國有企業全面預算管理的困境及對策探討

文/郭婷（四川環球絕緣子有限公司）

國有企業實行全面預算管理既是順應時代發展以及市場環境變化的必然選擇，又是其有效落實戰略發展目標、穩步提升經濟效益和強化內部管理控制的重要手段。國有企業結合自身實際情況，借助全面預算管理實現對各種資源要素的優化配置，并在實際工作中不斷統籌協調各項生產經營活動，有助于在一定程度上降低國有企業經營發展中出現風險危機的概率，進而為準確落實既定的戰略發展目標創造良好環境。但在全面預算管理實際工作中仍存在一些困境問題，制約著其優勢作用的充分發揮，并且對深入推進全面預算管理的進一步發展產生了一定不利影響。因此，對國有企業實行全面預算管理的困境及對策進行探討是十分必要的。

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理概念

全面預算管理是企業用以提升內部控制管理力度的重要工具，需要企業管理層充分結合企業戰略發展目標、經營發展實際情況以及各類資源要素的具體情況制定出具有較高可行性和可操作性的全面預算管理工作方案，以奠定此項工作的方向和基礎[1]。全面預算管理主要圍繞企業的資金要素開展相關工作，其包括經營性預算、投資性預算和財務預算三大方面內容。其中，經營性預算與投資性預算為財務預算提供相關數據信息，而財務預算又是統籌三方面內容的關鍵。全面預算管理需要在預算年度內對企業各項業務及工作的運作、投資以及財務活動進行分析并予以相應支持，確保各項業務及工作的合理性、可靠性和效率性，并且結合企業實際構建出完善成熟的機制體系，旨在為企業實現效益價值最大化。

（二）全面預算管理特征

全面預算管理與傳統預算管理相比具備較為明顯的全員性、全程性以及全局性特征[2]。全員性是指全面預算管理涉及企業內部全部人員，包括企業財會人員、業務工作人員以及其他崗位人員，只有企業各崗位人員共同參與并積極配合，才能保證全面預算管理各項措施辦法的適用性；全程性是指全面預算管理涉及具體工作的全部流程，如事前預算審批、事中預算執行與監督以及事后預算管理目標考評等，一方面是為業務工作做好預算支持與保障，另一方面也是確保企業資金要素能夠發揮出最大化的效益價值；全局性是指全面預算管理需要立足于企業戰略發展目標全局來制定相關措施并開展具體工作。對企業戰略發展目標進行整體規劃并逐層明確細化，之后轉換為具體的、可行的、可控的預算管理目標，并結合市場環境變化適時調整，從而為有效落實企業戰略發展目標提供有力支持。

（三）全面預算管理流程

全面預算管理的實施流程主要包含六個環節內容。第一，預算目標制定。依據企業戰略發展目標，制定出符合企業經營發展需求的預算管理目標。第二，預算編制。此環節為全面預算管理工作的出發點，為預算執行與監督以及預算考評提供參考依據。根據企業實際需要不同，主要有自上而下、自下而上以及上下結合的三種預算編制模式。第三，預算執行與監督。此環節為提升全面預算管理質量的關鍵環節，強化執行與監督的管控力度，有助于充分了解預算的落實情況。第四，預算分析。針對預算執行情況分析預算管理目標的可靠性，反思預算管理措施辦法的適用性，并將分析結果逐層上報至企業管理層。第五，預算調整。結合企業經營發展中所遇到的多種影響因素，對預算進行調整，以確保預算執行結束后能夠達成與預期較為相符的效益目標。第六，預算考評。預算考評是反映全面預算管理成效的關鍵環節，也是提供優化全面預算管理措施依據的主要來源。

二、國有企業實行全面預算管理的意義

（一）有利于實現企業戰略發展目標

國有企業實行全面預算管理，須基于企業實際情況制定相關工作規劃及實施方案，同時需要明確各階段預算管理目標以及細化具體的預算管理控制措施，才能充分發揮出全面預算管理的優勢作用和實際價值。在展現全面預算管理作用價值的同時，也能將企業戰略發展目標進一步貫徹在各項工作環節之中，強化企業戰略發展目標的可行性和可靠性，為有效落實企業戰略發展目標創造良好條件。同時，可借助全面預算管理，分析掌握企業戰略發展目標與企業經營發展實際情況互相矛盾的細節內容，便于企業管理層及時發現矛盾問題并針對相應情況制定出應對措施，降低企業經營發展中相關工作的落實難度，防止企業戰略發展目標出現偏離并影響企業獲取更多的經濟效益，以此保證國企實現戰略發展目標。

（二）有利于優化企業資源要素配置

國有企業掌握的各類資源要素是有限的，只有將各類資源要素實現最優化的統籌配置，才能為國有企業各項業務工作的順利開展提供資源支持，進而為實現國有企業的高質量和可持續發展目標打下堅實基礎[3]。國有企業借助全面預算管理，可對各類資源要素進行全面且系統地梳理，便于企業管理層充分掌握企業資源要素的實際情況，合理規劃出符合企業經營發展要求，且滿足業務工作實際需求的資源要素配置方案。同時，全面預算管理滲透在企業經營活動的方方面面，可根據不同階段的發展目標、不同業務工作的實時變化以及不同部門運維管理的實際需要等具體情況，對資源要素配置予以優化調整，有助于進一步提高企業資源要素的使用效率，并可為企業推進精細化管理發展提供支持。

（三）有利于降低企業經營發展風險

國有企業在經營發展中需要應對多種風險挑戰，只有不斷提高自身的風險防范和管控能力，制定切實有效的應對措施辦法，全面降低風險隱患發生的概率，才能為國有企業實現良性健康、長遠穩定的發展奠定基礎。國有企業實行全面預算管理，可對企業各項經營發展活動進行干預，通過對事前、事中以及事后各項工作內容的監管控制，強化企業各項業務工作的有效性和可靠性，避免工作中出現貪污腐敗或是違規挪用資金的狀況。同時，全面預算管理可針對各項工作中已發現的以及潛在的風險隱患進行分析，并在制定下一周期預算管理措施時擬設應對措施，做到積極預防和有效應對，從而達成合理規避企業經營發展風險的目的。此外，在預算執行與監督以及預算分析中，可借助預算數據所反映的信息識別出企業經營活動中的潛在風險，便于企業管理層及時采取應對措施，進而有效達成降低國有企業經營發展風險的目標。

三、國有企業實行全面預算管理的困境

（一）全面預算管理意識欠缺

全面預算管理意識是順利落實全面預算管理工作的必要基礎。當前，部分國有企業在實行全面預算管理的過程中，存在缺乏對國企員工全面預算管理意識有效引導的問題，致使國企內部個別人員未能及時樹立正確且系統的全面預算管理意識，片面地認為全面預算管理工作是財務部門的工作內容，無法做到積極配合全面預算管理工作的落實執行，導致國企全面預算管理質量大打折扣。此外，部分國企未能構建起有效的全面預算管理機制體系，無法將國企領導層關于預算管理的部署規劃準確傳達至各部門以及相關人員，致使國企內部始終未能形成良性健康的全面預算管理工作氛圍，也就難以促使國企員工對全面預算管理工作予以高度重視，因此，對于全面預算管理意識欠缺，將影響其作用的全面發揮。

（二）預算編制質量水平不高

預算編制是全面預算管理的核心內容，只有保證其質量和數據的真實性、可靠性以及科學性，才能為全面預算管理充分發揮作用奠定基礎。但是，部分國企在開展預算編制工作的過程中，仍然存在一些問題，導致最終形成的預算編制質量不高。例如，某國企在開展預算編制工作時，未對所收集的預算數據進行審核，缺失了必要的監督管控，致使個別部門出于對自身利益的保護而上交存在一定偏差的預算數據，導致最終的預算編制質量大打折扣；并且該國企在預算編制方法的選用方面不夠科學，過度依賴基于歷史數據的靜態預算法，而對彈性預算法、滾動預算法等現代預算編制方法的有效應用不夠充分，未能將外界市場的環境變化予以充分考慮，導致形成的預算數據出現失真或是依據不足的問題，無法有效保證預算編制的最終質量[4]。

（三）預算執行監督管理不足

預算執行是展現全面預算管理可靠性的關鍵環節，而對其予以有效監督，一方面是保證預算執行的規范性和嚴格性，另一方面也是為預算分析提供有效信息做好保障。國有企業應結合現行的內控制度、內審制度以及財務管理等相關監督管理制度機制，不斷強化預算執行監管力度，確保監管措施的權威性和獨立性。若未能在預算執行階段加強監督管理力度，或是部分監管措施缺乏可行性及獨立性，則極有可能導致預算執行出現偏差，影響國企業務工作的正常開展，甚至造成更為嚴重的資金浪費或損失。另外，在監管措施中缺少對預算執行責任機制的明確細化，若是出現預算執行問題，則無法落實相關追責及懲戒措施，將導致預算執行效果與全面預算管理的預期目標產生巨大偏差。

（四）預算考評的機制不健全

預算考評是體現全面預算管理激勵作用及促進作用的重要環節，而預算考評需要依據健全完善的制度機制來正常開展。目前部分國企在預算考評機制建立健全方面仍存在一些問題，無法保證預算考評工作的實施效果。例如，某國企未對預算考評指標進行明確，且權責劃分也未能落實細化要求，在預算考評結果運用方面也不夠靈活，未能與國企員工的獎懲晉升掛鉤，無法體現出全面預算管理的全員性和完整性。另外，該國企在開展預算考評工作時未能與考評對象及時溝通，缺乏必要的統籌協調，導致考評工作的質量和效果并不理想，嚴重阻礙了預算考評制度機制的健全和完善。

四、國有企業實行全面預算管理的對策

（一）提高全面預算管理意識

國有企業領導層首先要樹立系統的全面預算管理意識，強化對全面預算管理工作的有效指導，引導各部門相互配合、加強溝通，充分發揮出引領示范作用[5]。同時，要從思想意識層面帶動國企員工充分認識到實行全面預算管理的重要性和實際意義，確保全體員工都能夠參與到全面預算管理工作中，促使國企員工都能夠積極配合全面預算管理各項舉措辦法的有效落實。此外，可借助會議的形式，應在不同范圍、不同部門或是不同工作中滲透全面預算管理意識的相關內容，一方面能夠最大限度地實現國企全員充分參與全面預算管理的目的，另一方面能夠不斷增強國企員工對全面預算管理工作的認同感和信任感，逐漸在國企內部營造出良好健康的全面預算管理工作氛圍。

（二）科學開展預算編制工作

國有企業在開展預算編制工作時，應綜合考慮企業經營發展的實際情況、企業戰略發展目標以及各類資源要素的具體情況等數據信息，制定出符合企業發展要求的短期、中期以及長期目標，并且充分論證預算編制的可行性和有效性。同時可結合走訪及調研的形式，了解更加真實、更加全面的預算數據，以此提高預算編制的全面性。在預算編制方法選用方面，應注重對企業所處行業特點的分析，并將其納入選用預算編制方法的考慮范圍之內，以確保所選用的預算編制方法具有較高的科學性和先進性。例如，某國企管理體系較完善成熟，在開展預算編制工作時，不僅利用增量預算法在上一年度預算管理目標的基礎上進行調整，并且還選用滾動預算與零基預算方法相結合的方式對預算管理目標進行調整，同時結合個別業務工作的周期性特點，按照季度的時間節點對預算管理目標進行周期性預算編制，以此確保預算編制的可行性和合理性。

（三）加大預算執行監管力度

國有企業應加大對預算執行的監管力度，確保企業資源要素的效益價值。國企在完善預算執行監管制度時，可將內部控制管理制度與其融合，一方面能夠有效增強監管制度的全面性和系統性，同時可為開展預算執行監管工作提供實踐信息參考；另一方面能夠避免內控監管與預算執行監管重復工作，造成企業資源的浪費，同時約束監管人員的行為活動，避免因人為因素導致預算執行或是預算管理出現意外情況，有助于提高國企綜合管理的效率和水平。同時，應結合預算執行的實際情況，對監管的具體措施進行適當調整，避免出現監管過度的情況，影響業務工作的正常開展。此外，針對預算執行的監督管理機制中應包括對預算執行問題的追責懲戒，以此強化相關人員準確落實預算執行的思想意識。

（四）健全完善預算考評機制

國有企業應及時健全完善預算考評機制，為保證全面預算管理的完整性和可靠性提供支持。國企須結合企業實際情況以及全面預算管理各項措施辦法的反饋情況，明確預算考評機制的考評流程、考評標準、考評方式以及考評工作注意事項等相關內容，一方面是為保證預算管理考評工作能夠在有制可依、有章可循的良好條件下高效開展，確保預算考評工作的權威性和獨立性；另一方面也是對預算考評人員的約束管理，避免預算考評人員利用工作徇私舞弊，影響預算考評工作的公正性和合理性[6]。同時，應在預算考評制度機制中，對考評結果的運用進行明確，將考評結果與企業員工的獎懲晉升掛鉤，并且強調考評結果的應用方向以及注重考評結果的運用力度，確保預算考評能夠起到激發員工工作積極性和主動性的作用，從而為提高全面預算管理的執行效率提供有力支持。

五、結語

綜上所述，國有企業想要進一步提升全面預算管理質量，應從提高內部全面預算管理意識抓起，營造良好健康的管理氛圍，并且科學開展預算編制工作，注重工作流程和工作方法的適用性、全面性以及科學性，同時進一步加大預算執行監管力度，確保預算管理目標得以有效執行，再結合國企實際情況，健全完善預算考評機制并注重對考評結果的合理運用，以此逐步形成完整穩定的全面預算管理體系，進而為有效實現國企內部各種資源要素的優化配置并充分統籌各項業務工作的順利開展創造良好條件，促使國企綜合實力、管理水平以及市場競爭力的全面提升，從而為國有企業戰略發展目標的精準落實提供堅實保障。