地方商業(yè)銀行內(nèi)部控制問題研究

陳捷

摘要：地方商業(yè)銀行在我國的經(jīng)濟(jì)金融框架中有著極為重要的地位，其發(fā)展?fàn)顟B(tài)關(guān)乎整個經(jīng)濟(jì)體系的平穩(wěn)運行。而一套完整有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)對地方商業(yè)銀行穩(wěn)健發(fā)展意義頗深。本文研究地方商業(yè)銀行內(nèi)部控制問題，基于地方商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的實施狀態(tài)，尋找問題根源和提升途徑。

關(guān)鍵詞：地方商業(yè)銀行;內(nèi)部控制

地方銀行扎根于地方經(jīng)濟(jì)命脈，是我國商業(yè)銀行的重要組分，影響著地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展生息。然而，自19年包商銀行破產(chǎn)敲響警鐘，將公眾目光吸引到銀行內(nèi)部控制以來，各地銀行紛紛曝出問題，尤其是20年山西德御系案件，更是狠狠地沖擊著人們對銀行資金安全的信任，金融安全受到威脅，銀行公信危懸一線。在中央下達(dá)的完成商業(yè)行改制的政令下，從中央到地方，將阻礙商業(yè)行發(fā)展層層的阻礙打通，商業(yè)行快速擴張規(guī)模迅速擴大，好看的發(fā)展指標(biāo)下暗藏著內(nèi)控控制落后不完善帶來的風(fēng)險漏洞。隨著違規(guī)操作和金融案件的曝光，更多人意識到擴大經(jīng)營規(guī)模必須和夯實內(nèi)控基礎(chǔ)相匹配，內(nèi)部控制的穩(wěn)定性必須成為銀行增量的最長板。

一、我國相關(guān)研究成果分析

國內(nèi)對于銀行內(nèi)控主題的研究多在討論大型國有銀行、整個銀行體系和政策改動帶來的行業(yè)影響上，對地方性銀行怎么建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)注較少。

有些專家分析了評價地方銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀，認(rèn)為評價商業(yè)銀行內(nèi)部控制結(jié)果的首要任務(wù)就是分清取得的銀行內(nèi)控信息來源以及可靠程度的問題。一般來說，如果是評價上市銀行，信息獲取相對容易一點。通常，獲取我國上市銀行內(nèi)控信息的渠道可以來源于銀行披露的內(nèi)控自我評價報告，會計事務(wù)所披露的內(nèi)控審計報告和銀監(jiān)局公開的處罰決定三方面。其中，銀行內(nèi)控報告信息披露不完整，審計報告有用性較低，統(tǒng)計的信息主要來自保監(jiān)會處罰公告。經(jīng)銀保監(jiān)會的公告統(tǒng)計，商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)的違法違規(guī)行為集中表現(xiàn)為違規(guī)發(fā)放、轉(zhuǎn)讓貸款，挪用信貸資金及資金管控不力。

還有研究認(rèn)為，違規(guī)的放貸轉(zhuǎn)貸會增加商業(yè)銀行內(nèi)部控制實施難度。也是國內(nèi)商行迅速擴大規(guī)模滿足省內(nèi)經(jīng)濟(jì)流通的迫切需要相關(guān)。有專家提出，盲目擴張，會使得部分地區(qū)銀行通過減小貸款審查力度來提高績效，包含放松新客戶信息審查和老客戶的二次確認(rèn)。這在實質(zhì)上將銀行信貸業(yè)務(wù)的本質(zhì)割裂，把“貸出”過分強化，但帶來巨大損失的卻是粗糙審查導(dǎo)致的“收回”不暢。

同時，也有專家研究認(rèn)為，國內(nèi)銀行普遍存在改制不徹底的問題。張杰（2020）歸納S省商業(yè)行改制中的不足，即不良貸款處置不徹底、抗風(fēng)險能力沒有有效提升。改制過程中部分農(nóng)信社為達(dá)到指標(biāo)隱匿不良貸款，也有借新還舊的“倒貸”現(xiàn)象發(fā)生，這些都是將賬面時間后移的技術(shù)處理，這部分隱患將在2-3年內(nèi)反彈。此外還發(fā)生了商業(yè)行用央行專項票據(jù)滯緩不良貸，這僅能該在短期化解風(fēng)險，而非長久之計。

由于2020年是防范化解金融風(fēng)險攻堅戰(zhàn)的收官年，商業(yè)銀行必須更加注重內(nèi)部控制工作，尤其對于地方中小銀行來說，由于缺乏相應(yīng)的管理經(jīng)驗，會導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)不重視、制度不完善、執(zhí)行不徹底的問題，這無疑會動搖持續(xù)經(jīng)營的根基。另外有專家對內(nèi)控問題解決措施進(jìn)行了研究。研究認(rèn)為，要完善問責(zé)機制，一要建立起針對不同機構(gòu)部門的違紀(jì)責(zé)任規(guī)定，形成強化追究的威懾力;二要建立問題整改跟蹤機制，審計人員要緊扣整改內(nèi)容，做好后續(xù)跟蹤工作并嚴(yán)格處理落實不到位的問題，強化監(jiān)督效果。劉飛凡（2020）則強調(diào)了加強銀行會計的內(nèi)部控制，可以有效提升內(nèi)部審計報告的有用性，這需要更加注重財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，為管理會計提供信息的能力提供更多權(quán)限來加深數(shù)據(jù)指導(dǎo)性。趙書紅（2020）還鼓勵銀行把未來的發(fā)展規(guī)劃與會計人員的技能等級、薪酬紅利掛鉤，打造業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)強硬的會計人員班底，滿足商業(yè)銀行發(fā)展需求。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的發(fā)展分析

內(nèi)部控制制度是關(guān)乎企業(yè)內(nèi)部控制是否有效、企業(yè)在競爭中勝敗的重要一環(huán)，有效的企業(yè)內(nèi)控制度有助于提高企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)控系統(tǒng)的建設(shè)時所有現(xiàn)代公司治理時繞不開的主題。一個合理的內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)包含下列要素：合理的責(zé)任分工、嚴(yán)格的審查制度、健全的會計制度和管理制度、縝密的保管制度、有效的審計制度和稱職的員工。

1998年，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會發(fā)布了《銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》，提出了如何評價商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的指導(dǎo)原則。該文件指出有效的內(nèi)控制度既是銀行高效安全隱形的關(guān)鍵，還有助于銀行滿足實現(xiàn)長期盈利、提供可靠信息、遵守法律法規(guī)等目標(biāo)。《框架》提出內(nèi)部控制由相關(guān)聯(lián)的五個要素組成：管理層檢察與內(nèi)控文化、風(fēng)險識別和評估、控制活動和崗位分離、信息及溝通、監(jiān)控活動與偏差糾正。

而90年代以來國際金融局勢的動蕩，對我國對內(nèi)部控制的研究影響很深，我國很多商業(yè)銀行開始著手內(nèi)部風(fēng)控制度的建設(shè)。80年代末，全國部分地區(qū)開始做資產(chǎn)負(fù)債管理制度的試點。90年代，建行施用了審貸分離的信貸管理制度。1997年頒布《關(guān)于進(jìn)一步完善和加強金融計劃內(nèi)部控制建設(shè)的若干意見》和《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，助推了我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)。2004年《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》更新了《原則》中的部分內(nèi)容，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制制度理論研究進(jìn)入新階段。2004年，中國銀監(jiān)會在《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行方法》中對商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價作出規(guī)范，夯實了建立健全銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系的基礎(chǔ)。

三、案例分析

本文選擇的案例對象是A商業(yè)銀行。A商業(yè)銀行是從農(nóng)信社改制成為股份制公司，公司的經(jīng)營范圍包括吸收公眾存款、發(fā)放短中長期貸款、國內(nèi)結(jié)算、票據(jù)承兌、代發(fā)代兌、同業(yè)拆借、銀行卡業(yè)務(wù)、保管業(yè)務(wù)、承銷買賣債券等業(yè)務(wù)，擁有21家分支機構(gòu)、14個支行、對外投資達(dá)3家公司。該銀行建立了合理的治理結(jié)構(gòu)，即“三會一層”：股東大會、董事會、監(jiān)事會、管理層。該銀行依托轄區(qū)業(yè)務(wù)，重視當(dāng)?shù)鼐用瘢?wù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、扶持小微企業(yè)、誠心竭力為居民辦好事辦實事，在當(dāng)?shù)赜泻芨叩穆曂?/p>

A商業(yè)銀行的組織架構(gòu)符合我國內(nèi)部控制要求，建有“三會一層”的現(xiàn)代公司治理架構(gòu)。在人才方面A商業(yè)銀行一方面放寬招人標(biāo)準(zhǔn)，擴大了對年輕職工的錄用，一方面積極組織員工進(jìn)行職業(yè)技能培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新知識新技能新思想。

（一）存在的問題分析

根據(jù)本文所取得的該銀行內(nèi)部控制信息，本文認(rèn)為存在以下問題：

1.內(nèi)部控制沒有達(dá)到預(yù)定效果

在內(nèi)部控制方面，A商業(yè)銀行投入了大量時間和資源，日常的內(nèi)控措施方面已經(jīng)是大會不少小會不斷抽檢不停的高壓模式了，但相對于投入來說反饋卻不夠。許多上面下達(dá)的文件要推行到基層受到較大阻力，基層員工也不理解一直開會強調(diào)內(nèi)控的意義，各個支行實際上還保持著“工作聽領(lǐng)導(dǎo)，出事靠領(lǐng)導(dǎo)”的舊工作方法。

2.風(fēng)險預(yù)警能力方面

在日常對于銀行風(fēng)險的防范中沒有做到培養(yǎng)風(fēng)險預(yù)警意識，面臨巨額的信托貸款，A商業(yè)銀行僅憑貸款公司單方面出具的“XX控股擔(dān)保函”，沒有單獨進(jìn)行貸款公司資質(zhì)審查，也沒有像擔(dān)保人證實擔(dān)保函的法律效力，銀行內(nèi)部對信貸風(fēng)險沒有做好事前預(yù)防。

3.信息溝通方面

許多員工反應(yīng)銀行內(nèi)部的操作系統(tǒng)運行不便，每次維護(hù)或出現(xiàn)問題都要聯(lián)系外面的專業(yè)人員來操作，費用高耗時長，很耽誤業(yè)務(wù)處理;此外系統(tǒng)不能接駁外網(wǎng)，許多文件傳輸還要通過物理手段。客服方面反饋很多客戶投訴公司網(wǎng)站經(jīng)常不能使用，留言信息也鮮有回復(fù)，很多存取借貸問題咨詢起來很麻煩。

4.內(nèi)部監(jiān)督機制流于形式

A商業(yè)銀行在內(nèi)部組織架構(gòu)方面沒有給審計部門更高的級別，財務(wù)方面也是跟著別的部門一起走賬。行內(nèi)審計人員反應(yīng)內(nèi)部審計出結(jié)果之后的整改和監(jiān)督是各自部門單獨處理的，他們沒有后續(xù)過問的權(quán)力。另外總行方面很少收到支行分行的問題反饋，對分支行的財務(wù)數(shù)據(jù)比較依靠年度審計。

（二）產(chǎn)生問題的原因分析

1.內(nèi)控環(huán)境建設(shè)不合理

銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制環(huán)境對于內(nèi)部控制效果非常關(guān)鍵。理論上認(rèn)為，控制的環(huán)境要素包括公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、人力政策、員工素質(zhì)與管理層及管理理念幾個方面。

（1）治理結(jié)構(gòu)不完善

雖然“三會一層”的現(xiàn)代化治理結(jié)構(gòu)業(yè)已搭建，但各自職責(zé)不能真實明確、履行到位。股東成員中有不少同時也是A商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)的大客戶，各自有自己的業(yè)務(wù)和公司，對A商業(yè)銀行的經(jīng)營方針、戰(zhàn)略規(guī)劃并不關(guān)心，成為股東或是為了給自家企業(yè)貸款開綠燈，或是本就是實質(zhì)上的債轉(zhuǎn)股。同時幾個大股東的派系身份又使得其在股東大會上一家獨大，可以左右A商業(yè)銀行的發(fā)展方向，“三會一層”的權(quán)力制衡作用幾乎不存。

（2）高素質(zhì)員工缺乏

A商業(yè)銀行作為地方性、城市型且是改制過來的商業(yè)銀行，一方面具有可招人才范圍小、人才技能差距小的地方特點;一方面改制后體系內(nèi)仍有很大比例的老員工這些人員總體要么技能水平差，要么年齡太大接受能力弱。雖然可以空降高級人才進(jìn)行重要崗位的擔(dān)任，但長期來看是不利于內(nèi)控發(fā)展的

（3）內(nèi)控文化薄弱

由于中小銀行本身的局限性，在內(nèi)控方面往往停留在操作流程上，實際管理層對于內(nèi)控相關(guān)的意識薄弱，還容易在地方勢力的影響下形成“官本位”思想，這對上會使得管理層對內(nèi)控系統(tǒng)的操作能力下降，對下會影響員工對內(nèi)部控制的看法。在A商業(yè)銀行的考核體系中，內(nèi)控項目只在年度考核中體現(xiàn)，更多的實踐只糾察下方業(yè)務(wù)和客戶的增長比例，這就導(dǎo)致員工對內(nèi)部控制的重視越來越少，違規(guī)操作越來越多。

2.控制手段落后

近年來的金融環(huán)境面臨比以往更激烈的競爭，銀行想要提高競爭力，提升內(nèi)控水平應(yīng)當(dāng)提上日程，而A銀行內(nèi)控活動形式單一，顯然不能匹配新業(yè)務(wù)逐漸增加、競爭壓力逐漸變大的發(fā)展情況。

在制度上，A銀行的內(nèi)控制度雖然時有更新，但還是離不開“日常—抽查”的老路子，缺乏內(nèi)部的同意管理制度。A銀行在內(nèi)控方面對各個業(yè)務(wù)還處于線性的垂直管理，下層的各部門機構(gòu)之間不能有效溝通，不符合內(nèi)控的整體性原則。這樣下去，隨著發(fā)展規(guī)模越來愈大、業(yè)務(wù)種類愈發(fā)繁多，現(xiàn)有的控制手段就變得乏力。在執(zhí)行層面，低效的部門溝通和垂直的授權(quán)結(jié)構(gòu)，容易出現(xiàn)一部只看一事，不管整體協(xié)作的行為;也容易出現(xiàn)上級管理層下方授權(quán)不力，導(dǎo)致多個部門干一事的行為，這都阻礙著整體效率的提升，不利于提高銀行自身服務(wù)質(zhì)量。

四、研究建議

1.完善現(xiàn)代商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)

三權(quán)分立，互相制衡，是現(xiàn)代化治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)秀之處。為此，地方商業(yè)銀行首先要推動形成多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)。這點可以通過引商引資，引進(jìn)新的投資者，沖破原來的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使之多樣化來弱化聯(lián)合大股東的影響力。新的投資者還擴充了資本，提供了拓展業(yè)務(wù)的一本血液。另外，要健全法人治理結(jié)構(gòu)，分離所有者和經(jīng)營者權(quán)力，實現(xiàn)決策、監(jiān)督、運營三方互相獨立互相監(jiān)督，防止股東權(quán)力再度泛濫。

2.運用先進(jìn)的內(nèi)部控制手段，完善內(nèi)部控制機制和風(fēng)險評估體系。

不斷學(xué)習(xí)和及時更新豐富內(nèi)部控制制度。面對新環(huán)境新形勢，不能用經(jīng)驗手段進(jìn)行控制活動，需要運用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代工具來加強內(nèi)部控制活動。要總結(jié)歸納日常業(yè)務(wù)中的普遍性和新業(yè)務(wù)的特殊性，搭建一個控制活動的整體框架來并不斷修補，使之逐漸與新推業(yè)務(wù)想匹配。

參考文獻(xiàn)：

[1]張杰.農(nóng)村信用社改革效果探究——以山西省為例[J].青海金融，2020（11）.

[2]劉飛凡.商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的必要性分析[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2020.

[3]張杰.農(nóng)村信用社改革效果探究——以山西省為例[J].青海金融，2020（11）.