是將公立醫(yī)院總務(wù)、財(cái)務(wù)、人事系統(tǒng)、his系統(tǒng)等數(shù)據(jù)進(jìn)行整合及銜接，實(shí)現(xiàn)信息化平臺的自動化，建立起公立醫(yī)院內(nèi)部的醫(yī)療業(yè)務(wù)、運(yùn)營管理等大數(shù)據(jù)，為管理會計(jì)應(yīng)用提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，提升管理會計(jì)工作效率，推進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合發(fā)展，為公立醫(yī)院科學(xué)決策提供支持。最后，信息化效果分析也要進(jìn)一步加強(qiáng)。每年末進(jìn)行效果分析和總結(jié)，對最終效果進(jìn)行深入、合理的評價(jià)，在提高效率、節(jié)約成本、實(shí)現(xiàn)收益等具有實(shí)際意義的方面進(jìn)行評判，為系統(tǒng)的更新完善提供有力證據(jù)。

四、結(jié)束語

管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理過程中的地位是舉足輕重的，推動公立醫(yī)院由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)向全面的管理會計(jì)轉(zhuǎn)型，必將對公立醫(yī)院產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。通過提升對管理會計(jì)的認(rèn)知和重視度，完善管理會計(jì)的體系和制度，提高管理會計(jì)人員綜合能力及健全信息化建設(shè)這四個(gè)方面，進(jìn)一步促進(jìn)管理會計(jì)在公立醫(yī)院的應(yīng)用，有效提升公立醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力，為公立醫(yī)院的長足發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。