商業銀行增值型內部審計的實施路徑

李家舜

一、引言

對于目前經濟全球化及全球一體化趨勢，不斷加深了世界各國之間的貿易往來，并且不斷改變世界各國的經濟形勢，尤其是全球的金融經濟。在世界經濟全球化的大形勢下，對于國內的商業銀行發展相當的迅速，不僅是在商業銀行的數量上進行體現，而在商業銀行業務規模和業務范圍上，因此經濟全球化給商業銀行帶來很大的機遇。在復雜的經濟全球化環境下，商業銀行所面對的挑戰和不利因素的多重影響，例如1995 年的巴林銀行破產、海南發展銀行倒閉、2008 年美國的信貸危機等事件。以此看來經濟全球化的不利因素影響著全世界大部分人的利益，所以商業銀行的內部一旦發生問題會引起社會各界的關注。從這些事件的角度看問題，除了受內部和外部等不利因素經濟環境的沖擊以外，最主要的是商業銀行的內部機制不健全和內部監督不到位等因素的影響，不能發生很有效的監督作用，并且迅速地找出風險，這樣就造成銀行內部員工違紀之風盛行。例如商業銀行的普遍存在許多不同程度不良貸款以及風險很大的壞賬、內部員工也存在非法占用他人儲戶資金的問題，造成銀行的經濟以及銀行的信譽都造成了極大的損失。

二、什么是增值型內部審計

20 世紀末期國外的審計協會將商業銀行的內部審計進行重新定義，定位為獨立、客觀、咨詢的活動，重新修訂了之前的內容，增加新的內容，比如增添組織的價值以及改善組織的經濟狀況，從而更有利于促進世界經濟的發展，為了達到此次修訂的目的，要求銀行的審計部門人員通過系統培訓的方法，改進銀行內部審計的評價管理方式以及學會控制內部的相關措施。其中商業銀行的價值增值概念就是在銀行的審計部門定位的過程中指出，相對于以前的商業銀行內部審計優化了“增值”的概念。從這次的會議修訂的內容中看出，銀行內部審計人員擁有兩種角色，一是扮演著“確認者”，二是承擔著“咨詢者”，這次會議修改審計部門的定義，意味著國內銀行內部審計進入一個全新的階段—增值型內部審計階段。

三、增值型內部審計的類型

1.服務型

增值型審計的另一種類型是服務型增值審計，其中主要包含著鑒證、業務咨詢等兩大服務項目。其中的咨詢服務主要是對組織的治理、風險的控制和管理、程序的控制等活動，對銀行的進行分析評價，并且向商業銀行的工作人員提出要求和建議等一系列的咨詢服務，能夠幫助銀行督促其工作人員更好的履行職責，進一步提高銀行內部成員的工作質量；另外鑒證服務則是通過企業內部的審計部門產生的審計行為，確保被審計單位的內部控制、風險預估及管理等治理過程中的真實性，通過這一系列措施提高企業內部的運轉效率，增加企業的內部價值。

2.控制型

增值型審計的另一種類型是控制型增值審計，這是一種從企業內部審計作為企業管理的一種管理控制方式，企業通過對其內部審計人員進行獨立的檢查和評測活動，這樣能更好地衡量和評測企業對內部審計管理的適當性和員工工作的有效性的功效。控制型增值審計模式主要是加強企業對風險的管控，銀行的內部審計是在保證銀行能否完成經營目標的基石，為確保銀行內部的政策和秩序起到決定性的作用。

3.評價型

增值型審計的另一種類型是評價型增值審計，企業的審計人員是根據一定的審計標準檢查企業所有員工的活動以及員工活動的有效性，進行合理的分析和判別。比如企業所下的決策、制定的計劃、制定出的方案是不是合理符合實際；企業的各種活動是參照既定程序和企業標準執行，如有超出既定范圍審計部門會立即駁回相關決定、計劃、方案等。

四、現階段增值型內部審計存在的問題

1.審計效率低

企業內部審計部門因為審計的業務范圍和在內部的審計效率都有著嚴重的影響，首先從企業的審計業務范圍我們可以知道，審計范圍會影響企業內部審計的準確性和內部審計的真實性，如果企業內部審計范圍只是局限于財務的審查，不包括對企業內部的風控審查，這樣就不能很好的幫助管理者提供更好的管理依據和咨詢建議，這樣并不能發揮審計部門的實際職能。所以在增值型的內部審計下一定要有所突破，特別是在財稅審計的基礎之上，也要特別關注企業的經營業務方面等，比如企業的風控情況、內部控制情況以及重大項目上等，不斷增加審計的范圍。

2.審計方式單一

企業內部審計部門的內部增值審計具備審計的重要特點就是獨立性，在審計部門審計的過程中收集數據是重中之重，這也是審計部門的優勢，企業審計部門也具有監督、鑒證、咨詢等重要職能，這些職能都對應著企業內部的相關技術部門，這樣一來企業的審計效率會大大提高，這也保證了審計的完整性。審計部門在審計的過程中結合互聯網等高科技手段，進一步提高了審計的質量和效率，同時也確保了審計的完整性。LS 銀行的增值型內部審計模式，在現在來看技術十分落后和需要的勞動力大，很難形成系統化的審計模式。這種模式下內部審計的調研分析，還是從最原始的分析賬目得到想要的數據。

3.審計質量低

審計部門的審計質量是增值型內部審計的工作重點，提高審計部門的審計質量不僅可以提高審計效率，還能提高企業各部門對審計部門的認同感和貢獻度。因此站在企業管理者的角度來看，審計部門的審計質量是非常需要重視的。在實際過程中，LS 銀行一系列對銀行內部審計的措施，且力度之大，但是并沒有獲得很好的效果。這些原因的發生，而是在審計前期準備階段的準備不充分為主要原因，這樣很難實現最開始想要的效果。比如審計部門在審查過程中，審查資料的收集和整理并不全面完整，這樣導致了審計的方案不夠完善，從而促使了審計方向差強人意。

五、實現增值型內部審計方法策略

1.建立系統化、信息化的審計平臺

審計方式單一，是現階段內部審計面臨的一個重要因素。在信息化審計的要求下，能夠全面的整合有效的信息資源，并且提高其帶來的信息價值，這是內部審計現階段需要構建和實現的。而建立信息化、系統化的審計平臺，可以有效改善上述現象，不僅突破了傳統部門之間的信息不互通的現狀，也使得系統數據信息更加透明可信，這對于提高內部審計工作效率有很大的作用影響，為促進各個環節銜接工作提供了技術和信息的保障。

2.增加審計技術、方法的多樣性

近年來，內部的審計工作逐漸走上了各式各樣的發展道路，尤其在商業銀行的信息建設上，需要擁有大量的勇氣去走上發展的前列，而創新和突破就顯得尤為重要。所以，內部審計機構需要在保障數據質量安全的情況下，去挖掘一些有用數據價值信息，也可以通過引進一些大數據分析技術等多樣性的技術，或設計更多的審計數據方案來提審計工作的可靠性和持續性。

六、結語

企業的增值型內部審計是基于傳統審計的基礎下，對審計部門職責的進一步創新和發展，再企業審計的發展過程中有著十分深遠的意義，利用對企業的風控審計、企業各部門內部的控制審計以及經營管理者對企業的管理審計，可以為銀行提供更高品質的決策服務以及管理更為方便，這樣能更好地體現企業價值所在。企業以及銀行增值型內部審計系統的優勢是傳統內部審計所不能比擬的，這個最明顯的優勢就是在審查過程中審查人的態度上，傳統型的審計系統就只顧糾錯避錯，從不直面問題實現價值增值。增值型內部審計系統的設計結果能更好地為企業實現經濟利益的最大化以及企業價值的最大化，但是實際審計在執行的過程中也會存在審計效果不佳的情況，所以審計的質量還是難以保證，并且增值型內部審計人員的普遍素質不高以及審計過程中設備和技術不成熟等問題都會產生一定的影響。