初論業財融合背景下企業管理會計的轉型與創新

張軍群

一、引言

現代化企業中的業財融合，是企業財務、業務、信息技術的三位一體的深度邏輯融合。要求財務人員全流程深度參與企業的生產經營活動，實現由傳統會計事后核算與監督向管理會計戰略投資、生產運營、投融資風險等管理功能的轉型，提供即時，真實，有效，動態的業務數據與財務數據及分析，為企業參與市場競爭決策提供數據支持而創造價值。因此，業財融合對傳統會計向管理會計轉型提出了明確的方向和要求，對管理會計職能和架構的研究對企業管理更有重要的理論意義和實踐價值。

二、企業推進“業財融合”管理會計存在的問題

1.思想認識沒有上升到企業發展戰略高度上來

“業財融合”，也稱為“業財一體化”，這個理念的提出有近百年，2016 年，財政部頒布《管理會計基本指引》也已5 年，其中明確提出“財務應嵌入業務環節，以業務流程為基礎，將財務和業務進行邏輯上的有機融合”，以實現業財融合，發揮管理會計的價值增值作用，實現企業可持續發展的長期戰略。但是企業中各層級人員對其認識不同，無法統一到企業發展戰略高度上來。企業最高管理決策層對其戰略意義認識不足，缺乏從上而下的自覺推進的主觀能動性；企業生產經營領域人員看到的是“業財融合”對他們的“監管”，因而產生抵觸情緒，最多也就是形式上的“被融合”；財務人員對業財融合管理會計的作用認識不深，簡單理解為管理會計就是在傳統會計工作基礎上多收集多反饋業務部門的數據信息，從而真有了“管”的思想，以至于忽略了如何運用管理會計來協調和推進企業生產經營的全過程，而為企業創造價值的“初心”。

2.財務管理模式與“業財融合”管理會計的要求相距甚遠

傳統財務會計管理模式中，企業財務部門只重視內部管理，與生產經營部門相對獨立，很少有意愿和機會跟其他部門溝通交流，使得企業的業務與財務數據信息脫節，導致財務信息不真實；財務部門又基本不參與企業的財務預算、經營決策等前置環節，只負責事后審核與監督，無法對企業的經營過程和成果進行有效測評，即使有績效評價，也是流于形式，更無法為企業的科學決策提供真實、有效、及時的財務數據支持。而管理會計不再是記賬報賬，報表編制等簡單的財務工作，而是以數據信息為基礎，參與企業經營活動的全過程，包括預算管理、投資決策、風險管控、成本管理、績效分析等關系到企業發展的各個核心環節，著眼于企業的未來，著重于創造價值，努力讓企業在競爭激烈的市場中贏得先機。

3.管理會計的組織架構和規章制度亟待建立

在業財融合模式下，要求企業施行管理會計，為企業創造價值，就必須讓財務融入業務，全程參與企業的生產經營活動，那就要求管理會計人員跟業務人員一樣要深入第一線，獲得第一手財務與非財務數據信息。但是，在當下企業里，很多財務人員的崗位設置還是財務會計，即使有管理會計崗位，也是屬于財務會計兼職性質，這不僅加大了財務會計的工作量，更由于財務會計與管理會計的工作內容和性質的不同，很難擔當管理會計的重任，最后流于形式。同時，企業在實施管理會計時，沒有進行相關的管理會計理論和法律法規的培訓和學習，實踐中也沒有建立相關的規章制度，沒有明確管理會計的工作內容、工作權責、處理方式和流程，無規可依，管理會計人員工作常陷入混亂，不能使業財融合管理會計真正落地。

4.軟硬件信息化平臺建設有待提升，信息化平臺使用有待深化

目前，我們絕大部分企業不同程度的引入了互聯網信息技術進行企業的財務管理，但是由于企業財力、人力、管理意識等原因，在財務信息技術的硬件和軟件上投入上明顯不足，硬件設備老舊，軟件版本長時間沒有更新，甚至版本不一致，導致管理會計在數據收集不全面、不準確、耗時長，使得企業財務管理的管理會計功能流于表面。有部分企業，在硬件軟件上雖然建立了管理會計應用系統，但是由于同樣的原因，在實際的財務操作和管理過程中，由于企業的業務系統和財務系統相對獨立，管理會計只能收集財務領域的數據信息，導致管理會計的數據呈現來源單一、業財脫節、處理滯后的狀態，沒有體現出管理會計事前預測、全程參與、結果分析、風險管控的功能，無法真正為企業創造價值。

5.財會人員素養有待提高，職能分工有待明確

企業傳統的財務管理人員，主要負責企業經營活動的事后核算，根據業務人員提供的數據，由財務人員核算企業經營活動的收入與成本等數據信息。財務人員基本不參與企業的經營活動，對企業內部的生產經營崗位知之甚少，職責非常“明確”，結果也可想而知，就是“業財分離”。出現這種狀況的原因主要是傳統財務人員具有很強的專業性，但是他們大多數只擁有初級職稱或大專學歷，對新方法、新技術、新平臺接受慢，對于自身專業知識的更新也缺乏主動性。如何有效實現企業傳統財務會計向管理會計角色和職能的轉變，是擺在企業和財務會計面前一個現實而又緊迫的課題。同時，現代企業，除了需要傳統的“核算型”財務會計之外，更需要的是“管理型”和“決策型”財務人員，就是我們所說的“管理會計”。管理會計必須能夠深度參與企業的生產經常活動，還要對企業全鏈條產生的財務數據進行分析，從而拓展到對企業的事前決策、事中管理、事后分析和風險管控等職能，真正稱為企成為業的決策管理人員，實現為企業創造價值的管理會計功能。

三、業財融合下企業管理會計轉型的措施和建議

1.強化業財融合理念，創新管理會計運行模式

企業應結合自身實際，轉變傳統財務會計觀念，采取多渠道、多方式加大業財融合理念的宣傳，強化企業全員在業財融合下企業管理會計的業務培訓。明確企業管理者和員工自身的定位和職責的變化，加強各部門溝通協調，突出強調“協同服務、全程參與、價值創造”的轉型目標。同時，企業要建立并不斷完善業財融合制度，從制度上引導各部門、全流程的協作參與，通過團隊考核等方式，彰顯業財融合為企業創造價值的現實和意義。另外，企業管理層要定期對業財融合效果進行考察和糾偏，按業財融合理念及管理會計的職責清單進行考核，為業財融合順利發展提供基礎保障，為企業的長久穩健發展提供數字化科學化決策依據，共同為企業創造更豐富的文化價值和經濟價值。

2.轉變會計理念與職能，創新會計流程

傳統的企業會計突出的是“財務事后核算”，而“業財融合”則要求財務會計要立足于為企業創造價值，預測企業每項業務的各個環節和全流程，并進行信息評估，為業務部門制定決策和解決方案提供參考。這就要求企業財務人員轉變傳統會計理念，摒棄“秋后算賬”的傳統觀念，以全程參與企業經營管理為抓手，突出管理會計的“支持、參與、管理、決策”功能，最終實現自身為企業的價值創造。

相應的，要實現上述目標，必須對會計業務確認、會計信息記錄、會計報告生成等關鍵環節的流程進行再造和創新。首先要改變“業務運行在前，會計核算在后”的“直桿子”會計業務模式，“業財融合”要求會計業務必須與經營業務并駕齊驅，甚至前置，也就是會計業務處理流程的起點應該是業務數據為基礎的經營業務自身。其次，會計信息數據的記錄，也相應伴隨經營業務實時同步進行，要借助信息技術手段，“及時錄入、一次生成、多方共享”，并用會計語言對經營業務的數據進行識別、篩選和分析，為經營活動過程中的解決方案和管理決策的制定，發揮價值創造作用。再者，會計報告的生成，在“業財融合”背景下，不再是流程化固定格式的財務報告，而是利用財務軟件，引入財務報告、財務分析等數據處理模塊，為不同管理層級和不同管理部門提供個性化需求的報表，為其管理決策提供相應的財務和業務依據。

3.建設人才隊伍，掌握財務會計新技能

在“業財融合”背景下，要求企業財務會計既有熟練的專業財務知識和處理能力，還要求財務會計具備豐富的企業管理知識和實踐能力。也就是企業財務會計既是財務專家，也是業務行家。因此，企業要有具體可執行的財務會計人才培養計劃和人才儲備規劃。從企業內部，選拔業務精英，定期進行管理會計的財務培訓和企業經營的管理培訓，下放基層，定期輪崗，強化大局意識，從廣度和深度兩個方面讓財務會計對企業的運營管理進行再次認識。培養理解業務、精通財務的復合型人才，提升管理會計的服務意識和創造意識，提高企業管理水平。同時，可以邀請財務專家到企業舉行專題培訓，或者送出去，到相應高校的專業進修，充實和完善財務會計的專業知識結構和體系。

4.建立企業數據庫，搭建信息化平臺

工欲善其事必先利其器。尤其在大數據時代，“業財融合”的實施必須要有大數據的支持。企業必須進行計算機硬件設備和軟件的投入，同時也要對財務會計進行相應的信息化培訓，從而初步建立自己的數據庫，搭建自身的信息化平臺。進而，企業業務管理人員，可以依托信息化平臺，實時掌握企業的業務運行狀況，從而更好地開展管理工作；企業管理會計可以依托信息化平臺，“業財融合”的融合的角度出發，從海量的數據信息中篩選出有價值數據，對其進行處理、分析與整合，然后又反饋給信息化平臺，實現財務及時共享，供企業的各級管理層使用；企業管理者可以依托信息化平臺，在進行行業分析，政策解讀，戰略決策時才能充分利用好大數據，對大數據進行收集、篩選和分析，從而為實現企業的長久發展提供堅實的科學支撐。

四、結語

“業財融合”是企業財務發展的必然方向，這對企業的財務會計工作和人員，從業務范圍，業務能力，角色扮演等方面提出了明確的更高要求。企業財務工作不再是簡單的事后核算、財務報表分析等傳統工作，還要為企業各部門的業務經營及管理層的戰略決策提供翔實的數據支撐；企業財務工作人員不再是穩坐釣魚臺的守候者，而是從行業、市場、企業經營活動全流程、確定企業發展方向的參與者。這就要求企業推行高質量的業財融合型管理會計模式，從而加強企業經營管理，實現企業可持續發展。