企業財務內部控制存在的問題及解決對策

◎劉曉暉

前言

財務內部控制對企業加強內部管理的作用不容忽視，在高效財務內部控制支持下，企業的資金管理質量可穩步提升、經營成本有效降低、財務信息準確性得以保障。隨著企業的發展規模逐步擴大，財務內部控制對風險、成本等方面的控制優勢不斷凸顯，企業需要明確財務內控的作用后，結合企業的實際需求優化內控體系，根據《企業內部控制基本規范》調整財務內控體系細節，確保財務內控的實質作用得到最大程度的體現。

一、企業財務內部控制問題

（一）控制環境層面

控制環境是保證財務內控有效性的基礎，國內企業應用內部控制理念的時間相對于國外企業較短，財務內部控制建設過程中還存在較多的不足，其中控制環境層面存在的問題主要有以下幾點：1.企業員工對財務內控的認識不全面，雖然企業已經開始落實財務內控，但是仍有多數職能部門以及部門領導認為財務內控與自身工作關系不大，甚至混淆財務內控和監督概念，單方面認為執行了財務部門要求的任務程序后等同于完成了財務內控任務。而且企業的財務內控制度更多是為了建設制度和執行，并不是基于企業的實際業務建設內控制度，導致制度流于形式，未能發揮其真實作用。2.財務內控體系完善性不足，一是組織體系不完善，企業的財務內控工作缺少獨立負責組織，財務部門在內控執行期間發揮的作用有限，企業其他職能部門不積極參與財務內控，將無法保證財務內控的有效性。二是制度體系不完善，企業經營期間對制度體系建設的重視程度較高，但是通過實際情況可以發現，企業的財務內控制度與經濟業務的聯系不深，制度內容也并未跟隨業務實質變化而更新，現行的制度內容無法指導企業開展財務控制活動。

（二）風險管理層面

企業已經全面落實風險管理，在風險評估和應對方面進行了嘗試，但是企業現階段的風險管理體系與理想中的財務風險管理體系還存在較大的差距，主要體現在風險識別和應對方面。首先是風險識別能力較弱，企業內部財務風險專業管理人才短缺，風險管理專崗也處于缺失狀態，財務人員目前專注于會計核算職能，尚未完全轉向管理會計，對業務了解不充分，無法及時識別業務流程中潛在的風險，對風險點的預測不到位。其次是未建立長效財務風險應對機制，企業缺少憂患意識，在穩定經營期間并未意識到需要未雨綢繆，風險應對機制的設計局限性較強，在風險爆發之際也只是短暫的重視，采取應對措施后并未繼續建立長效應對機制。

（三）財務控制活動層面

企業的財務控制活動中預算管理、固定資產管理、稅務風險管理問題較為突出。第一，預算管理活動中，預算編制缺乏科學性，預算安排與各部實際需求存在一定出入，同時預算支出缺乏嚴格控制，預算執行嚴肅性較弱。第二，固定資產管理活動，企業資產管理意識不夠強烈，資產損耗嚴重，固定資產管理制度內容落后，控制措施難以順利落實，而且資產使用部門與財務部門信息不對稱，賬實不符問題嚴重。第三，稅務風險管理，企業僅僅是按照稅收政策對稅務管理實施控制，在稅務管理過程中加強管控，但是實際上大部分稅務風險在事前已經顯露出苗頭，比如與合作方簽訂合同時，合同條款中的稅收內容審核不嚴格、發票開具問題不清晰等將會引發嚴重的稅務風險。

（四）信息與溝通層面

企業的信息化建設重心基本都放在會計核算方面，致力于提高會計信息的準確性和時效性，而財務內部控制方面的信息化建設速度較慢，導致企業的財務內控缺少高效的溝通平臺，企業財務共享無法全面應用，財務內控流程面臨較大的威脅。信息平臺無疑是各部溝通交流的重要工具，但信息平臺建設不完善將增加部門溝通障礙，部門之間的協同作用難以順利發揮。

（五）財務監督層面

財務監督方面的問題主要集中在：內部審計部門獨立性弱，企業經濟活動中的違規事項披露不及時，審計結果的有效性低；內部審計缺少專業的制度和準則支持，影響審計監督流程的規范性。

二、企業財務內部控制問題解決對策

（一）切實優化財務內控環境，強化財務內控戰略導向

在經營過程中，企業應當高度重視財務內控，優化財務內控環境，并且以戰略為導向推進財務內控工作。首先，企業應當做好頂層設計，管理層需要準確認識財務內控，從戰略層面強調內控關鍵性，指導各個職能部門參與財務內控體系建設，并且定期檢查詢問建設進度。其次，企業管理層人員應當將財務內部控制作為重點事項，組織各部研究內控計劃，推動落實內控措施，真正參與到財務內控中，依據企業的戰略目標，分解各崗考核指標，統籌財務內控執行考核工作。再次，確定財務內控的核心目標，結合不同時期的發展戰略制定財務內控建設戰略，預測建設難題并做好應對準備。

（二）構建風險防控體系，全方位控制財務風險

財務內部控制體系是防控企業財務風險的重要手段，企業應當盡快構建財務風險防控體系，全方位控制財務風險，將風險對企業的影響控制在最小范圍內。建議企業從以下幾個方面入手建設風險防控體系：1.組建優質的財務風險管控隊伍，設置財務風險控制專崗，制定風控人才需求計劃，根據企業實際需求引進人才，并且對內部從事風險控制的人員進行專項培訓，注重提升其風險識別和預判能力。2.要求企業全員貫徹落實風險防控意識，在日常工作中關注經營異常，及時上報風險。3.財務人員應當盡快實現轉型，主動參與業財融合，深入業務前端，跟蹤業務經濟活動，實時分析業務中的財務風險，對風險進行控制。4.構建長效風險應對機制，風控人員對財務數據庫中的風險數據進行總結歸納，了解具體情況后，針對后續經營過程中大概率會發生的財務風險，制定長效應對機制，以備不時之需。

（三）加強對財務控制活動的管理，促進提升企業價值創造水平

企業加強對財務控制活動的管理，可以促進提升企業的價值創造水平，為企業贏得較多的發展機遇。首先，企業需精準落實全面預算管理，按照最新的政策法規完善預算編制，梳理預算編制流程，同時明確各個部門在預算編制中的職責，業務部門則要積極配合財務部門的信息采集、匯總等工作。在預算執行時則要嚴格按照預算安排支出資金，嚴禁出現較多的預算外支出，保證預算嚴肅性。其次，強調固定資產管理崗位的職責，明確固定資產管理制度，固定資產管理人員在制度指導下完成資產驗收入庫和出庫、定期清查盤點資產、維修養護資產等工作。同時在資產驗收時對每一項資產進行編碼，方便后續跟蹤資產使用及管理，減少資產流失。再次，稅務風險控制，貫徹全過程控制理念，對稅務風險的控制需要前移至業務商談階段，在事前把控稅務風險，同時強調稅務籌劃的前瞻性，在業務開始之前分析稅務籌劃空間，制定契合業務的稅務籌劃方案。

除此之外，資金管理也是重要的財務內部控制活動，企業應當及時優化資金管理，避免資金管理問題擴大化，進而影響企業的整體發展。建議企業從以下幾個方面加強資金管理：1.制定并執行融資制度，財務部門需預先采集各項目資金需求，制定完善的融資方案，反復多次驗證方案可行性，再將融資方案反饋至企業高層審批，企業應當采用聯簽制度，避免出現主觀意識主導融資活動的現象。融資成功之后，財務部門應當按需分配資金，跟蹤監督資金使用進度和效益，確保各部嚴格按照資金規劃支出資金。同時企業應當拓展融資渠道，比如應用信托基金、互聯網金融等實現籌資目標，優化企業的融資結構，減輕負債壓力。2.重視應收賬款管理，保證企業內部資金流穩定，企業可對應收賬款統計、催繳、反饋等工作進行優化，重點監督有可能形成壞賬損失的應收賬款，安排催收人員催繳賬款，減少資金風險。3.制定合理的投資計劃，企業在對內對外投資過程中，需要全面了解企業的戰略規劃、資金流情況、融資能力等，制定可行的投資方案，充分調研投資項目，避免出現盲目投資而造成企業經濟虧損，盡可能保證投資與回報成正比關系。

（四）增強內部信息溝通，發揮部門協同作用

在現代化企業管理模式下，傳統的獨立分工式管理已經落后，部門之間協同配合、高效溝通成為促使實現企業發展目標的關鍵舉措，因此企業需要增強內部信息溝通，深化部門協同作用。信息共享平臺無疑是打破各部門溝通阻礙的有效工具，在信息時代背景下，企業的信息化建設進程持續加快，針對共享平臺的建設也需提速，為內部溝通創造良好的平臺。比如企業可根據業務規模選擇建設財務共享平臺，或者是直接設計系統數據接口，將內部財務系統、運營系統、資產管理系統、稅務系統等有效對接，方便進行數據交互。在實現各個系統對接交互的同時，企業還應該搭建數據庫，采集和存儲企業經營期間各類信息數據，支持財務內控信息管理平臺。建議企業利用數據庫技術及時建立涵蓋業務、財務、資產等方面信息的數據庫，確保數據庫可以為業務、財務系統提供時效性強的數據支持。

（五）深化財務內部監督，規范經營管理

內部審計監督是財務內部控制中的關鍵一環，企業應該深化財務內部監督，設置獨立的內部審計部門，統籌負責監督審計企業的經濟事項，保障各個事項是在法規政策范圍內運行。在實施財務監督期間，企業不應只將監督重心放在財務重點項目中，而是要盡可能擴大監督范圍，實施日常審計監督，比如監督企業的資金使用、財務報表、數據資源來源的可靠性等[4]。在設置內部審計部門之后，企業應當及時完善審計工作機制，明確審計部門的職能責任，梳理審計監督制度，規范審計程序，比如哪一類審計工作需要企業部門發出訴求后審計部門方可執行審計監督任務；哪一類審計工作審計部門可結合實際直接開展。除此之外，審計結果的分析應用也應得到重視，審計結果不僅反映被審對象的問題，而且也反映企業更深層次的發展問題，明確指出財務內控的制度、流程、措施方面的不足，圍繞財務內部控制有效性提出整改意見，因此，企業不應忽視審計結果，需要將審計結果落實到企業經營發展層面，根據審計結果表現的財務內部控制缺陷，追蹤定位相關經營環節，要求相關部門及時落實執行審計意見，并反饋整改結果。

三、企業財務內部控制保障措施

（一）組織保障

企業加強財務內部控制有效性，需要成立專項小組，統籌負責企業的財務內部控制工作，建議企業將總經理辦公室和風控部門、財務部門、業務部門的負責人歸入內部控制小組中，各個小組成員分別負責不同的財務內控任務。在實際工作中，明確財務內部控制小組需要的主要職責，具體有：財務內控制度計劃的制定優化，解決與財務內控執行相關的重要問題；確定財務內控目標并監督財務內控執行情況；調整財務內控績效評價指標和權重。企業財務內部控制的主要執行部門是財務資產部，企業應當明確要求財務資產部嚴格履行其職責，如針對財務內控執行問題提出解決建議；總結財務內控執行情況；協調各部財務內部控制執行；與相關部門合作制定財務內部控制實施戰略；考核財務內部控制實施過程，進行糾偏工作等。風控部門則需要審核部門經營目標與財務內控要求是否一致、采集財務內控執行信息。其他職能部門主管則負責組織領導本部門員工的內控執行工作。此外，企業需確定財務內部控制目標，在國家法規基礎上，聯系企業戰略管理目標以及經濟活動特點，制定財務內部控制目標，確保通過財務內部控制可有效控制企業經營管理期間的風險，并提高企業資產資金使用效率、財務信息真實性。

（二）人員保障

人才是企業經營管理過程中的寶貴資源，優化企業財務內部控制不可忽視的因素之一是人才，因此企業需要將人才培養提高至戰略高度，構建長效的員工培訓機制，夯實財務內部控制基礎。首先，企業應當針對財務內部控制關鍵崗位要求，安排專業對口的人員，合理配置內部人才資源，確保各崗人員都可勝任本職工作。其次，在經營期間重視提升全員綜合素質，企業所有員工都應保持積極學習態度，不斷更新自身知識體系，緊跟時代和企業發展要求，比如財務人員需要有意識地向管理會計方向轉型，考取國家認可的資格證書，提高自身工作能力，參與企業經濟管理工作。企業也可制定常態化培訓機制，定期組織企業員工參加財務內部控制培訓學習活動，逐步提高企業員工的工作能力，更好地服務于企業經營管理活動。再次，結合企業的實際情況設置員工晉升機制，企業可分別設置管理晉升渠道和技術晉升渠道，為全體員工提供綠色發展通道，明確晉升要求，鼓勵員工主動學習努力實現職位晉升。

（三）技術保障

在大數據時代背景下，各類信息技術不斷發展成熟，并且滲透至日常生活中，在信息技術應用影響下，企業的經營管理效率得到顯著提升。企業在財務內部控制優化期間，需要注意及時更新軟硬件設備，為信息技術的應用提供良好的基礎環境。現階段企業經營過程中產生較多的非結構化和半結構化數據，傳統的數據分析手段難以滿足當前企業的需求，因此企業需要更為先進的數據分析系統對視頻數據、圖片數據以及其他數據等進行準確分析，進而全面掌握企業經營情況，制定經營決策。優質的軟硬件設備是保障信息系統分析功能強大的關鍵，企業可在資金預算內更新軟件硬件設備，或是定期維修更新硬件軟件，確保管理系統運行基礎穩定。此外，企業經營過程中使用的各類信息系統都存在一定的安全隱患，有可能導致企業的信息數據泄露，因而企業需要定期加強系統安全防護，修護系統補丁，聘請外部軟件公司的專業技術人員對系統漏洞進行修復。同時企業也要針對各個崗位的職責需求合理劃分系統訪問使用權限，不同權限可接觸不同保密程度的信息數據，杜絕內部員工私下借出系統權限，切實保證企業信息安全完整。

四、結語

綜上所述，企業的經營過程中已經構建了財務內部控制體系框架，為保證財務內部控制發揮其真正作用，企業應當立足于實際情況優化財務內部控制體系，夯實財務內控基礎環境，加大力度完善財務風險管理機制，強化對財務控制活動的管理，提高各部溝通效率，擴大財務監督作用范圍。穩定的財務工作是保證企業正常經營的前提，同時意味著財務內部控制是內部控制中的主要內容，在經濟新常態背景下，企業所處的外部環境越來越嚴峻，企業要做好內部控制自評，分析財務內部控制存在的實際缺陷，圍繞實際問題制定針對性較強的解決措施，最大程度地提高財務內控有效性，進而提升企業的整體經營發展實力。