大數(shù)據(jù)背景下公共政策審計(jì)思考

□文/汪偉杰 夏戈奧 錢(qián)祎瑋 王紀(jì)元 江奕奇

（南京審計(jì)大學(xué) 江蘇·南京）

［提要］ 隨著信息化時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)行業(yè)亟須適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代智能化審計(jì)的發(fā)展需求。而公共政策審計(jì)作為提升監(jiān)管效能、落實(shí)績(jī)效評(píng)價(jià)、促進(jìn)反饋糾偏的重要內(nèi)容，是推動(dòng)國(guó)家治理水平和治理能力現(xiàn)代化的有效途徑，因而信息化背景下推動(dòng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)手段發(fā)展公共政策審計(jì)就顯得尤為重要。本文在大數(shù)據(jù)時(shí)代公共政策審計(jì)研究探索中，借鑒學(xué)者相關(guān)普適性研究成果，基于審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告，分析探討大數(shù)據(jù)在公共政策審計(jì)中的應(yīng)用，以期加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)信息化建設(shè)，為大數(shù)據(jù)審計(jì)與公共政策審計(jì)的深度融合做好前期調(diào)研和理論探索。

引言

公共政策審計(jì)事關(guān)我國(guó)發(fā)展三步走的百年大計(jì)，有利于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，打贏防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、精準(zhǔn)脫貧、污染防治“三大攻堅(jiān)戰(zhàn)”。而大數(shù)據(jù)在當(dāng)今移動(dòng)通信的快速發(fā)展浪潮中起著重要的推動(dòng)作用。因此，深度融合大數(shù)據(jù)審計(jì)方法的公共政策審計(jì)是建立完善政策執(zhí)行落實(shí)、糾偏調(diào)整、績(jī)效問(wèn)責(zé)機(jī)制的需要，是我國(guó)審計(jì)工作發(fā)展的必由之路。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的文獻(xiàn)綜述。關(guān)于大數(shù)據(jù)審計(jì)理論的研究主要集中在大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)與特點(diǎn)兩個(gè)方面：一是大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，大數(shù)據(jù)審計(jì)具備總體上的全面性、多樣性、高效性；具備微觀上的成本管理優(yōu)勢(shì)、利潤(rùn)上升空間、疑難問(wèn)題最優(yōu)解；在宏觀上有助于提升審計(jì)整體效能、推動(dòng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)全覆蓋。二是大數(shù)據(jù)審計(jì)的特點(diǎn)，維克托·邁爾·舍恩伯格和肯尼斯·庫(kù)克耶（2013）提出了“樣本=總體”的觀點(diǎn)；顧洪菲（2015）指出了大數(shù)據(jù)審計(jì)的靈活分類(lèi)處理模式；裴文華（2017）認(rèn)為大數(shù)據(jù)推動(dòng)了審計(jì)數(shù)據(jù)由單個(gè)離散向多個(gè)聯(lián)動(dòng)的轉(zhuǎn)變，指出了結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化審計(jì)數(shù)據(jù)的重要作用。

關(guān)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用集中在模型的構(gòu)建與計(jì)算機(jī)的挖掘。劉星（2016）分析了全流程下數(shù)據(jù)采集、處理、存儲(chǔ)、分析的方法和審計(jì)組織模式；鄭偉等（2016）對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)數(shù)據(jù)模式框架進(jìn)行了建立；王崇業(yè)等（2017）利用大數(shù)據(jù)重新構(gòu)建了審計(jì)模型；劉偉、居江寧（2018）則依托于大數(shù)據(jù)可視化的技術(shù)創(chuàng)新，為現(xiàn)有的審計(jì)線索挖掘提供了新思路。

（二）公共政策審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)綜述。關(guān)于公共政策審計(jì)理論的國(guó)內(nèi)研究并不充分，相關(guān)的文獻(xiàn)數(shù)量也較少，主要側(cè)重于對(duì)公共政策審計(jì)的理論研究，在含義上對(duì)公共政策審計(jì)進(jìn)行界定。李曼、陸貴龍（2012）認(rèn)為公共政策審計(jì)是為了糾正政策的不當(dāng)而存在的政府政策過(guò)程的內(nèi)生部分。王姝（2012）則認(rèn)為公共政策審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)公共政策制定階段、公共政策執(zhí)行階段、公共政策評(píng)價(jià)階段等各階段分別落實(shí)合理措施的行為。研究表明，公共政策審計(jì)仍主要側(cè)重微觀具體項(xiàng)目的審計(jì)，缺乏對(duì)財(cái)政政策、貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策等較為系統(tǒng)的審計(jì)的宏觀把控。

二、基于審計(jì)結(jié)果公告研究大數(shù)據(jù)背景下公共政策審計(jì)的互動(dòng)模型

（一）大數(shù)據(jù)背景下公共政策審計(jì)的互動(dòng)模型構(gòu)建（圖1）

圖1 深度融合大數(shù)據(jù)的公共政策審計(jì)互動(dòng)模型圖

（二）利用SWOT法分析大數(shù)據(jù)背景下的公共政策審計(jì)互動(dòng)模型。大數(shù)據(jù)背景下公共政策審計(jì)有利于在宏觀上對(duì)政策進(jìn)行監(jiān)督、控制與調(diào)整，通過(guò)對(duì)每一個(gè)政策不同階段的疊加、整合與集成，有利于為監(jiān)督國(guó)家施策水平提供得力工具，有利于引導(dǎo)公共政策向事前預(yù)防轉(zhuǎn)變把握準(zhǔn)確方向，有利于提升審計(jì)工作服務(wù)人民的受托責(zé)任意識(shí)，有利于為審計(jì)實(shí)務(wù)疑難問(wèn)題解決提供良方，有利于構(gòu)建新時(shí)代下中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度、深化審計(jì)體制改革、建設(shè)現(xiàn)代化信息化審計(jì)體系。而當(dāng)前的劣勢(shì)是相關(guān)復(fù)合型審計(jì)人才資源的缺失，且該理論的研究和實(shí)際應(yīng)用還處于起步階段。值得欣慰的是，時(shí)代的要求與政策的支持為我們提供了巨大機(jī)遇，尤其是我國(guó)領(lǐng)先世界的第五代移動(dòng)通信技術(shù)。同時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng)妥善應(yīng)對(duì)相關(guān)審計(jì)法規(guī)法則、審計(jì)指南、審計(jì)準(zhǔn)則亟須完善的挑戰(zhàn)，重視公共政策本身的復(fù)雜性和地區(qū)差異性。

（三）大數(shù)據(jù)背景下公共政策審計(jì)互動(dòng)模型的應(yīng)用。我們通過(guò)該模型，可以在公共政策制定、公共政策執(zhí)行、公共政策反饋、公共政策糾偏、公共政策問(wèn)責(zé)的整體過(guò)程中，對(duì)2012～2018年的重大政策追蹤審計(jì)公告中出現(xiàn)較多的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域的公共政策進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，我們以政策反饋、糾偏過(guò)程為例，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

1、政策反饋方面

（1）問(wèn)題企業(yè)數(shù)量變化。2012～2018 年審計(jì)結(jié)果公告中，主要問(wèn)題出現(xiàn)次數(shù)與審計(jì)結(jié)果公告企業(yè)數(shù)量整體走勢(shì)相符合，其中內(nèi)部管理存在問(wèn)題的企業(yè)數(shù)量變化與被審計(jì)企業(yè)總體數(shù)量最為相關(guān)。且變化趨勢(shì)由2012～2016 年水平波動(dòng)轉(zhuǎn)為2016～2018 年的顯著增加，2018 年主要問(wèn)題的企業(yè)數(shù)量增長(zhǎng)尤為突出。由此可知，隨著近年大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用，被審單位所存在的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理、重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)或投資項(xiàng)目、內(nèi)部管理、貫徹落實(shí)國(guó)家宏觀政策等方面的問(wèn)題進(jìn)一步暴露，這為貫徹落實(shí)國(guó)家對(duì)各項(xiàng)政策的監(jiān)管以及政策糾偏提供了先決條件。（表1、表2）

表1 2012～2018 年審計(jì)結(jié)果公告企業(yè)數(shù)量變化一覽表

表2 2012～2018 年審計(jì)結(jié)果公告主要問(wèn)題出現(xiàn)次數(shù)一覽表（單位：個(gè)）

（2）問(wèn)題金額數(shù)目變化。2012～2018 年審計(jì)結(jié)果公告中，企業(yè)存在的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理、重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)或投資項(xiàng)目、內(nèi)部管理、貫徹落實(shí)國(guó)家宏觀政策這幾項(xiàng)主要的問(wèn)題金額歷年合計(jì)數(shù)走勢(shì)與表1、表2 的走勢(shì)整體仍然相吻合。不難發(fā)現(xiàn)，一方面政策原因帶來(lái)的企業(yè)數(shù)量的增加導(dǎo)致2017 年、2018年各項(xiàng)主要問(wèn)題存在的問(wèn)題金額增加；另一方面在大數(shù)據(jù)技術(shù)加持下公共政策審計(jì)使得更多數(shù)量的企業(yè)、更多的問(wèn)題以及更全面的問(wèn)題金額得以暴露在陽(yáng)光下，得到國(guó)家的監(jiān)管和審查。隨著“審計(jì)全覆蓋”的全面推進(jìn)，大數(shù)據(jù)背景下的公共政策審計(jì)將為我國(guó)對(duì)公共政策的全過(guò)程監(jiān)管提供更多的可能性。（表3）

表3 2012～2018 年審計(jì)結(jié)果公告各問(wèn)題金額變化一覽表（單位：億元）

2、政策糾偏過(guò)程。基于上述結(jié)論，我們通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查形式分析大數(shù)據(jù)背景下各指標(biāo)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響程度。我們將對(duì)審計(jì)質(zhì)量的總體滿(mǎn)意度作為因變量，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、被審單位及其環(huán)境——被審單位電子數(shù)據(jù)傳輸?shù)母咝浴⒈粚弳挝患捌洵h(huán)境——被審計(jì)單位的審計(jì)范圍、被審計(jì)單位及其環(huán)境——被審計(jì)單位的內(nèi)部控制質(zhì)量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)告和控制措施的擬定、被審計(jì)單位及其環(huán)境——被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的配合度、審計(jì)證據(jù)——獲取審計(jì)證據(jù)的規(guī)模和速度、審計(jì)證據(jù)——獲取審計(jì)證據(jù)的深度和廣度、審計(jì)證據(jù)——獲取審計(jì)證據(jù)的成本、審計(jì)技術(shù)——審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)技術(shù)——審計(jì)人員對(duì)審計(jì)軟件的應(yīng)用能力、審計(jì)技術(shù)——審計(jì)人員處理數(shù)據(jù)的能力、審計(jì)技術(shù)——“云計(jì)算”技術(shù)的引用、審計(jì)檔案——審計(jì)底稿模板的多樣性、審計(jì)——審計(jì)報(bào)告的信息共享性、審計(jì)檔案——審計(jì)檔案的云端儲(chǔ)存、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——計(jì)算機(jī)技術(shù)偽證等17 個(gè)指標(biāo)作為自變量，收集了從事審計(jì)行業(yè)的同學(xué)、老師的41 份數(shù)據(jù)，并就此研究上述指標(biāo)對(duì)審計(jì)質(zhì)量滿(mǎn)意度的影響。我們利用這17 個(gè)指標(biāo)進(jìn)行逐步回歸法并消除多重共線性以后，得到如下結(jié)果：

（1）合度分析。在消除多重共線性后，表4 給出了本次多元回歸線性模型的擬合度R2，我們選擇第7 組線性無(wú)關(guān)組。該組模型的擬合度R2=0.963，表明該組自變量一共可以用來(lái)解釋因變量變化情況的96.3%，即審計(jì)質(zhì)量滿(mǎn)意度有96.3%是受到該組指標(biāo)影響的。（表4）

表4 模型摘要一覽表

（2）“ANOVA表”分析。通過(guò)表5 的運(yùn)算結(jié)果，我們考察了回歸模型的顯著性，即考察回歸模型的存在是否有意義，如果該組自變量都不能顯著影響因變量“審計(jì)質(zhì)量的滿(mǎn)意度”，則該回歸模型的存在是無(wú)意義的。第7 組數(shù)據(jù)的運(yùn)算結(jié)果顯示，F(xiàn)=123.267，P=0.000＜0.05，說(shuō)明回歸模型顯著。（表5）

表5 ANOVA表

（3）“系數(shù)表”分析。表6 給出了第7 組每個(gè)變量對(duì)“審計(jì)質(zhì)量滿(mǎn)意度”的影響情況。“審計(jì)技術(shù)——審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)”可以顯著正向影響“審計(jì)質(zhì)量滿(mǎn)意度”，回歸系數(shù)為0.154＞0，P=0.015＜0.05，意味著該指標(biāo)提升1，會(huì)直接導(dǎo)致“審計(jì)質(zhì)量滿(mǎn)意度”提升0.154；“審計(jì)檔案——審計(jì)檔案的云端儲(chǔ)存”可以顯著正向影響“審計(jì)質(zhì)量滿(mǎn)意度”，回歸系數(shù)為0.235＞0，P=0.000＜0.05，意味著該指標(biāo)提升1，會(huì)直接導(dǎo)致“審計(jì)質(zhì)量滿(mǎn)意度”提升0.235；“被審單位及其環(huán)境——被審計(jì)單位的審計(jì)范圍”可以顯著正向影響“審計(jì)質(zhì)量滿(mǎn)意度”，回歸系數(shù)為0.169＞0，P=0.001＜0.05，意味著該指標(biāo)提升1，會(huì)直接導(dǎo)致“審計(jì)質(zhì)量滿(mǎn)意度”提升0.169；“審計(jì)證據(jù)——獲取審計(jì)證據(jù)的成本”可以顯著正向影響“審計(jì)質(zhì)量滿(mǎn)意度”，回歸系數(shù)為0.213＞0，P=0.000＜0.05，意味著該指標(biāo)提升1，會(huì)直接導(dǎo)致“審計(jì)質(zhì)量滿(mǎn)意度”提升0.213；“被審計(jì)單位及其環(huán)境——被審計(jì)單位的內(nèi)部控制質(zhì)量”可以顯著正向影響“審計(jì)質(zhì)量滿(mǎn)意度”，回歸系數(shù)為0.247＞0，P=0.000＜0.05，意味著該指標(biāo)提升1，會(huì)直接導(dǎo)致“審計(jì)質(zhì)量滿(mǎn)意度”提升0.247；“審計(jì)檔案——審計(jì)底稿模板的多樣性”可以顯著正向影響“審計(jì)質(zhì)量滿(mǎn)意度”，回歸系數(shù)為0.174＞0，P=0.003＜0.05，意味著該指標(biāo)提升1，會(huì)直接導(dǎo)致“審計(jì)質(zhì)量滿(mǎn)意度”提升0.174；“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——計(jì)算機(jī)技術(shù)偽證”可以顯著正向影響“審計(jì)質(zhì)量滿(mǎn)意度”，回歸系數(shù)為0.120＞0，P=0.016＜0.05，意味著該指標(biāo)提升1，會(huì)直接導(dǎo)致“審計(jì)質(zhì)量滿(mǎn)意度”提升0.120。（表6）

表6 系數(shù)表

（4）小結(jié)。通過(guò)回歸分析我們得出，審計(jì)技術(shù)——審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)檔案——審計(jì)檔案的云端儲(chǔ)存、被審單位及其環(huán)境—被審計(jì)單位的審計(jì)范圍、審計(jì)證據(jù)——獲取審計(jì)證據(jù)的成本、被審計(jì)單位及其環(huán)境——被審計(jì)單位的內(nèi)部控制質(zhì)量、審計(jì)檔案——審計(jì)底稿模板的多樣性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——計(jì)算機(jī)技術(shù)偽證等7 個(gè)指標(biāo)對(duì)“審計(jì)質(zhì)量滿(mǎn)意度”的影響更為顯著。

總結(jié)

伴隨著我國(guó)新一代移動(dòng)通信技術(shù)的迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計(jì)在公共政策審計(jì)中能夠得到更為廣泛的應(yīng)用，宏觀上可以對(duì)政策進(jìn)行更好的監(jiān)督、控制與調(diào)整，微觀上則有利于審計(jì)署更好地履行對(duì)公共政策的審計(jì)職責(zé)、完善審計(jì)結(jié)果公告。然而，由于該理論處于起步階段，相關(guān)的制度亟須建立健全。