醫療器械企業全面預算管理的困境及突圍

◎馬珊珊

作為一種管理活動，全面預算管理是以企業戰略目標為導向，通過對企業各項資源的合理配置，規劃和預測企業在未來一段時間內的財務目標和經營活動，并對預算執行過程嚴格監督，分析評價和反饋執行結果，由此對于企業經營活動進行改善和調整，最終實現企業戰略和盈利目標。在全面預算管理中，能全程跟蹤管理流程、全面覆蓋業務范圍，并實現企業全員參與。自從全面爆發全球新型冠狀病毒疫情后，也不斷擴大了國內對醫療器械的需求缺口，醫療器械企業迎來重大的發展機遇。但在快速增長銷售業務量的同時，也隨之提升了企業的預算管理難度，使企業預算管理面臨著更為嚴峻的挑戰?？v觀目前醫療器械企業全面預算管理現狀，還是沿用過去的老模式、老思路，普遍存在著預算失控的現象。為了增強預算控制力，醫療器械企業應營造良好的預算管理環境，采取有效措施，解決全面預算管理中存在的問題。

一、醫療器械行業發展趨勢

1.增大了市場需求量。

自2020年新春伊始，開始在全球范圍內不斷蔓延新型冠狀病毒疫情，由此極具增加了醫療物資市場需求量。為了對疫情期間醫療物資緊缺情況有效緩解，很多國家和地區都將準入要求放寬。在疫情影響下，而不斷增加了市場需求，醫療器械企業迎來重大的發展機遇。

2.日趨激烈的市場競爭。

疫情之下，更加凸顯了醫療器械行業的重要性，國家也開始陸續出臺相關幫扶政策。為了使醫療物資緊缺問題得到有效緩解，在國家藥監局的指導下，醫療器械應急審批程序被迅速啟動，使短時間內醫療器械行業中涌入大量企業，導致醫療器械企業面臨越來越大的競爭壓力。

3.不斷提高了市場集中度。

目前，國家實施了《4+7 城市藥品集中采購文件》，希望能將患者的負擔切實減輕，促進醫療產業升級。新政策下不斷提高了市場集中度，加大了內外部監管壓力，使產業整合成為必然趨勢。新形勢下，隨著逐步完善的行業市場環境，會淘汰出局一批規范性不足的醫療器械企業。為了提高市場競爭優勢，醫療器械企業應對各項預算嚴格控制，由此促進自身內部管理水平的不斷提高。

二、醫療器械企業加強全面預算管理的必要性

1.提升戰略管理能力。

首先，通過分解量化戰略目標，能在企業更好的落實。同時，加強監控與考核。通過預算的編制過程，將更加全面和詳細的業績指標向各層級員工提供，并依據預算執行結果，進行業績考核。其次，通過企業資源的高效使用，在全面預算編制過程中，合理配置企業有限的資源，以滿足各個部門的需求，避免低效使用和浪費資源的情況。最后，有效促進開源節流，保證企業利潤。

2.增強企業市場競爭力。

醫療器械行業受新冠疫情和集采政策的影響，已從根本上改變了其業態，并加劇了行業間的競爭。醫療器械企業根據企業的戰略規劃和實際情況，實施全面預算管理，合理控制預算，能使企業各項財務活動的運作效率有效提高。通過合理配置企業有限的資源，促進企業市場競爭力的大幅增強。

3.增強企業風險駕馭能力。

在全面預算管理過程中，通過預先采取相應的防范措施，能對企業存在的潛在風險進一步發現并進行有效規避。在實施《4+7 城市藥品集中采購文件》后，提高了產業集中度，未來醫療器械企業可能面臨產能過剩風險。特別是在結束疫情后，整個醫療行業面臨的關鍵性問題，則是產能過剩。如果企業預算安排存在問題，出現投資、采購、銷售決策失誤，會造成企業的經濟損失巨大。而企業若是采取全面預算管理措施，能夠對預算執行中涉及的風險提前感知，則會全過程監控企業預算活動，使醫療器械企業風險駕馭能力有效增強，避免集中爆發各類風險。

4.增強企業成本控制能力。

傳統預算管理模式下，有著比較粗糙的預算編制，預算缺乏有效的執行控制，各種超預算情況經常出現，企業具有相對薄弱的成本控制能力。而實施全面預算管理，在預算計劃范圍能力控制各項費用收支，能夠對企業各項成本的產生進行有效控制，使企業成本控制能力顯著增強，幫助企業獲得更多的成本優勢。

三、醫療器械企業全面預算管理存在的問題

1.對全面預算管理缺乏較高的認知度，預算目標與戰略目標脫節。

現階段，一些醫療器械企業依然存在相對落后的預算管理思想，將銷售管理和業績管理作為側重點，對全面預算管缺乏較高的認知度，在全面預算管理工作中沒有投入太多的精力，由此造成全面預算管理流于形式。很多企業只是向財務部門簡單的劃分全面預算管理工作劃分給財務部門，沒有構建配套的制度體系，尚未設置專職部門或專職崗位。全面預算管理是幫助管理者建立成功戰略的工具，是從戰略規劃角度控制資源。戰略目標可為全面預算管理提供導向，而全面預算管理又可推動戰略目標的實現，二者之間的關系是彼此成就。目前，一些醫療器械企業預算目標脫離了戰略目標，往往有著過于短視的預算目標，甚至一些預算目標與企業戰略目標之間存在矛盾。由此為順利執行預算目標帶來了阻礙，不能為實現戰略目標提供更好的支持。

2.缺乏全面的預算管理制度體系，具有偏低的預算準確度。

現階段，很多醫療器械企業缺乏健全的全面預算管理制度體系。首先，企業內部管理層和執行層對于全面預算管理缺乏全面和系統的了解，甚至存在著錯誤的認知。比如，有的將預算管理視為是財務部門的工作；有的認為預算管理有著一成不變的形式，永遠跟不上靈活多變的經濟活動和市場環境；還有的認為預算管理束縛了企業的發展，對開展各項業務形成了一定的制約。還有的認為預算就是管控企業的成本費用，和企業戰略之間沒有緊密的聯系。其次，部分醫療器械企業盡管能夠對預算管理的重要作用能夠清晰地認識，但因為全面預算相關人員專業知識匱乏，使企業全面預算管理制度不能很好的契合企業自身的實際情況，更多是流于形式，不能真正落地執行。最后，一些醫療器械企業尚未建立預算執行分析制度，僅僅是“為預算而預算”，不能提供相關的風險提示和基礎信息，為下一年度預算開展設下障礙。

3.全面預算管理執行控制不到位，預算編制方法不科學。

現階段，大多數醫療器械企業全面預算管理缺失執行控制，處于非常松散的狀態，其問題的根源在于，在實際運行全面預算管理的過程中，存在“重編制輕執行”的問題。部分醫療器械企業都是由企業的最高管理層決定編制預算管理，而中低層僅僅是遵循預算原則執行。預算的編制與執行分離，而中低層不認同預算編制結果，執行力不強，使全面預算管理執行控制形同虛設。一些企業并沒有細化全面預算管理目標，也未能在企業生產經營管理的各個環節中層層分解預算指標，使預算目標不符合實際工作，不能有效跟蹤和監控預算管理目標。還有的企業沒有成立專門的預算管理委員會，僅僅是由財務部門執行預算管理與控制，對預算執行的結果不能進行全面分析，使得全面預算管理執行控制處于形式主義狀態。另外，很多醫療器械企業沒有進行充分的預算編制準備工作，依然是對過去的“增量預算法”進行沿襲。缺乏嚴謹的預算編制，不能有效控制預算。因此有著比較突出的預算浪費問題，不能產生較為理想的資金使用效率和效益。

4.全面預算管理具有薄弱的評價環節，考核指標脫離了預算管理。

目前，在很多醫療器械企業中缺失全面預算管理分析評價，具有相對狹窄的范圍，很多僅僅是分析財務數據，不能給醫療器械企業提供全面的決策基礎。還有一些企業沒有全面總結和分析預算與實際經營過程中所產生的差異，而將預算的各項指標作為年度預算考核。將員工工作責任視為是指標未達標的原因，對于導致差異的潛在風險問題不能進行分析，由此使企業的損失巨大。還有部分醫療器械企業忽略其他對預算指標有影響的因素，而將財務指標作為考核的重點。究其原因，是考核指標與預算管理脫節所致，不能全面結合預算管理和考核指標，由此缺失全面預算管理分析評價。

四、完善醫療器械企業全面預算管理的對策建議

1.樹立全面預算管理意識，加強預算目標與戰略目標的聯系。

醫療器械企業基于集采政策背景下，有必要實施全面預算管理。首先，對相關管理制度進行完善，通過嚴謹的制度，使各級部門能對預算管理實施的關鍵點進行準確和全面的了解，并且在全流程和全業務中，全面覆蓋全面預算管理。同時，醫療器械企業要與自身的實際情況相結合，對相關組織機構進行健全。通過專職崗位或者全面預算管理機構的設立，負責預算編制、審定、監督、協調等工作。通過開展專門機構組織工作，以保障管理制度順利落地。最后，緊密聯系預算目標與戰略目標。如果預算目標與實際相脫離，與企業戰略規劃不符，則無法為實現企業戰略目標提供支持，并由此阻礙了后續績效考核。為此，醫療器械企業應轉變觀念，密切聯系戰略目標和預算目標，立足于戰略規劃角度，對預算目標合理設定，以最大化的發揮企業資源價值。醫療器械企業預算目標的設定，可采用“三級遞進法”，促進企業資產增值、保值。

2.完善全面預算管理體系，提高預算準確度。

醫療器械企業管理決策者要加強全面預算管理的認識，才能更好地建立和執行全面預算管理。只有對預算管理的重要性和作用充分認知，并親自參與預算過程，才能充分發揮榜樣和引導作用。首先，要確定全面預算管理的組織體系，對各個預算層級權、責、利范圍進行明確，才能為有效實施全面預算管理提供保障。其次，高層管理者在預算編制過程中，應與企業資產效用和業務營運分析相結合，進行戰略布局，對企業整體預算目標進行確定。各部門人員要與本年度工作運營情況相結合，對相關市場情況的調查分析，并摸底預測下一年度工作，通過反復溝通研究，對各個層級的預算目標進行確定，并向每個人落實具體的目標。由此不單單能使員工深入認識全面預算管理，還能培養員工的執行力和責任心，使預算數據結果的準確性進一步提升。

3.全跟蹤全面預算管理流程，提高全面預算控制執行力。

首先，為了全面執行全面預算管理，醫療器械企業要改變“重編制輕執行”的現狀，并層層分解各預算指標，并向企業各個部門和具體個人頭上落實，由此避免個部門和員工之間消極怠工，互相推諉責任的情況。同時，還能促進員工責任感的提升，能嚴格控制預算執行。其次，對預算考核激勵機制進行健全，在預算考核體系中融入平衡記分卡考核體系，通過財務、客戶關系、內部運營、員工與學習等多維度，對預算目標和企業運營管理流程進行考核。并將重點預算目標逐層細化和分解，這樣能全面執行跟蹤全面預算管理。最后，預算管理一定要剛柔相濟，要與企業內外部環境的變化相結合，及時進行調整。但是必須經過企業最高預算管理機構批準，不能有太高的調整頻率。

4.建立預算分析體系，有機的融合考核指標與預算管理。

醫療器械企業全面預算管理體系的一項重要環節，就是建立預算分析體系。預算分析可以按月度或者季度進行分析報告，通過預算分析體系將潛在的風險挖掘出來，并分析深層次原因，對最終解決方案進行確定。其次，對于業務事項控制與成本費用控制進行強化，對相關流程進行改善，以有效執行預算管理。在達成預算目標的同時，為下一個預算周期做準備。預算分析體系的構建，需要有機的融合考核指標與預算管理，因為預算分析的重要依據關鍵績效指標完成情況

對于研發制造銷售為一體的醫療器械企業而言，往往會涉及到較多的預算考評節點和關鍵流程，單純靠人力手工，不可能實現預算分析的目標，甚至會缺失很多關鍵性數據。為此，醫療器械企業應加強企業信息化建設，通過信息技術的有效運用，構建一體化的管理融合平臺，真正實現戰略管理建設、財務管理和績效管理的一體化。

5.選擇科學的預算編制方法，提高預算編制質量。

如果具有較差的預算編制質量，就會導致預算編制與執行之間的差距較大。為了提升預算編制質量，醫療器械企業要選擇科學的預算編制方法，以嚴格執行全面預算計劃。在預算編制前，要將預算調研工作做好，將相關基礎資料提前收集，反復進行“自上而下”的溝通，對各部門各層級的預算需求準確確定，這樣對于預算編制的準確性進行保障。在預算編制時，要與不同的內容相結合，對不同的編制方法進行選擇。例如，如果能夠對預算要求提前確定，在預算期間內的變化不會太大，則可選擇“固定預算法”使預算時間得到節約，由此促進預算編制效率的提高。如果企業具有較大的經濟業務波動，有太多的因素會影響到預算管理，則可選擇采用彈性預算，由此對于預算調整問題更好的應對。如果企業需要編制從零開始的新預算，則對歷史數據不需要考慮，可采用“零基預算”。

6.嚴格落實預算工作責任制度，提高預算工作人員的業務素質。

結合具體預算工作開展情況，應明確加強落實責任制度工作。從實際出發來明確構建良好的工作制度，重視結合實際來開展高質量的預算管理責任體系構建，明確自身的工作崗位職責，從細節出發來全面細化預算管理。具體的造價預算管理實踐中涉及到多方面的利益群體，往往會直接影響到預算工作情況，應從實際出發來充分重視預算清理，并能重視相關部門相互交流。同時，針對存在的困難，應從實際出發來順利推動造價預算工作的開展，結合動態化市場來提出優化調整，合理化各方面的預算工作。

考慮到醫療器械企業的造價預算管理的實踐情況，應保持落實預算團隊的專業性特點，并能全面提升預算人員的綜合業務能力。在此過程中，應加強開展專業化培訓工作，并能保持自身崗位責任落實到位，從實際出發來逐步自身行為得以規范，保障具有足夠的專業性特點。同時，從醫療器械企業的實際出發，嚴格管理預算工作團隊，落實具體的工作紀律要求，以保障整體的預算實施效果得以實現。因此，在進一步開展培訓的環節，應重視全方位提升造價預算人員的綜合能力，并能合理化控制預算工作的準確性、真實性的要求。

結語：在我國健康產業浪潮下，使醫療器械行業同時面臨著激烈的市場競爭和巨大的發展機遇。而現代化企業實現其戰略目標和盈利能力的一種重要管理手段，則是全面預算管理。只有對全面預算管理體系不斷完善，才能走出全面預算管理的困境。為此，醫療器械企業為了提高自身的盈利能力，應對內開源節流，對外管理規避風險，對于各種市場風險及時有效的應對，才能更好的實現企業戰略目標和盈利目標。這就應結合實際情況來明確合理化的預算管理目標，能從細節出發來劃分預算管理責任，積極推行造價的動態化管理工作，落實具體的造價管理的準確性要求。同時，從實際出發，構建高質量的專業化預算管理團隊，實現造價預算水平提升。