建筑施工企業應收賬款風險管理及應對措施研究

周紅兵

（寧波住宅建設集團股份有限公司，浙江 寧波 315000）

一、引言

從債權方面來看，應收賬款是指應收還未收到的款項，對建筑施工企業而言，主要產生于企業項目建設。項目建設完成后，企業向獲得建筑產品和服務的單位收取相應的款項，這部分款項就是應收賬款。除此之外，應收賬款還包括工程投標保證金、業務備用金、押金等。盡管建筑施工企業數量有所增加，勞動生產率再創新高，但應收賬款管理仍然是其“老大難”問題，即使是大型建筑央企也不例外。中國建筑、中鐵等六大建筑央企的應收款項整體呈現增長趨勢，有數據表明，2021年全年中國建筑應收款項達2258.21億元，中鐵應收賬款也即將突破2000億元。應收賬款回收與周轉關系到企業資金鏈的安全和良性循環，如何加強應收賬款管理，是當前建筑施工企業共同關注的熱點話題。

二、建筑施工企業應收賬款管理的內外風險動因

（一）外部風險動因

1.社會環境變化

農民工是建筑施工的主要群體，拖欠農民工工資不僅嚴重損害了農民工的合法權益，也破壞了企業的社會形象。《保障農民工工資支付條例》的提出與實施從法律層面保障了農民工的權益，并對建筑施工企業的賬款管理提出了更高要求。2020年，李克強總理對國有企業賬款拖欠清理工作進行了部署，要求堅決一抓到底。由此，農民工權益得到了有力的社會保障［1］。建筑施工企業有必要認真貫徹執行國家政策及法律法規，加強應收賬款管理，及時支付農民工工資。但由于項目建設周期長，因此多數企業資金賬款周轉率較低，面臨著巨大的資金壓力。倘若企業不進一步落實應收賬款管理工作，不僅在建項目可能遭遇資金鏈斷裂風險，還可能拖欠農民工工資，損害農民工的權益，這與國家政策及法律法規要求背道而馳。

2.經濟環境變化

國家統計局消息顯示，受國際環境更趨復雜嚴峻的影響，經濟下行壓力進一步加大。建筑業的支柱型產業地位依然穩固，但其增加值增長速度明顯放緩。為了給建筑業等基礎產業提供有力支撐，國家通過增值稅改革來減輕企業稅負，同時加大基礎設施建設投資力度，進一步推動建筑業轉型升級。

在“房住不炒”的大環境下，隨著地產行業的逐步降溫，建筑企業之間的競爭加劇，不少企業投入大量資金向新的基建領域拓展。企業資金配置與使用受應收賬款遲遲不到位的影響，面對新的持續增大的經濟下行壓力，企業因應收賬款管理不足而導致賬款周轉率低下，投資項目資金缺口得不到及時彌補，有可能遭遇重大風險。

（二）內部風險動因

1.管理信息化建設需要

大數據時代，大數據、云計算等技術及財務共享中心、ERP、OA 等系統平臺的廣泛應用將建筑企業管理變革向縱深推進。在此背景下，數據收集、分析與處理更加高效，財務會計人員從重復性的工作中抽離，逐漸向管理型會計轉變。但是，數據的可變更性、易獲取性提高了信息風險發生的概率，比如管理人員獲得系統權限后非法獲取機密的賬款往來信息，或者是惡意篡改賬款數據。當前，不少建筑施工企業只重視信息技術的運用及各管理系統平臺的建設，并不關注信息風險防控，引起諸多信息泄露、賬款信息失真問題，從而加大了企業的應收賬款風險。

2.管理模式與組織結構調整需要

應收賬款管理是貫穿業務全流程的動態管理鏈條，需要落實到各個業務環節，這就對企業管理模式與組織結構提出了更高要求。企業需要建立更加符合建筑行業及自身業務特點的管理模式，調整現行組織結構，細化各部門的權責，以保證應收賬款管理的有效性。就審計部門而言，該部門承擔著審計應收賬款的責任，通過審計監督核查應收賬款管理情況，避免應收賬款舞弊的發生。然而，不少建筑施工企業各職能部門管理權責不明確，內部審計部門的獨立性不強，受決策層約束，難以及時發現并處理企業應收賬款管理工作中的問題。

三、建筑施工企業工程項目建設各階段的應收賬款風險問題

（一）前期招投標階段

1.業主資信調查不足，導致應收賬款風險增加

項目招投標階段，業主資信調查必不可少。倘若企業沒有詳細、全面評估業主資信就下放資金、選擇投標對象，那么企業會因為無法及時回籠資金而面臨嚴重的應收賬款管理風險［2］。建筑國企、央企多數情況下承建政府工程項目，政府通過國庫集中支付方式將工程款項撥付至收款單位，工程建設過程中，工程款保留在國庫單一賬戶，建筑施工企業難以準確把握賬戶資金情況。如果政府付款時間延長，企業就只能被動等待。大多數中小型建筑施工企業調查意識不強，缺乏嚴格的業主資信調查程序，也沒有建立科學的業主資信評估體系，從而導致應收賬款風險增加。

2.合同條款缺乏規范性，降低了合同對應收賬款的約束作用

建筑業合同一般使用住建部所提供的標準合同范本，按照法定程序簽訂。但部分建筑施工企業缺乏合同風險意識與法律意識，隨意地與業主方簽訂合同，不重視對合同條款規范性的審查。一旦合同條款中沒有對工程款結算方式、付款時間、索賠方式、支付比例等予以明確解釋，合同對應收賬款的約束作用就會降低，企業在后續回收應收賬款時就難以通過法律途徑追回工程款［3］。

（二）中期施工階段

1.缺乏對外部影響因素的分析，延長了應收賬款回收期

建筑工程項目建設周期較長，為保證應收賬款的有效周轉，企業通常根據工程建設進度進行分段結算。但是，在建工程往往受天氣、市場因素影響而面臨停工危機。例如，北方冬季氣溫較低，低溫不僅會導致混凝土形變，也會影響到機械設備的正常運轉，從而阻礙施工進度，進一步延長應收賬款回收期。再如，“三道紅線”政策的實施，限制了房企融資、拿地，縮減了房企的現金流，在無法如約支付工程款的情況下，房企只能違約，下游工地在房企違約后發停工公告，從而造成應收賬款回收期延長。施工前，企業應當對天氣、市場因素進行深入分析，以免停工影響應收賬款回收。但是，不少企業確定了施工方案之后，直接施工，缺乏對外部影響因素的分析，延長了應收賬款回收期。

2.內控體系建設不完善，造成應收賬款風險動態管控不足

大多數建筑施工企業的內控體系建設并不完善，造成應收賬款風險動態管控不足。一些企業不具備事前控制理念，往往在風險爆發后進行風險應急處理。并且，對于應收賬款管理，也沒有建立動態監督控制機制，一方面沒有設立專業的監督部門承擔監督責任，另一方面沒有及時跟蹤處理已逾期的應收賬款，導致壞賬、爛賬、呆賬等問題，增加了企業的資金壓力［4］。

（三）后期竣工與決算階段

1.缺陷責任期內組織結構調整等因素增加了賬款回收的不確定性

缺陷責任期是建筑工程項目發包與承包雙方對工程項目質量不滿足強制性建設標準、設計文件及承包合同的約定，承包人按照合同約定承擔缺陷修復義務，且發包人預留質量保證金的期限，短則六個月，長則兩年。質量保證金是應付工程款中預留出來用于缺陷維修的資金，在缺陷責任期滿之后予以退回。質量保證金具有較強的變動性，業主方組織結構調整、人員變動等因素，都會增加這部分賬款回收的不確定性，從而加大了建筑施工企業應收賬款管理難度。

2.應收賬款管理與工程項目結算銜接不足，提高了賬款回收難度

工程結算不及時，會直接影響企業應收賬款周轉率。從當前政府投資項目與社會投資項目建設情況來看，不少企業的應收賬款管理與工程項目結算銜接不足，進而增加了賬款回收難度。例如，2019年河南省政府下發關于農村公路“百縣通村入組”的民生工程項目實施方案，鄧州被確定為該項目中的其中一個縣市。截至2020年底，鄧州相關工程已全部完工。但是，到了2022年，該工程還有90%的剩余工程款沒有著落。根據《政府投資條例》規定，施工單位不得墊資建設政府投資項目。但是，實際上該工程項目是由承包企業墊資完成的。經調查發現，鄧州市政府采取“不驗收、不結算”的態度，是工程款被拖欠的主要原因。這一事件從側面反映出涉事企業應收賬款管理與工程項目結算銜接不足的問題，按月支付工程款是政府工程款結算的主要方式，政府不及時結算工程款，削弱了工程款結算的及時性，阻礙了企業應收賬款的有效回收。

四、基于項目全流程的建筑施工企業應收賬款風險管理問題的應對措施

（一）做好企業招投標管理

1.完善資信調查與評估機制，加強資信動態跟蹤管理

建筑施工企業應根據國家法律法規及政策條例，結合業主方經營狀況、經濟數據，堅持公正、客觀及保密原則，利用全國企業相關信息公示系統，對業主的基本資信信息、履約質量、項目影響力、社會信譽等進行深入調查與綜合評估。按照評估情況劃分業主資信等級，建立業主專屬檔案，并對業主檔案進行分類分級管理，針對不同類型、不同資信等級的業主，制定差異化管理措施［5］。為加強對業主資信的動態跟蹤管理，企業可建立業主資信評價系統，定期更新業主資信情況。如果業主資信情況發生重大變化，要及時對業主資信等級作出相應調整。

2.加強合同管理，規范合同條款

簽訂合同前，建筑施工企業要組織專業團隊開展合同風險分析工作，最大限度地保障合同條款的規范性，確保合同條款中工程款結算方式、付款時間、索賠方式、支付比例、違約責任等有明確的解釋，同時就合同中的不合理條款與業主方及時溝通，對相關條款進行規范調整，以免出現合同糾紛，為后續通過法律途徑追回應收賬款奠定堅實的基礎［6］。

（二）建立施工全流程管控機制

1.深入分析外部環境因素，有效控制賬款回收期

施工前，建筑施工企業應充分考慮天氣、市場等外部環境變化對應收賬款回收的消極影響，深入分析可能使企業遭遇停工危機的外部環境因素?；诖酥贫L險應急預案，盡可能規避工期延長的情況，從而實現對應收賬款回收期的有效控制。

2.優化內控體系建設，實施風險全流程動態管控

完善的內部控制體系是應收賬款管理的有力保障，建筑施工企業從內部控制體系建設入手，通過建立涵蓋應收賬款風險識別、評估、控制與規避的風險管理機制，實施風險全流程動態管控，將企業應收賬款風險控制在可承受范圍內，有效提升應收賬款周轉率。在此過程中，明確應收賬款風險管理目標，按照潛在風險威脅調整目標結構，以管理目標為抓手，探索應收賬款形成的深層次原因，根據風險概率及強度對應收賬款風險進行分類，制定相應的風險控制措施，并借助信息化系統平臺的預警與實時監控功能，動態監測風險因素，準確預測應收賬款風險，同時成立專業的監督組織機構及時跟蹤處理已逾期的應收賬款。

（三）加強項目竣工與結算管理

1.審核項目資金使用情況，全面清查債權債務

為了解企業應收賬款管理情況，建筑施工企業組建權威的債權債務清理領導小組，承擔項目資金使用的審核工作，對企業債權債務的真實性、全面性及準確性負責。進入項目竣工與結算階段，企業建立項目并賬、套賬，在領導小組的帶領下，嚴格審核項目資金使用情況，全面清查企業的債權債務。一方面與業主方核對往來款項賬單，一旦發現雙方賬務不符的問題，及時查明原因；另一方面形成清查報告表，并在表中詳細說明已逾期的應收賬款，以免發生壞賬損失。

2.有效銜接應收賬款管理與項目結算，避免壞賬爛賬

建筑施工企業應收賬款受項目結算周期的影響，具有一定的行業共性。業主結算滯后是造成應收賬款回收難問題的主要原因之一，對此，建筑施工企業應當有效對接應收賬款管理與項目結算，保證結算的及時性，從而避免壞賬爛賬。例如，中油一建以工程量結算單為依據，對接業主經營預算部與財務部，準確把握業主方的工程結算動態，一旦到工程款撥付節點，項目財務負責人就組織催收工作，直到工程款到位。中油一建秉持“給多少錢，干多少活”的原則進行項目工程建設。在此情況下，業主方提出支付500萬元重啟項目的議案時，先對業主方資信狀況進行全面調查，再確定業主方已無力支付后續工程款這一事實，最終決定全面停工，從而減少了企業的應收賬款風險。

五、結語

外部社會、經濟環境變化與企業內部管理信息化建設、管理模式與組織結構調整，是建筑施工企業應收賬款管理的主要風險動因。當前建筑施工企業應收賬款風險管理問題存在于工程項目建設的各個階段，對建筑施工企業而言，應當在項目全過程管理理念的指導下，深入挖掘不同項目建設階段的應收賬款風險管理問題。結合企業內外環境變化探索其問題發生的深層次原因，做好項目建設各階段的應收賬款管理工作，逐步提高企業應收賬款周轉率，保障企業資金鏈正常、穩定運行。