新收入準則稅會差異與風險防范方法分析

文/王元康（貴州元乾稅務師事務所有限公司）

近年來，我國在企業的收入方面修訂了相關政策，在新收入準則的修訂中，對收入的定義和時點等方面都進行了調整，由于企業收入確認的時點會發生改變，所以稅會差異就由此增大。以會計利潤為基數，對計算應納稅所得額進行調整并以此為根據繳納所得稅的企業來說，所得稅會與會計準則的差異會進一步增大，從而導致更多的風險。所以我國應該重點關注新收入準則稅會差異，在新收入準則下探討差異的產生原因，增強風險防范力度，這樣會使征納雙方獲得更好的發展。企業的經營目的主要是提高經濟收入，壯大經濟市場，拓寬產品銷售銷路，而企業的經濟效益影響著企業的經營市場，影響著企業的未來發展，因此，企業經濟收益的高低是衡量企業在經濟市場中社會地位和核心競爭力的主要標準，也是衡量企業經營管理能力的一項重要指標。

隨著經濟市場競爭愈發激烈，企業所面臨的機遇與挑戰越來越多，企業會計部門的工作范圍越來越廣，工作內容越來越多，傳統的企業會計準則已經滿足不了企業的發展和社會發展的要求,因此，為了符合企業的發展目標、滿足社會的發展要求，企業會計部門往往會在一定的時間內推行新的會計準則，進一步保證企業會計部門能夠與企業的經營、銷售、管理充分地結合到一起，進一步為企業的經濟活動和未來發展做出規劃與約束，使其能夠更加有效地為企業的發展作出指引，充分發揮出其職能作用，使我國企業的會計準則能夠更加趨于多元化、國際化。

一、新收入準則下的會稅差異分析的意義

收入的準確能夠在納稅義務的履行和各方利益的保障都有一定的作用。我國于2017年7月發布新收入準則，2018年1月在境外上市的企業首先實施會計準則，對收入處理流程、適用范圍等多個方面進行了相應的完善。在我國的國情下，我國的企業還使用“財稅分離”的方式，對稅法中的一些內容還沒有進行調整，所以應該在新收入準則稅會差異和風險防范的方面去探究。由于稅會差異而產生的風險[2]，企業相關部門對稅會差異的態度，將直接影響著企業的未來發展和企業所面臨風險的概率。企業的經營目的主要是以提高經濟收入，壯大經濟市場，拓寬產品銷售銷路，而企業的經濟效益影響著企業的經營市場，影響著企業的未來發展，因此，企業經濟收益的高低是衡量企業在經濟市場中社會地位和核心競爭力的主要標準，也是衡量企業經營管理能力的一項重要指標。隨著經濟市場競爭愈發激烈，企業所面臨的機遇與挑戰越來越多，企業會計部門的工作范圍越來越廣，工作內容越來越多，傳統的企業會計準則已經滿足不了企業的發展和社會發展的要求,因此，為了符合企業的發展目標，滿足社會的發展要求，企業會計部門往往會在一定的時間內推行新的會計準則，進一步保證企業會計部門能夠與企業的經營、銷售、管理充分地結合到一起，為企業的經濟活動和未來發展做出規劃與約束，使其能夠更加有效地為企業的發展作出指引，充分發揮出其職能作用，使我國企業的會計準則能夠更加趨于多元化、國際化。而稅法作為我國各大企業重要的稅收準則，與企業自身的會計準則往往會有一定的差異，產生稅會差異，稅會差異形成的原因不單單是因為稅法與企業會計準則所站的角度不同，還存在著許多企業自身的主觀因素。總而言之，稅會差異對企業的未來發展是十分重要的，清楚了解稅會差異可以幫助企業有效避免由于稅會差異而產生的風險，企業相關部門對稅會差異的態度，將直接影響著企業的未來發展和企業所面臨風險的概率。

二、新收入準則稅會差異

在新收入準則下，收入確認的時點和收入金額的計量作為社會差異的主要分布點，產生的影響也是非常明顯的，所以就需要納稅人和會計師對這些稅會差異進行重點分析。稅會差異對納稅的影響很大，納稅人也應該在稅收法的法規下進行納稅。而會計師需要能夠通過會計準則、稅收法規、審計職業準則等對審計事項進行識別，找到其中存在的錯誤，從而在合理審計的時間和范圍內進行審計，得到審計結論。因此稅會差異對涉稅風險和財務報告審計帶來較大風險，應該及時注意防范。

（一）收入金額計量上的差異

對于企業中的商品收入，會計通過主營業務和其他業務收入科目進行核算，反映出信息。稅法對銷售商品收入的確認[3]，不只是包括會計上的主營業務和其他業務的收入，還包括不作為收入的價外費用和視同銷售。在會計層面，企業的銷售商品一定需要滿足四個條件才能確認為收入，當企業的銷售行為在會計上不滿足作為收入的條件時，那么稅法就會確定為應稅收入。會計對商業折扣按照實際收取的價格去確認銷售商品的收入，而稅法為了能夠讓進項稅額抵扣的準確性更加明確，當銷售額和折扣額在一張發票上注明，可以按折扣后的余額去作為銷售額計算增值稅，而如果對折扣額另開發票，那么在任何財務上都不能夠從銷售額中去扣除折扣額。稅法還規定，折扣銷售只限于貨物價格的折扣，當銷貨者將自產和委托加工購買的貨物用于折扣時，實物款額就不能從貨物銷售額中扣除，并且實物應該按照增值稅條例去計算增值稅。

（二）收入確認時間點的差異

會計制度規定，能夠符合收入的四個條件同時確定，那么當期就要確認收入，如果不符合就不能確認收入。而稅法對應稅收入的時間區分不同的稅種做出不一樣的規定，對增值稅、營業稅、消費稅和企業所得稅都有不同的規定，也有應稅收入的確認時間，在相同的稅種下，應稅收入的確認時間還要對不同的交易性質進行區分。當利用托收、承付和委托銀行收款方式下的銷售商品，需要在辦理托收手續的當天去對增值稅和消費稅的義務進行履行，進行申報納稅。

（三）對履行義務識別的差異

當對貨物預收貨款時，在貨物發出的當天企業就需要進行納稅。在貨物發出和預收貨款當天，即使客戶沒有收到商品，企業也沒有確認收入，不去考慮增值稅或者企業所得稅，此時企業也已經產生了納稅義務。除此之外，一些生產銷售工期超過12個月的大型設備就不能夠像上述一樣處理，由于生產的周期較長，所以在企業收到預收款和合同約定時，客戶沒有取得商品，那么，企業就不能在會計上進行確認收入，但企業的納稅義務已經產生了。

（四）合同交易價格分攤產生的會稅差異

企業的所得稅法通過原則確定，單獨售價就不能直接進行觀察，對用合同交易價格為基礎的計算應納稅所得額和履約義務核算還沒有做出明確的規定。新收入準則明確規定，當合同中存在單獨銷售沒有辦法去直接觀察的履約義務，企業需要通過其他方法進行評估，通過綜合性的信息，在單項履約義務中去分攤。此外，新準則中還規定了企業在對合同約定的交易價格進行分攤時，還需要能夠顯露出合同履約的情況和轉移時收入的確認。由上述可知，一些不同的合約條款會使合同交易價格的分攤產生影響，進而產生稅會差異。

三、新收入準則稅會風險防范方法

隨著稅會差異的差距越來越大，導致企業納稅人的風險和會計師注冊的審計風險也隨之增大，由于新收入準則的實施，稅收法規的熟練程度還不夠高，所以更需要多方面的配合，對產生的問題制定相應的解決辦法，從而保證稅收法規和會計準則的完整。因為稅收法規與會計準則的制定有差異[4]，所以稅會差異也由此產生，這種差異大部分是永久性差異，只能對暫時性差異進行延遲處理，所以處理起來也極為困難。

在遵從稅法的前提下，還要遵從會計準則，所以這些差異增加了更多的納稅風險。在這個情況下，企業就需要能夠對內部的核算進行控制，外部的督察也要做到位，這樣才能夠減少稅會差異導致的風險。

（一）完善信息管理系統，保證會計預估合理

在信息技術快速發展的時代背景下，科學在不斷地進步，所以在進行會計信息分析時，可以通過大數據來對信息的相關指標進行評價和比較，對會計信息進行綜合性的分析，能夠更快更好地利用效績評估和經濟預測等多種功能。在信息大數據技術的支撐下，為了讓企業的管理水平更上了一層樓，也要對完善會計信息管理系統這項工作重視起來，將財務軟件和系統等多種資源引入企業中，同時，在新收入準則的約束下，會計估計的合理性將大大提高，讓企業的執行步驟更加規范，在大數據的基礎上，去實現會計信息資源共享。通過企業對自身的發展狀況的分析，改善經營狀況，保證會計信息的真實性，從而去降低企業稅收風險。

（二）調整確認金額差異，保證會計憑證準確

應納稅所得額主要是指企業在扣除稅法確認前期虧損、不征稅收入等其他一些項目的扣除后，在稅收年間內所得到的資金余額。相關規定指出，應納稅所得額作為企業的計稅依據，要求企業必須執行。企業納稅水平的高低影響的是企業相關項目的確認和計量，而計算準確性影響著國家財政收入和企業納稅義務的履行。所以，需要提高對準確計算計稅依據的重視程度，才能夠使國家稅收得到保障，同時也更能保護企業的合法權益。在新收入準則中，要求更加細致地開展業務核算，從而確保應稅收入真實無誤。所以，稅法和會計準則在性質方面是有差異的，在這個情況下，相同經濟行為也可能會通過不同的方式去處理。對于這種情況，企業就需要能夠對上述類型資金收入進行準確的劃分，通過稅法和會計準則的性質去進行完善，從而在提高企業計稅依據精確性的同時降低企業涉稅風險。

（三）科學判定收入時點，保證及時履行納稅

在履行納稅義務時，要求有兩方面內容，第一是需要及時報告繳納應納稅額，第二是能夠及時確認涉稅事項損失或被確認為應稅收入。企業及時履行納稅義務，可以讓自身的潛在價值顯現出來。作為遵從稅法的基本要求，納稅義務發生的時點是有法定性的，在履行納稅義務過程中，不能夠提前或者延遲，在納稅期間規定的時間內上交納稅，從而不損失企業和國家的利益。提高整合效率和控制稅源，企業所得稅法實行綜合的征收制度,主要根據實質重于形式的原則確認銷售收入，而一些特定的部分實行收付實現制。當企業逾期履行合同時，就會對其處以罰款和加收滯納金，還會使企業納稅信用等級降低，這些處罰都會對企業的經營活動和招標等多方面產生巨大影響。

（四）對合同履行進度實時掌握，完善合同專項管理機制

通過案例分析，合同履行的情況也是涉稅風險的關鍵因素。合同作為會計核算中的重要依據，通過對合同的履行情況進行分析，能夠準確了解收入過程，對企業雙方形成較強約束力。

因此，需要對合同的履行進度進行實時監督，最大限度發揮會計監管功能，保證納稅能夠正確進行。要想能夠在新收入準則的實行下對涉稅風險進行規避，那么在進行合同的簽訂時，需要指派經驗高的人員對價格進行確定，確定合同內的資金結算方式，企業還需要能夠對合同履行情況進行統計，從細節方面去制定合同，最后，要對履行情況派遣專人去監督，出現問題時及時解決，去調整與稅法有關的納稅，與多個部門協同核對，確保應納稅所得的金額。

（五）對稅務會計核算流程進行優化，建立健全的稅收流程監督體系

企業中的計繳稅金是通過會計數據提供的，所以，納稅人和注冊會計師都應該提高對增值稅和企業的繳稅金產生風險的重視程度，尤其是納稅義務發生的但會計上沒有確認收入的情況。

因為稅收法規定是重于實質的原則的，企業對存貨的明細進行了解，區分一些行為，其中也包括客戶是否簽收等事項。一些在會計上已經確認收入的，但稅法的納稅義務還沒有發生[5]，這時風險就非常突出，會計師就需要對這些情形進行更多關注。

（六）開展稅務健康檢查，建立稅務風險預防系統

一般企業稅收的健康檢查是利用自我測試和第三方機構合作的方式來檢查的，這時，為了能夠讓稅務風險的預警系統從根本的角度規避風險，那么就需要企業在管理過程中找出符合企業發展的稅收管理方式，在自身情況的基礎上進行科學化的管理，與此同時，稅務管理過程中存在的任何風險都需要制定針對性的策略，從而加強企業的風險預防能力。

四、結束語

本文站在不同的角度對稅法和企業會計準則進行了研究與討論，分析了稅會差異形成的原因，研究了不同情況下企業由于稅會差異所面臨風險的概率，并闡述了稅會差異對企業的發展和經營生產所造成的影響。站在稅會差異的角度上，認真研究了由稅會差異所造成的風險，給出了減少稅會差異的政策與方法。

研究發現，稅會差異形成的主要原因是稅法政策與企業自身會計準則所有的差異，雖然稅法政策和企業會計準則之間有著密不可分的關系，但兩者之間所站的立場不同，稅法政策的主要作用是保護國家稅收的穩定，減少企業出現逃稅、避稅的情況，而企業會計準則是以企業自身利潤為原則，其主要目的是幫助企業規劃業務活動，提高資金的使用效率，進一步保障企業的經濟收益。由于二者原本的出發點不同，因此，將兩者結合起來就會形成稅會差異，進而提高了企業所面臨的稅務危險。要想進一步避免企業由于稅會差異而面臨的危機，企業自身要及時地對會計準則進行修改，并根據稅法政策對會計準則進行完善，減少稅法與會計準則之間的差異。

相關鏈接

稅會差異反映的是國家利益與企業利益之間的經濟博弈關系。

稅法與會計制度作為兩個不同的領域，雖然存在密切聯系，但由于各自目標不同、服務對象不同，二者之間必然會存在一定的差異。納稅人既要按照會計制度的要求進行會計核算，又要嚴格按照稅法的要求計算納稅，要做到這一點，必須掌握會計與稅法的差異，然后在會計核算的基礎上按照稅法的規定進行納稅調整。