山東省重污染上市公司碳會計信息披露問題研究*
——以山東鋼鐵股份有限公司為例

○青島濱海學院 曲紅梅 ○青島理工大學 楊 勇

2021年12月28日，國務院印發《“十四五”節能減排綜合工作方案》，國家及地方政府對環境保護、節能減排的要求日趨嚴格。重污染上市公司是二氧化碳排放的主要來源，社會各界對于重污染上市公司碳會計信息披露的質量要求也越來越高[1]。現有研究中有關上市公司碳會計信息披露的研究較多[2-4]，但針對山東省高污染上市公司的研究不多。山東省二氧化碳排放總量約占全國的十分之一，屬于二氧化碳排放大省。文章選取山東省重污染行業——鋼鐵行業的代表性企業山東鋼鐵股份有限公司(以下簡稱“山東鋼鐵”)為例，分析了2019—2021年山東鋼鐵碳會計信息披露情況，發現碳會計信息披露存在的問題并提出解決對策，有利于提高山東省重污染上市公司碳會計信息披露質量，落實我國碳達峰碳中和戰略。

一、山東鋼鐵碳會計信息披露現狀

(一)山東鋼鐵碳會計信息披露方式

山東鋼鐵主要通過公司年度財務報告和社會責任報告披露碳會計信息，具體披露方式見表1。

如表1所示，2019—2021年山東鋼鐵財務報告披露的碳會計信息分散在“經營情況討論與分析”、“公司業務概要”、“重要事項”、“環境與社會責任”及“報表附注”這幾部分。2021年年度財務報告中新增設了“環境與社會責任”部分，該部分由原“公司業務概要”及“重要事項”中涉及到碳會計信息披露的內容匯總形成。2019—2021年山東鋼鐵社會責任報告中的碳會計信息披露在“責任山鋼”“環境保護與可持續發展”“綠色鋼鐵，安全強責”專欄下，通過對比分析發現山東鋼鐵所披露的碳會計信息內容不盡相同，側重點不一。

表1 2019—2021年山東鋼鐵碳會計信息披露方式

(二)山東鋼鐵碳會計信息披露內容及披露性質

由于2019—2021年山東鋼鐵采取的碳會計信息披露方式不同，因此披露內容以及對應的披露性質都有所區別，如表2所示。

表2 2019—2021年山東鋼鐵碳會計信息披露內容及披露性質

從披露內容上看，山東鋼鐵近三年通過年度財務報告和社會責任報告披露的碳會計信息較為豐富，包括公司綠色低碳發展理念、重大環保工程投資、環保績效等內容。對這些內容進行仔細分析后發現，山東鋼鐵披露的碳會計信息呈現出碳管理信息披露較多，碳核算信息披露較少；表外信息披露多，表內信息披露少；涉及碳減排成就等利好信息多，碳負債風險等不利信息少的特點。

從披露性質上看，2019—2021年山東鋼鐵披露的碳會計信息有定性、非貨幣性定量、貨幣性定量三種。定性披露的碳會計信息以文字描述的形式披露，包括公司環保發展戰略、綠色發展優勢、綠色低碳發展理念等；非貨幣性定量披露的碳會計信息主要針對排污信息、防治污染設施的建設及運行情況、環保績效等方面做了數量化描述；對于貨幣性碳會計信息，公司主要從重要環保在建工程變動情況、與環保相關的政府補助、資源稅及環保稅、環保投入及運行費等方面進行貨幣性質的披露。

通過對山東鋼鐵碳會計信息披露方式、披露內容及披露性質分析可見，雖然山東鋼鐵整體碳會計信息披露水平較之前有一定的提高，但是由于信息披露的內在動力不足、外部監管不到位導致當前披露的碳會計信息不能滿足信息使用者的決策需求。

二、山東鋼鐵碳會計信息披露存在的問題

(一)披露方式缺乏可比性

目前我國碳會計信息披露政策尚未出臺，上市公司披露碳會計信息具有較強的主觀性和隨意性，導致披露方式缺乏可比性。由表1可見，2019—2021年山東鋼鐵公司年報中披露的碳會計信息分散在年報的各個不同部分，且各年碳會計信息披露的位置并不一致。如2021年年報中增設了“環境與社會責任”部分，披露位置與前兩年相比有較大變化。在社會責任報告中，山東鋼鐵各年度披露的碳會計信息分別設在不同的專欄下。可見，山東鋼鐵在碳會計信息披露方式選擇上較為隨意，不具有可比性，導致披露內容分布零散，加大了會計信息使用者查找碳會計信息的難度，降低了信息使用效率，影響投資者投資決策的準確性。

(二)披露內容不全面、不客觀

從山東鋼鐵年度財務報告和社會責任報告中查閱的碳會計信息看，山東鋼鐵只披露對公司形象有利的信息，如公司的環境管理制度、超低碳排放行動、獲得的環境保護榮譽等，而對公司形象不利的信息，如公司碳排放對周邊環境產生的重大影響或公眾投訴則避而不談。2019年6月，濟南市生態環境局檢查發現山東鋼鐵股份有限公司萊蕪分公司廢氣無組織排放問題并責令其整改，此項信息已公布在濟南市生態環境局的官方網站上，卻未見山東鋼鐵對其進行披露。可見在自愿披露的前提下，上市公司回避披露其負面信息，導致披露內容不客觀。

(三)貨幣性碳會計信息披露較少

由表2可見，2019—2021年山東鋼鐵定性披露的碳會計信息多，定量披露的碳會計信息少。在定量披露的碳會計信息中，非貨幣性碳會計信息多，貨幣性碳會計信息少。貨幣性碳會計信息主要集中披露在報表附注中，包括了重要環保在建工程變動情況、與環保相關的政府補助、資源稅及環保稅等相關信息；其他貨幣性碳會計信息則零散披露在年報的經營情況(管理層)討論與分析的“重大環保工程投資”和社會責任報告的“環保投入及運行費”中。以貨幣計量的碳會計信息的缺少導致財務類信息的缺失，使會計信息使用者無法使用貨幣衡量企業的環境會計信息，也無法反映企業履行環境保護義務的具體情況。

(四)缺乏碳會計信息披露審計鑒證

雖然山東鋼鐵主動通過公司年報和社會責任報告披露碳會計信息，但由于我國缺乏對碳排放和碳減排數據進行審計鑒證的強制性要求，因此山東鋼鐵未進行碳會計信息審計鑒證。實踐中，將能源消耗量轉化為二氧化碳排放量和財務報告數據的過程復雜，依賴于專業人員的計算，導致碳會計信息審計鑒證工作開展困難。目前，我國缺少獨立第三方審計機構開展針對碳會計信息的審計業務，會計信息使用者得不到有效的商業信息，碳會計信息的準確性和可靠性較低。

三、完善碳會計信息披露的建議

(一)加強碳會計信息披露的國家立法及監管

我國在環保方面的法律法規已經有很多，但主要側重于公司的環境治理領域，目前仍缺少針對碳會計和碳會計信息披露方面的法律法規。因此，國家相關立法部門要盡快出臺針對碳會計信息披露方面的法律法規，明確規定碳會計信息的披露方式、披露內容、披露性質，改善目前企業碳會計信息披露存在的 一系列問題，為企業的碳會計信息披露提供指導，有效規范企業碳會計信息披露行為。政府部門要加大對碳會計信息披露的監管力度，嚴格執行法律法規，規范管理，對重污染企業進行定期和不定期的檢查，保證企業所披露的碳會計信息真實可靠。

(二)加強碳會計信息披露相關理論研究

學術界要加強碳會計信息披露的理論研究，探索適合我國國情的碳會計信息披露理論，包括碳會計要素的確認與計量、與碳有關經濟業務的賬務處理、碳資產負債表和碳利潤表等，盡快形成統一的、規范的碳會計信息披露體系，保證企業能夠有效運用信息披露體系合理披露碳會計信息，使碳會計信息更具可比性，方便會計信息使用者及時準確獲取相關信息。

(三)調動上市公司碳會計信息披露的積極性

首先，國家相關部門應通過宣傳等手段引導上市公司樹立環境保護責任意識，使上市公司能夠主動披露真實可靠的碳會計信息；其次，解決上市公司碳會計信息披露的后顧之憂，幫助主動披露碳會計信息的高污染上市公司妥善處理由于碳排放導致的法律糾紛等問題，幫助消除不良影響，提高上市公司對外披露碳會計信息的積極性；再次，設立獎懲制度，政府部門可采取稅收優惠等措施對高質量披露碳會計信息的企業進行鼓勵，同時懲罰碳排放量超標和碳會計信息披露質量差的企業。

(四)建立碳會計信息披露審計鑒證機制

碳會計信息以碳信息為基礎，經過專業機構鑒證的碳信息能夠保證碳會計信息披露的質量。基于此，政府可以成立碳信息鑒證機構，對企業的碳排放量、碳管理信息以及碳交易信息進行核證。此外，國家審計部門可以開展針對高污染行業上市公司的碳會計信息審計工作，還可以鼓勵民間獨立第三方會計師事務所開展碳會計信息審計業務，擴大碳會計信息披露審計的范圍，全面保障我國企業披露碳會計信息的真實性。

四、結論

本文對山東省重污染上市公司的代表性企業山東鋼鐵股份有限公司碳會計信息披露現狀進行了分析，指出其碳會計信息披露中存在的問題，并提出了針對性的建議。研究表明，我國應高度重視碳會計信息披露質量，完善相關法律法規，加強監管，深入進行理論研究，調動企業進行碳會計信息披露的積極性，盡快建立審計鑒證機制，確保我國企業披露碳會計信息的真實性和準確性，高質量落實我國碳達峰碳中和戰略。