經濟責任審計與財務收支審計關系分析

管 俊

(陜西職業技術學院財務部，陜西 西安 710038)

1 經濟責任審計與財務收支審計的相似性

1.1 產生的根本原因相似

審計產生的根本原因在于生產經營的所有權和使用權相分離，二者都是基于受托責任關系展開工作。盡管歸屬于不同的審計類型，但最終目的都是為了促進企業規范經營管理活動，實現審計目的。

1.2 工作基礎相似

二者在進行實際工作時都是以被審計單位的財務資料為依據，如憑證、賬簿、報表等。但財務收支審計是基礎，除此之外，經濟責任審計還需要關注董事會所制定的經營目標以及各項經濟指標的完成情況等，因此范圍較為寬泛。

1.3 審計程序相似

審計程序是指為完成審計工作所需的審計步驟。在實際工作中，二者實施審計過程大體上都需要經歷計劃、實施、報告、反饋等幾個階段。

1.4 監管原則相似

二者在執行過程中，都必須以國家相關法律法規為依據，保持中性、不偏不倚，審計人員要依法審計、客觀公正，始終嚴格按照相關制度和規定要求進行審計，確保高質量完成審計工作。

2 經濟責任審計與財務收支審計的差異性

2.1 審計對象不同

財務收支審計主要是被審計單位根據自身實際情況，參照相關規定委托中介機構對本企業的財務收支情況實施的審計；經濟責任審計則是對企業主要領導人任職期間經濟責任履行情況進行審計，根據審計結果責令被審計單位在規定的期限內完成整改，督促落實。

2.2 審計內容不同

財務收支審計重點在于資產、負債、權益、損益類項目，檢查被審計單位是否存在虛假列報；經濟責任審計的重點是核實主要領導人任期內各項指標完成情況及財務收支活動的規范性，以及有無違反黨風廉政建設方面的問題等。

2.3 審計結果不同

財務收支審計是按照財經法規相關規定，針對企業一段時間內的財務狀況情況進行的審計，評價企業的財務收支活動，改善企業經濟管理水平，提高經濟效益；經濟責任審計在于通過對企業主要領導人任期經濟責任的履行情況及對各項經濟指標分析后來評價其經營業績。

3 經濟責任審計與財務收支審計之間的關系

3.1 經濟責任審計離不開財務收支審計

財報使用者可以通過閱讀財務收支審計報告來了解一家企業的財務狀況，是對一家企業進行評價的基礎；經濟責任審計在財務收支審計的基礎上將外延進一步擴大，最終明確企業主要領導人經濟責任的履行情況。

3.2 財務收支審計為經濟責任審計奠定了基礎

中介機構，如會計師事務所對企業的財務收支情況進行定期審計，審計人員較多；而只有在領導干部任屆期滿離任時才進行經濟責任審計，由企業內審或政府審計機關人員進行，人員相對較少。為了統籌調動審計資源，推進審計資源的優化配置，實現信息共享，經濟責任審計可以利用以前年度財務收支審計問題核查是否整改。此外，二者都需檢查企業有無貪污腐敗現象，都需關注黨風廉政建設方面。在實際的經濟責任審計中，審計人員進入現場之前，要求領導干部提供任期述職報告，一方面有利于明確領導責任，另一方面也可作為審計人員后續核實檢查的資料依據。

綜上所述，財務收支與經責審計之間既相互區別又相互聯系，如果在實際工作中能夠將二者有效聯合起來，可節約審計資源，實現審計目的。

4 經濟責任審計與財務收支審計有效聯合的路徑

4.1 將審計計劃納入到全年計劃當中

經濟責任審計是國有企業主要領導人任期的責任審計，時間不固定，如果被審計單位年初在制定全年的審計計劃時，能夠提前將例外的經責審計與財務收支審計一起列入到當年的工作當中，一旦出現領導干部任期期滿需要進行審計時，便能合理利用財務收支審計、政治巡察等多種形式，通過有效整合審計資源抓住審計重點，全面提高審計質量。

4.2 領導干部要積極配合相關工作

領導干部任期期滿，要重視對其工作的交接，同時對任期內發現的問題要進行追溯；繼任領導在此基礎上要正確對待問題，進行深入的分析，深刻剖析根源，汲取教訓，確保整改工作的全面落實。

4.3 拓展延伸審計內容

要加深財務收支審計與經濟責任審計兩者的擴展領域，在實際工作中將兩者進行有效聯合。財務收支審計是按照財經法律法規，對被審計單位一定期間的收支情況進行核實，若能將其審計的內容和方法融入到經責審計當中，則能夠發現數據背后隱藏的實質性問題，加強資金管理，保證經濟工作的順利進行。在經濟責任審計實踐中可結合被審計單位的收支管理實際，從以下幾方面，將財務收支審計內容有效融入到經濟責任審計當中。

1)資金管理。①審查其授權審批制度。②有無坐支、挪用等行為。③監盤現金。④抽查大額現金收支。⑤獲取銀行信用報告、已開立賬戶清單及銀行對賬單，實施函證程序，未收到回函則通過檢查支持性文件來實施替代程序。

2)往來款項管理。①檢查有無往來款項同時掛賬情況。②分析賬齡并實施函證，未函證的賬款檢查相關支持性文件。③對于預付賬款，一是檢查有無貸方余額；二是對于分期付款項目，檢查是否按照合同約定的明確支付時間交付工程款；三是分析預付賬款的款項性質，對于長賬齡的款項要分析未核銷的原因，并依據會計政策確定壞賬損失的金額。

3)資產管理。①實地盤點，是否存在盤盈盤虧，注意職責分離、實物資產保管轉態，是否存在毀損報廢資產。②檢查資產的所有權或控制權，是否存在權屬不清現象。③獲取相關文件，檢查是否按照規定計提折舊、會計處理是否正確。

4)應付職工薪酬管理。①檢查應付職工薪酬與相應的成本費用是否存在勾稽關系。②取得被審計單位人事部門提供的工資表，按照工資標準對照員工花名冊進行抽樣分析。③檢查職工福利費、教育經費、工會經費的計提與發放是否符合相關政策要求。④對于年終獎關注是否存在跨期問題，是否需要調整。

5)費用支出管理。①檢查款項性質，對于異常項目，關注本期變動較大的原因，追蹤至原始單據，檢查原始單據是否足以支撐經濟業務。②檢查大額支出是否符合公司審批權限、是否存在超支現象。③對費用支出實施截止測試，檢查其是否計入了正確的會計期間，對于重大跨期項目的應作必要調整。

6)收入管理。①了解企業銷售模式，結合銷售模式審查分析收入政策確認的原則。②進行細節測試，對大額客戶檢查相應合同及發票、出庫單、入庫單等附件，判斷業務是否真實發生。③實施截止測試，確認是否存在重大的收入跨期情況。④對毛利率進行橫向和縱向比較分析，針對發生的異常情況做進一步核查確認，同時關注周期性、偶然性的收入。⑤關注開票日、記賬日和發貨日，檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業收入截止測試的關鍵所在；結合應收賬款，對重要客戶進行函證處理。⑥對于企業與關聯方之間發生關聯交易，了解商業實質、關注價格是否公允，并檢查相應的支持性文件。

7)營業外收支管理。①實施實質性分析程序，結合政府補助相關文件，檢查原始憑證，結合相關科目逐筆核查審計。②檢查罰沒支出、捐贈支出等罰款文件等，檢查文件的內容是否真實發生。③檢查固定資產報廢等是否取得相關報廢文件，文件是否經過相應層級的授權審批。

8)基建工程管理。①檢查工程項目、規模是否經授權批準。②檢查項目立項審批、合同執行、驗收轉固等環節是否完整準確。③關注招投標可行性研究等相關手續是否健全。④實地考察在建工程，現場觀察是否達到使用狀態，是否有正在施工的跡象，工程外觀是否與其描述基本一致。⑤結合固定資產，了解轉固政策，檢查在建工程達到預定可使用狀態時是否及時轉入固定資產。

5 相關建議與要求

1)審計人員在審計工作中扮演著重要的角色，其自身的素質和能力會對審計結果產生重要影響。為了防范風險，企業急需一批具有良好職業道德、專業能力強、綜合素質高的人才團隊。但目前企業的實際是部分審計工作者理論與實踐相脫節，不能夠更好地為企業服務。企業要重視人才隊伍建設，重視審計專業知識的更新與提高，樹立嚴謹細致的工作作風，既要充分利用審計線索，對每個審計問題都必須搞清來龍去脈，又要不放掉任何蛛絲馬跡，對發現的一切線索都要做到縱向審計到底，橫向審計到邊，把問題查深查透。提高合規意識，專業審慎執業，不斷地提升整個團隊的業務能力，使每一個審計人員都擁有一定的責任意識與學習意識，擁有過硬的專業素質，能夠更加高效高質量地進行審計工作。

2)在大數據日益發展的同時，只有改善傳統的審計手段才能事半功倍，審計工作必須要融入到社會發展的大潮中，要改變以往以人力為主的審計方式，采用現代的審計手段以適應經濟管理的需要，例如可以借助現代化的大數據處理、云計算技術等，可以從更加深層次的角度出發對企業信息進行優化分析，以便更好地做出評判，從而達到促進企業發展的作用。

3)企業需要加強對內部控制的重視，完善的內控體系可以從源頭上防范和化解企業重大風險，是企業穩健發展的基礎，也是治理的重要組成部分。將審計工作與內部控制及其他監督檢查形式相結合，進一步加強溝通協作，落實工作任務。以風險管理為導向，能夠針對重點審計領域快速獲取真實準確的信息，促進企業依法合規經營，推動經營管理水平不斷提升。