新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施探究

付紅艷

（濟(jì)南市公園發(fā)展服務(wù)中心，山東 濟(jì)南 250100）

一、引言

新《政府會(huì)計(jì)制度》頒布之前，各企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理口徑難以統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息的可比性不高，難以編制綜合性的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。一直以來，我國(guó)會(huì)計(jì)核算都采用收付實(shí)現(xiàn)制，在會(huì)計(jì)核算管理中主要反映預(yù)算管理實(shí)施情況，對(duì)政府運(yùn)行成本的反映不全面，影響對(duì)事業(yè)單位的科學(xué)評(píng)價(jià)。新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之后，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息能夠全面反映預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債、運(yùn)營(yíng)成本等情況，體現(xiàn)了預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理的雙重管理作用，增強(qiáng)了單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性與科學(xué)性。

二、新《政府會(huì)計(jì)制度》概述及變化

新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)行對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展產(chǎn)生了較大影響，《政府會(huì)計(jì)制度》是政府對(duì)財(cái)政收支業(yè)務(wù)的過程、用途、關(guān)系等進(jìn)行全面的記錄，根據(jù)規(guī)定的程序和方法對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行客觀反映的方法［1］。自2019年1月1日事業(yè)單位全面執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》以來，其對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行了全面統(tǒng)一，構(gòu)建了編制預(yù)算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告的“雙報(bào)告”模式，進(jìn)一步完善資產(chǎn)管理、決算報(bào)告等制度，使政府的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)不斷優(yōu)化。新《政府會(huì)計(jì)制度》主要在核算模式、核算要素、會(huì)計(jì)主體、報(bào)表結(jié)構(gòu)模式等方面進(jìn)行了改進(jìn)。

（一）會(huì)計(jì)核算模式改變

不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的結(jié)果不同，反映的財(cái)務(wù)狀況也有所不同，在事業(yè)單位原會(huì)計(jì)制度下采用收付實(shí)現(xiàn)制，只對(duì)部分業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制有利于對(duì)政府的資金走向進(jìn)行監(jiān)管，真實(shí)反映資金的運(yùn)動(dòng)模式。但其難以體現(xiàn)成本與收入的配比，難以反映資產(chǎn)負(fù)債信息，對(duì)單位真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的核算不清晰。新《政府會(huì)計(jì)制度》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，將兩種制度有效結(jié)合，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)在報(bào)告方面也采用預(yù)算報(bào)告和決算報(bào)告相結(jié)合的“雙報(bào)告”模式，提高了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性［2］。

（二）會(huì)計(jì)核算要素調(diào)整

會(huì)計(jì)要素是事業(yè)單位進(jìn)行核算的“骨架”，新《政府會(huì)計(jì)制度》增加與調(diào)整了會(huì)計(jì)要素，在預(yù)算會(huì)計(jì)中增加了預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等科目；在資產(chǎn)以及負(fù)債方面重新進(jìn)行了定義，擴(kuò)大了其范圍，同時(shí)為了區(qū)分不同的資產(chǎn)攤銷，新制度將“累計(jì)攤銷”細(xì)化為“固定資產(chǎn)累計(jì)攤銷”“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”等，可以清楚地反映不同資產(chǎn)的折舊情況，真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值。同時(shí)還引入了待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等，進(jìn)行費(fèi)用的歸集配比。總之，新《政府會(huì)計(jì)制度》能夠?qū)⒄某杀緺顩r、財(cái)務(wù)情況等真實(shí)地體現(xiàn)出來。

（三）會(huì)計(jì)主體統(tǒng)一

在會(huì)計(jì)主體方面，新《政府會(huì)計(jì)制度》改變了以前分行業(yè)制定的情況，將不同事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容有效統(tǒng)一，規(guī)定不同業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法盡量統(tǒng)一，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算變得更加簡(jiǎn)便。同時(shí)根據(jù)不同行業(yè)情況的特性增加了一些特殊業(yè)務(wù)事項(xiàng)，不再進(jìn)行行業(yè)上的分類。

（四）報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系進(jìn)一步規(guī)范

新《政府會(huì)計(jì)制度》頒布之后完善了會(huì)計(jì)報(bào)表體系，財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和體系更加完善，采用財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算報(bào)表相結(jié)合的“雙報(bào)表”體系，財(cái)務(wù)報(bào)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，加上會(huì)計(jì)報(bào)表和附注；預(yù)算報(bào)表以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，編制決算報(bào)告［3］。同時(shí)，“雙報(bào)表”并不孤立，兩者之間存在一定的鉤稽關(guān)系，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)在聯(lián)系。

三、新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

以A 事業(yè)單位為例，在新《政府會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)后，A 事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了較大的改變。A 事業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)是對(duì)外影片或宣傳片的拍攝或制作，在財(cái)務(wù)處理方面目前為大綜合處理，主要包括日常的財(cái)務(wù)報(bào)銷、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理、各種財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及業(yè)務(wù)處理等相關(guān)工作。同時(shí)，還要負(fù)責(zé)對(duì)員工工資、社保、公積金等的核算發(fā)放。目前，新制度對(duì)A 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響主要有以下幾個(gè)方面。

（一）重建了單位的會(huì)計(jì)核算模式

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間不夠明確，而且一直以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，不利于保證會(huì)計(jì)核算結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。根據(jù)原《政府會(huì)計(jì)制度》，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊中會(huì)進(jìn)行虛擬計(jì)提，購(gòu)買時(shí)直接計(jì)入事業(yè)支出，對(duì)折舊當(dāng)期的賬務(wù)處理直接沖減了非流動(dòng)資產(chǎn)基金項(xiàng)目。

A 事業(yè)單位在新《政府會(huì)計(jì)制度》頒布之前利用自有資金購(gòu)進(jìn)影視設(shè)備，花費(fèi)了120萬元，在賬務(wù)處理中增加了固定資產(chǎn)，將設(shè)備一次性直接計(jì)入事業(yè)支出。由于會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊方面會(huì)進(jìn)行虛提，A 事業(yè)單位一直沒有計(jì)提折舊，賬目上依舊是120萬元。分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備 1 200 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 1 200 000

借：事業(yè)支出——其他資本性支出 1 200 000

貸：銀行存款 1 200 000

新制度頒布之后，A 事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，同時(shí)計(jì)提了折舊。按規(guī)定，該設(shè)備的折舊年限應(yīng)為6年，從購(gòu)置當(dāng)月開始計(jì)提，月折舊額為16 666.67元。

單位編制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩種分錄，具體如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：固定資產(chǎn) 1 200 000

貸：銀行存款 1 200 000

計(jì)提折舊：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)支出 16 666.67

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 16 666.67

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出 1 200 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 1 200 000

由此可見，事業(yè)單位如果采用原來的制度核算，則難以準(zhǔn)確反映單位實(shí)際的運(yùn)行成本，可能使單位的所得稅增加，影響單位的利益。新制度更能體現(xiàn)單位的資產(chǎn)實(shí)際成本運(yùn)行情況，比較符合配比原則。

（二）擴(kuò)大了單位資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍

在事業(yè)單位的資產(chǎn)核算管理中，新《政府會(huì)計(jì)制度》改進(jìn)了原有制度的不足，在核算中采用平行記賬以及雙基礎(chǔ)核算方式，實(shí)現(xiàn)了對(duì)資產(chǎn)的精細(xì)化管理。同時(shí)，在清算閑置資產(chǎn)的過程中，新制度改善了原有制度中的冗余采購(gòu)問題與固定資產(chǎn)閑置問題，通過對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)進(jìn)行界定，減少了資產(chǎn)浪費(fèi)情況，提高了資產(chǎn)的使用效益，并對(duì)資產(chǎn)的科目進(jìn)行細(xì)分，擴(kuò)大了資產(chǎn)的核算范圍。此外，在負(fù)債方面還增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等科目。

（三）推進(jìn)了資產(chǎn)管理的增值

新《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)范了投資核算方法，保障了資產(chǎn)的保值增值。在事業(yè)單位原來的會(huì)計(jì)制度下，對(duì)長(zhǎng)期投資采用成本法核算，即在被投資方宣告發(fā)放利潤(rùn)根據(jù)應(yīng)收金額借“其他應(yīng)收款”，貸“其他收入——投資收益”，在收到時(shí)借“銀行存款”，貸“其他應(yīng)收款”。但新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，如實(shí)反映權(quán)益的變動(dòng)以及資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。準(zhǔn)則從成本法變?yōu)闄?quán)益法，體現(xiàn)出政府加強(qiáng)了事業(yè)單位的投資管理，事業(yè)單位為了獲取資產(chǎn)收益進(jìn)行投資，但是在權(quán)益法核算下，政府加強(qiáng)了對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的控制，同時(shí)可以及時(shí)掌握投資收益，將各種投資或收益都明確地列在賬目中，體現(xiàn)投資的價(jià)值。

（四）提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)行對(duì)單位財(cái)務(wù)信息的嚴(yán)謹(jǐn)性做出了明確規(guī)定，要求在處理數(shù)據(jù)過程中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，嚴(yán)格處理折舊攤銷以及各種負(fù)債等明細(xì)，保障財(cái)務(wù)工作的真實(shí)性，提高單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

例如，在壞賬的計(jì)提中，A 事業(yè)單位遵循謹(jǐn)慎性原則，因租賃設(shè)備借款6000元，將款項(xiàng)付給影視公司，借款計(jì)入其他應(yīng)收款，在業(yè)務(wù)完成后，單位卻未及時(shí)開具發(fā)票，所以沒有報(bào)銷手續(xù)。后期該公司經(jīng)營(yíng)不善，發(fā)票難以重新獲取，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬。在新制度實(shí)行之前，單位無權(quán)處理這筆賬款，在清查資產(chǎn)的過程中一直未將壞賬核銷，無法確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性。

在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)行之后，A 單位進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。

借：其他費(fèi)用 6000

貸：壞賬準(zhǔn)備 6000

經(jīng)批準(zhǔn)后無法核銷：

借：壞賬準(zhǔn)備 6000

貸：其他應(yīng)收款 6000

四、新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的措施

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算責(zé)任意識(shí)，提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

首先，事業(yè)單位管理者及財(cái)務(wù)人員要承擔(dān)會(huì)計(jì)核算管理的責(zé)任，管理者應(yīng)引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)單位管理的重要意義。特別是對(duì)資產(chǎn)管控要加以重視，做好資產(chǎn)核算處理，做到賬實(shí)相符，降低單位內(nèi)部的運(yùn)行成本，做好會(huì)計(jì)信息的披露。

其次，單位要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的技能培訓(xùn)，提高人員的綜合素養(yǎng)。新《政府會(huì)計(jì)制度》中增加了許多會(huì)計(jì)科目，所以會(huì)計(jì)人員要主動(dòng)了解各種賬目變化，提高自身的會(huì)計(jì)核算水平。此外，事業(yè)單位管理者要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使員工不斷滿足單位的發(fā)展要求，提高人才質(zhì)量。

（二）完善基建并賬的處理銜接工作，健全會(huì)計(jì)核算制度

在新《政府會(huì)計(jì)制度》中，針對(duì)事業(yè)單位的基建并賬作出了明確規(guī)定，事業(yè)單位基建并賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之日起將基建并賬單獨(dú)核算的賬目并入核算系統(tǒng)，并且嚴(yán)格規(guī)定時(shí)間節(jié)點(diǎn)。這要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在并賬前做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，及時(shí)理順欠賬款核實(shí)賬目［4］。事業(yè)單位要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)軟件的優(yōu)勢(shì)，保障基建工作順利完成，還應(yīng)當(dāng)指定專門人員監(jiān)督新舊賬目的銜接工作，保障賬目的高效管理。

此外，單位還應(yīng)盡快適應(yīng)與落實(shí)新《政府會(huì)計(jì)制度》，完善新的會(huì)計(jì)核算制度，全面剖析新制度，明確資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)范圍，并對(duì)會(huì)計(jì)核算作出規(guī)定，健全事業(yè)單位內(nèi)部的規(guī)章制度，約束會(huì)計(jì)核算崗位員工的行為。

（三）加強(qiáng)對(duì)單位資產(chǎn)的核算管理

一方面，健全會(huì)計(jì)核算方法，在對(duì)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方面，單位會(huì)計(jì)人員要結(jié)合新《政府會(huì)計(jì)制度》以及資產(chǎn)的實(shí)際運(yùn)行情況、適應(yīng)年限等采用科學(xué)合理的方式進(jìn)行折舊計(jì)提，保障核算的準(zhǔn)確性。此外，對(duì)平行記賬的方式要有充分的認(rèn)識(shí)，及時(shí)改進(jìn)與優(yōu)化現(xiàn)有的工作方式，確保新《政府會(huì)計(jì)制度》更好實(shí)施。

另一方面，要規(guī)范資產(chǎn)核算管理工作，及時(shí)確認(rèn)賬外資產(chǎn)，對(duì)符合資產(chǎn)確認(rèn)條件但沒有確認(rèn)的資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行入賬管理，然后規(guī)范資產(chǎn)的處置流程，將無法使用的資產(chǎn)計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，不具備使用價(jià)值時(shí)先轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”，合理反映資產(chǎn)的損失成本［5］。此外，單位各部門要相互配合，助力資產(chǎn)核算，明確各部門在核算過程中的資產(chǎn)核算責(zé)任，做到各部門間相互配合，以保證資產(chǎn)賬實(shí)相符。

（四）加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

第一，事業(yè)單位管理者要充分認(rèn)識(shí)到信息化管理的重要性。資產(chǎn)管理涉及資產(chǎn)的購(gòu)置、入賬、資產(chǎn)維護(hù)及處置等各方面，因此，事業(yè)單位可以根據(jù)資產(chǎn)類別完善單位的信息管理系統(tǒng)，根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求及時(shí)錄入資產(chǎn)數(shù)據(jù)，提升系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

第二，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算管理中要不斷完善核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享。會(huì)計(jì)核算過程涉及各個(gè)方面的核算管理，核算系統(tǒng)的不完善會(huì)增加單位會(huì)計(jì)人員的工作壓力。因此，在系統(tǒng)建設(shè)中，要將單位的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、材料采購(gòu)等各個(gè)方面銜接起來，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的動(dòng)態(tài)管理。

（五）健全內(nèi)部控制制度，提高監(jiān)督效力

事業(yè)單位除了要建立良好的財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)外，還應(yīng)保障會(huì)計(jì)核算過程中的監(jiān)督效力，不斷完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)員工會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管，保障會(huì)計(jì)核算工作高效、合法地開展［6］。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)各部門崗位員工的監(jiān)管，對(duì)會(huì)計(jì)核算等重要崗位的員工開展監(jiān)督考核以及業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)管理，完善相應(yīng)的獎(jiǎng)懲及約束機(jī)制，確保單位員工認(rèn)真履行工作職責(zé)，及時(shí)解決工作問題，避免不良行為的產(chǎn)生。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，原來的會(huì)計(jì)核算管理模式已經(jīng)難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求，財(cái)政部及時(shí)革新了財(cái)務(wù)管理理念，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)變，有效結(jié)合預(yù)算管理與財(cái)務(wù)核算工作，為管理者提供了科學(xué)、準(zhǔn)確的依據(jù)，減少了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》背景下，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)則變化及時(shí)調(diào)整事業(yè)單位內(nèi)部的賬務(wù)處理制度，不斷提升財(cái)務(wù)核算人員的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，為優(yōu)化事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作奠定良好的基礎(chǔ)。