基于審計視角的科研項目財政專項資金]財務管理研究

任 艷

(四川省科學技術信息研究所，四川 成都 610016)

0 引言

我國實施創新驅動發展戰略，科技創新已成為國家發展全局的核心引領，科技投入大幅提高，全社會R&D經費從1.03萬億元增長到2.79萬億元，居世界第二位。科研經費的持續增長以及“放管服”背景下的科技計劃和經費管理改革，既有力支撐了科技工作者開展研發攻關、成果轉化、能力建設等科技創新活動，又為廣大科技人員營造了良好的科研文化氛圍。但同時，仍存在部分科研項目單位、科研管理人員、財務人員等對改革精神和相關舉措理解滯后，特別是在科研項目專項資金管理和會計核算過程中，需要更具體的操作范式和指導。筆者嘗試通過審計視角，對科研項目財政專項資金財務管理及相關會計核算實務進行分析研究，并提出具體對策建議，為一線科研人員及科研經費管理相關各參與方提供實務指南。

1 專項資金財務管理要求

1.1 總體要求和管理規范

1)落實法人責任制，建立健全科研項目資金管理制度，持續加強完善內控約束機制，依據科研經費管理最新要求及時修訂更新。

2)專項資金納入項目單位財務統一管理，通過適當的會計核算方式進行單獨核算，并按要求做好項目專項資金購置資產的管理工作。

3)設置科研財務助理崗位，為項目組提供預算管理、經費報銷和項目綜合績效評價等方面的專業化規范服務。

4)持續改進財務報銷管理方式，加強經費報銷信息化建設，提升單位財務報銷服務水平，切實減輕科研人員負擔。

1.2 項目預算科目

國家財政科研項目經費由直接費用和間接費用構成。直接費用是項目實施過程中發生的與之直接相關的費用，按設備費、業務費、勞務費3大類編制預算。其中，業務費包括材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、會議/差旅/國際合作交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費和其他支出；勞務費包括勞務費、專家咨詢費。間接費用是對項目單位的管理費補償以及項目組成員的績效獎勵支出。

2 審計視角下專項資金財務管理要點

科研項目財政專項資金財務審計重大問題披露包括但不限于提供虛假財務資料、專項經費及自籌經費單獨核算情況、專項資金預算分解撥付情況、重大事項或預算調劑履行變更手續情況，其他屬于重大應披露事項等。

2.1 設備費

按照購置設備費、試制設備費、設備改造與租賃費3種類型分別核算。

審計關注要點:是否按規定履行政府采購程序；列支單位基礎建設或生產性設備、屬于單位是否提供科研基礎條件的設施設備；是否列支與研究任務無關的設備購置、試制、改造或租賃費用；是否列支科研儀器設備的日常維修、辦公室或實驗室維修改造費用；項目目標產品的試制、加工或改造費中是否列支材料費、加工費、勞務費、業務招待費等；專項經費形成的固定資產是否納入單位固定資產統一管理。

財務報銷附件：設備購置(租賃)及運輸合同、清單、發票；進口科研儀器設備備案手續、驗收付等單據；資產盤存表；設備運行使用記錄；相關支付憑據等。

2.2 業務費

2.2.1 材料費

項目實施過程中消耗的各種原材料、輔助材料及相關備品配件、易耗品的采購運輸、裝卸整理等費用。

審計關注要點:是否列支單位基建或生產性材料、設施設備維修材料；是否列支辦公電腦耗材；臨近項目執行結束，是否仍進行對研究成果沒有相應作用的批量材料采購等。

財務報銷附件：相關研發用材料購置合同、清單、發票、驗收付等單據；相關支付憑據等。

2.2.2 測試化驗加工費

項目實施過程中支付給其他單位(包括內部獨立經濟核算部門)的測試化驗、檢測加工等費用。

審計關注要點:有無測試化驗、檢測加工委托合同協議或結果報告，或相關委托業務結果報告內容與合同協議內容是否一致；被委托單位(部門)資質是否存疑；項目單位(合作單位)內部完成的測試化驗、檢測加工有無結算憑證；外部委托業務費是否高于市場公允價格水平，內部委托業務費是否按相關成本或內部定額計價等。

財務報銷附件：外部委托業務的合同、發票、清單；內部委托業務的結算憑證、清單；其他相關支付憑據等。

2.2.3 燃料動力費

項目實施過程中直接使用的相關儀器設備、科學裝置等運行發生的可單獨計量的水電、氣暖消耗等費用。

審計關注要點:與研究任務相關的科學裝置、儀器設備及保障配套設施運行的水電、氣暖消耗費用是否單獨計量；是否列支實驗室日常運行水電氣暖費用；是否列支應由個人負擔的汽車燃油費、路橋費等。

財務報銷附件：科學考察發生的車(船)燃油費發票；可單獨計量的水電氣燃料費發票及明細；無法單獨計量的使用記錄、分配依據，相關支付憑據等。

2.2.4 會議/差旅/國際合作與交流費

高校、科研院所可據實制定單位會議費、差旅費管理辦法，明確開支范圍和標準。其他單位應參照國家明確規定的開支范圍和標準執行。

1)會議費。審計關注要點:是否列支單位、協會、學會年費及與項目研究無關的一般性學術會議費;會議規模、會期是否超過一般會議規定；是否列支招待費、禮品費和旅游費用等不合理支出。

財務報銷附件：預算簽批、通知簽到、發票清單、會議簡報及其他相關支付憑據等。

2)差旅費。審計關注要點:是否列支非項目組成員差旅費、單位公共差旅費；是否有超標準、超范圍支出等。

財務報銷附件：出差審批單；交通住宿、保險、簽轉或退票等相關原始票據；項目組成員參加相關學術會議注冊費用；工作或調研報告及其他相關支付憑據等。

3)國際合作與交流費。審計關注要點:是否列支非項目組成員或項目組成員參加常規性國際學術會議發生的費用；是否超標準、超范圍支出等。

財務報銷附件：邀請函、會議通知、審批手續、行程單、機票、交通住宿和其他費用等相關原始票據；工作或調研報告等。項目邀請來華工作外國專家的申請簽批或合作協議；專家交通住宿、勞務報酬支出原始票據；工作報告及相關支付憑據等。

2.2.5 出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費

項目實施過程中支付的文獻檢索、論文發表及專著出版、資料購置印刷、專用軟件購置、專利申請及其他知識產權事務等費用。

審計關注要點:是否列支電腦通用操作系統、普通辦公軟件購置費用；是否列支非項目執行期的論文發表、專著出版、專利費用；是否列支廣告宣傳費；是否列支日常手機、辦公電話通信及網絡費用；購置的專用軟件是否納入單位固定資產管理等。

財務報銷附件：文獻檢索、論文發表、專著出版、專利申請、軟件著作權登記、專用軟件購置、圖書資料購買、專業通信服務、成果報告印刷等的合同協議；發票清單；驗收付單據及其他相關支付憑據等。

2.2.6 其他支出

項目實施過程中與研究任務相關但無法納入規定科目支出的其他支出。

審計關注要點:是否列支非項目執行期費用、獎勵費用以及不可預見費；是否與其他規定科目重復列支或支出與項目研究任務無關的費用；是否列支以盈利為目的的培訓或宣傳費用等。

財務報銷附件：相關簽批手續、合同協議、發票清單、驗收付單據及其他相關支付憑據等。

2.3 勞務費

2.3.1 勞務費

項目實施過程中支付給項目組成員中沒有工資性收入的相關人員(在校研究生、博士后)和項目組臨時聘用的訪問學者、研究人員、科研輔助人員等的勞務報酬。

審計關注要點:是否超標準、超范圍支出；是否采用計提或分攤方式列支勞務費；是否列支研究生培養費、博士后進站費；是否用大額現金支付勞務費等。

財務報銷附件：臨聘人員的合同協議、勞務派遣發票或支出簽領單、代扣代繳個稅等憑據；部分涉農項目發生小額現金支付的簽領單及其他相關支付憑據等。

2.3.2 專家咨詢費

項目實施過程中支付給臨時聘請的技術、管理、財務、知識產權等咨詢專家的勞務報酬。

審計關注要點:是否列支項目組研究人員及相關管理人員咨詢費；是否列支專家培訓講課費；是否列支學術論文修改費、學位論文答辯費等。

財務報銷附件：簽領單相關信息、咨詢工作記錄或結果報告及其他相關支付憑據等。

2.4 間接費用

間接費用按照預算核定總額，由項目單位采用據實列支或計提后統籌方式進行相關管理費用的支出核算以及項目組成員的績效獎勵支出核算。

審計關注要點:是否有調增或超預算支出、是否超范圍列支其他支出等。

財務報銷附件：相關管理費的支出發票、績效支出簽領單及其他相關支付憑據等。

3 專項資金財務管理建議

3.1 寓監管于服務，構建服務導向型管理模式

項目單位為保障科研項目順利實施，應根據國家財經法規、科研項目和資金管理規定，建立完善本單位科研經費管理辦法，持續提升單位財務管理水平，著力構建統籌領導、分級管理、責任到人的服務導向型科研財務管理模式。

項目單位在實踐工作中應持續加強“業財融合”，充分發揮科研財務助理作用，讓財務管理成為單位優化科研資源配置、提升科研項目綜合績效管理的重要抓手，切實為一線科研人員減負創造條件。

3.2 做好會計核算基礎工作，提升財務管理品質效益

3.2.1 專項資金單獨核算要求

1)專項經費支出明細賬通過單位會計核算系統，由會計核算科目或項目輔助核算信息自動匯總導出。

2)存檔的會計憑證賬載信息與單位會計核算系統導出的專項經費支出明細賬無差異。

3)專項經費支出明細賬中每一筆憑證號對應存檔的會計憑證賬載事項、金額無差異。

4)單位每一個科研項目資金都應分開核算，專項資金和自籌資金應分別單獨核算。

3.2.2 專項資金單獨核算路徑

通過在單位會計核算系統中采用單獨設置會計科目，正確歸集該項目相關支出的方式，或在單位會計核算系統(賬簿)中，采用在相關會計科目下設置項目輔助核算的方式，準確反映專項資金的實際收入、結轉結余等，均可實現專項資金單獨核算。

4 結語

科研項目單位的科研和財務管理部門參照相關專項資金財務管理建議，持續加強內控制度建設，認真做好會計核算工作，嚴格把關財務報銷附件資料審核，既指導科研人員規范日常科研項目專項資金使用，強化單位內部財務風險控制；又有效降低項目財務審計的支出審減率，為提高科研項目財政專項資金使用績效提供專業支撐。