完善出口退稅政策 助力外貿新業態發展

文/韓淼 陳樂婷 編輯/蔡正坤

2022年5月國務院發布《關于推動外貿保穩提質的意見》（國辦發〔2022〕18號），在第四項舉措“推動跨境電商加快發展提質增效”中提出“針對跨境電商出口海外倉監管模式，加大政策宣傳力度，對實現銷售的貨物，指導企業用足用好現行出口退稅政策，及時申報辦理退稅”。近年來，國家高度重視以跨境電商為代表的外貿新業態新模式的發展。2021年國務院出臺了《關于加快發展外貿新業態新模式的意見》（國辦發〔2021〕24號），就完善跨境電商發展支持政策、提升市場采購貿易方式便利化水平、進一步支持外貿綜合服務企業等新業態外貿提出了新的要求。本文結合近年來外貿新業態發展的實際情況，提出相關建議，為促進我國外貿高質量發展提供參考。

外貿新業態發展態勢及管理中存在的問題

隨著電子商務的發展，近些年來，以市場采購貿易、跨境電商、外貿綜合服務平臺等為代表的新業態外貿出口在中小微出口企業中的占比逐步提高。尤其是以外貿綜合服務體為主體的出口，突破了傳統對外貿易中大型出口企業對客戶、品牌、渠道和價格的壟斷，緩解了中小微企業在融資、通關、物流等環節缺乏議價能力的問題，為中小微企業進入國際市場創造了貿易機會。同時，外貿新業態配套出臺的稅收政策，存在一定的政策紅利，在扶持中小微企業方面具有一定的競爭優勢，為提高外貿出口額增添了新動能。

外貿新業態發展態勢

一是實行市場采購貿易方式試點。市場采購貿易是指國外采購商或其代理商在境內國家認定的市場集聚區采購商品、單票報關單商品貨值在15萬美元以下，并在采購地辦理出口商品通關手續的貿易方式，其海關監管代碼為“1039”。根據《市場采購貿易方式出口貨物免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2015年第89號）相關規定，對在試點區域內備案的市場經營戶自營或委托市場采購貿易經營者以市場采購貿易方式出口的貨物免征增值稅。市場經營戶或市場采購貿易經營者按要求時限，在“市場采購聯網信息平臺”中準確、及時錄入商品名稱、規格型號、計量單位、數量、單價和金額等相關內容，形成交易清單。市場采購貿易方式施行的貿易便利化措施和稅收優惠政策，極大激發了中小微市場主體活力，挖掘了國外市場潛在需求，帶動了外貿出口額較大幅度增長，對激發區域經濟活力也起到了積極作用。

二是開展跨境電商出口業務。近年來，商務部、海關總署、稅務總局等部門出臺了一系列支持跨境電商綜合試驗區發展的政策措施。相關優惠政策主要集中在零售出口業務（海關監管代碼“9610”）上，即在綜試區內設立同時符合三個條件的跨境電商零售出口企業可適用“簡化申報、清單核放、匯總統計”的通關便利化措施，可享受“有票退稅，無票免稅”的稅收優惠政策，并在享受小型微利企業所得稅優惠政策的基礎上，可按照4%的應稅所得率核定征收企業所得稅。這些措施解決了部分中小跨境電商零售出口企業因無法取得有效進貨憑證而需要納稅的問題，其目的在于將原來按寄遞物品監管模式出口的商品，通過新的海關監管模式出口進行專項統計，從而將這部分數據納入貿易出口額中規范管理。2020年7月國家海關新增列的“跨境電商B2B直接出口（海關監管代碼‘9710’）”和“跨境電商出口海外倉（海關監管代碼‘9810’）”兩種海關監管方式代碼，使以企業客戶為主的出口企業現在可以通過這兩種新的跨境電商監管方式申報，相比采用一般貿易方式申報，企業在物流和海關查驗方面可以享受更大的便利。目前，跨境電商出口業務已經擁有四種海關監管模式，即零售出口、B2B直接出口、出口海外倉和保稅跨境電子商務（海關監管代碼“1210”）。自新冠肺炎疫情以來，跨境電商出口規模逐步擴大，成為外貿新業態中的“潛力股”。

三是采用外貿綜合服務平臺代辦退稅。外貿綜合服務是外貿業務模式的創新，基于互聯網平臺，以整合通關、收匯、退稅、物流、倉儲、融資、保險、市場推廣等國際貿易供應鏈各環節服務為基礎，為眾多外向型生產企業提供標準化、高效透明的外貿綜合服務。國家稅務部門為解決外貿綜合服務出口退稅的管理難題，逐步創新和規范了出口退稅制度，明確了“假自營真代理”的監管問題，同時也為政府集中管理、降低行業成本、提高企業國際競爭力、增加貿易機會提供了新的解決方案，對外貿轉型發展具有積極意義。雖然代辦退稅出口額在一般貿易出口額中占比不大，但其覆蓋企業較廣，能為中小微企業參與國際貿易提供專業服務，使生產企業專注于生產加工，形成服務增值和生產增值的新分工格局。

外貿新業態管理中存在的問題

一是配套政策不夠全面。雖然在政策層面國家對于外貿新業態已出臺了框架性的文件，但在操作層面的配套措施與管理辦法方面仍待完善，如對市場采購貿易經營戶的一般納稅人的認定和所得稅方面尚未有明確規定。據了解，全國各試點地區均采取增值稅和所得稅核定征收繳納定額稅，但部分地區市場經營戶的戶均銷售額遠超過增值稅小規模納稅人年應征增值稅銷售額的標準，達到了稅法規定的一般納稅人標準。為支持市場采購貿易發展，稅務機關采取一般納稅人認定標準政策不予突破、監管相對放松的管理模式，導致市場采購貿易模式涉稅業務的征管執法風險變大。跨境電商中的B2B直接出口和出口海外倉模式沒有更詳細的相關稅收管理規定，目前各地普遍的做法都是參照一般貿易，即出口企業取得有效增值稅進貨專用發票的，都可以申報退稅。由于出口海外倉業務在銷售確認以及預期收匯差異等方面的原因，企業擔心在后續的出口退稅環節存在財務風險和退稅進度延緩風險。因此，企業對海外倉出口采取相對保守的處理模式，這在一定程度上使得跨境電商出口海外倉業務發展相對緩慢。

二是信息數據交換不暢通。出口退（免）稅涉及海關、稅務、外匯等多個政府職能部門，各職能部門都有自己的管理體系與電子執法系統，如果部門間的聯系不緊密、協作配合不到位，可能會出現數據銜接不暢通、信息共享不及時的問題。這就有可能使相關部門在后續監管中，對潛在的稅收風險難以及時發現和應對。如市場采購貿易方式試點地區普遍采取稅務系統和“市場采購貿易綜合管理系統”數據不對接的閉環運行模式，稅務部門就可能產生對市場采購貿易“無票免稅”的監管困難；海關部門對跨境電商零售出口業務采用“清單核放、匯總申報”的方式進行監管驗放，稅務部門可能不能接收到相關“申報清單電子信息”，無法掌握跨境電商零售出口業務的“無票免稅”數據，一定程度上影響了政府扶持政策的有效力度。

相關政策建議

一是精準匹配政策。以行業協會為依托，建立由商務、稅務、海關、外匯等部門組成的政企溝通平臺，聚焦市場主體需求，精準送達優惠政策，向出口企業普及各類現行出口退稅政策的適用性，使其了解不同類型出口業務退稅申報和日常管理流程，讓出口企業應享盡享稅收政策紅利。

二是優化保障服務。提升跨境貿易便利化水平，加快出口退稅辦理進度，為受俄烏沖突影響導致貨物出口后無法收匯的企業開通綠色通道，及時辦理出口退稅。加大外貿領域金融支持力度，繼續優化提升出口信用保險作用，擴大對中小微外貿企業承保的覆蓋面和規模。

三是加強數據共享。完善職能部門信息共享機制，實現海關、稅務、外匯等部門數據及時有效互通。充分利用大數據，為政府部門提供精準信息，以便“一地一策”“一企一策”精準落實政策。這既能正確引導和扶持出口企業的發展，同時也有利于政府監管部門實時掌握情況。

四是助推轉型升級。建立包容審慎監管機制，加快推進外貿新業態的發展，充分利用市場采購貿易試點、跨境電子商務零售出口等外貿新業態賦予的優惠政策，推動各類“新經濟”持續健康發展。

黨的十九大提出，推進全面開放新格局、促進貿易便利化和自由化、發展外貿新業態和新模式的要求，為政府創新服務方式提供了新的方向。希望出口企業相關管理部門一方面繼續優化服務，輔導企業用好用足現有出口退稅政策，促進傳統外貿出口穩定發展，另一方面繼續探索新的管理模式，采用包容審慎的外貿、稅收管理政策，促進外貿新業態持續健康發展。