淺議企業內部控制的作用

王玢芬

摘要：在如今的市場經濟下，各企業財務信息難免有不真實的情況，而如果能夠在運營過程中做到加強企業的內部控制機制則能降低財務舞弊的風險。這項研究在對今后在相關領域財務工作的審計有十分重大的意義。BF咖啡所發生的虛報財務信息的問題也對世人有警醒作用，安踏公司的絕地反擊對各企業亦有示范作用。本論文主要講述的是發現相關財務工作中的漏洞與不足，并找到處理方法以便在今后的工作中有效地防范。

關鍵詞：財務舞弊;BF咖啡;內部控制

一、研究背景

在2017年12月創立的BF咖啡在半年間就融資高達兩億美元，估值達十億美元，并因此創下了中國最年輕獨角獸的記錄。相對于拼多多與趣頭條已經很驚人的上市時間，BF咖啡所花費的18個月又是一項記錄。2019年5月，其在納斯達克的上市也體現著BF咖啡又登上了一個全新的臺階。

二、研究現狀

財務報表舞弊是指為了瞞騙財務報告使用者而對在報告中披露的數字或者對財務報表的附注進行故意的錯報或忽視。

劉濱（2013）認為財務舞弊不僅使上市公司自身身敗名裂，還很大程度上破壞了現有資本市場的相關資源配置機制，損害了其投資者的利益，特別是中小投資者的切身利益以及他們對整個資本市場的信心，可以說是有百害而無一利。即便如此，進行財務舞弊的公司仍舊是層出不窮，并沒有因為其諸多危害而吸取教訓，廣大投資者的權益還是一直受到損害。但是事實上，現在出現的一些上市公司出現的財務信息錯報的問題已經對資本市場的良好發展產生了很大的影響，并且還可能間接地對社會經濟的有序運行造成了威脅。

陳姝燕（2016）認為隨著上市公司財務舞弊現象在世界各國的普遍出現，財務舞弊現象已經成為國際性的狀況，討論解決財務舞弊的問題，其實就是以另一種形式給予投資者真實的財務信息，企業通過杜絕財務舞弊的行為，不僅能幫助自身真實地了解到運營狀況，還能為自己之后地決策提供重要依據。因此將財務舞弊放入國內外重要課題是大勢所趨。

內部控制，是每個企業都應該實施的，為了完成它的經營目標并且保護資產的完整及安全，減少財務舞弊案件的發生，保證經營策略的有效執行，保證企業經營活動的有效性從而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一連串方法、措施與策略的總稱。

毛新述等學者（2013）認為內部控制是促進企業有效健康經營的重要機制，也是企業現代管理組成的一個重要部分，然而，內部控制是否能夠防范公司的訴訟風險，確保合理性這一內部控制目標的基本實現，有效促進上市公司的健康發展、保障投資者利益，尚未有相關的理論分析與證據支持。

方紅星、金玉娜（2013）認為公司有效的內部控制能夠抑制企業的非有效的投資，公司的相關治理及內部控制能夠有用地抑制無用的投資，張會麗、吳有紅（2014）認為在改革開放以后，各種經驗都告訴我們，想要搞活經濟和增強企業活力是內部控制的加強。內部控制不僅能有效抑制企業內部的造假行為，還能給其經營策略方面給出有利的支撐，給投資者也更多的信心。

三、BF咖啡面臨的危機及存在的財務問題

一直以來，BF咖啡的成功都是資本界的一個迷，因為它不僅在短時間內成為年輕獨角獸企業和成為上市企業，并且其公布出來的業績已經有趕上星巴克的趨勢，這顯得有些不真實。也正是由于它的這些紀錄，使得渾水公司注意到了它，由此其產業上游到下游都被調查得清清楚楚。BF咖啡作為一名上市企業，在公眾心中一直是便宜又好喝的形象，如今在渾水公司的調查下， 揭露其虛報財務數據對其企業形象及其管理者影響都是巨大的。BF咖啡造假的數據也無處藏身。在BF咖啡迅猛發展的初期，很多企業家及金融行業從業者都對BF咖啡給予了高度的肯定，甚至認為其營收會再翻上幾番。陶冶在贊美中的BF放松了對自己財務上的監督，虛報數據，夸大營收的問題隨之而來。它的失敗與離開了企業的內部控制工作脫不開關系，中國資本市場的神話也因此崩塌。面對渾水公司的做空報告，BF公司的應對似乎也在默認其作假，BF公司的股價由此暴跌。

經過渾水公司的調查發現，BF咖啡的財務造假體現在各個方面：BF公司財務報表顯示的產品均價是11.2元，而渾水公司得出的平均價格是9.97元;BF公司宣稱63% 的顧客愿意為每杯咖啡支付15元，而渾水公司的調查結果是39.2 %的消費者愿意為每杯咖啡支付12元;BF咖啡的財務報表顯示22 %的收入來自其他產品，而渾水公司得出的結論為6% ;并且其廣告支出也被夸大了150% ;2020年2月1日，在渾水公司剛剛爆出這份報告的時候，BF咖啡的股價僅僅波動了11% 。很顯然，廣大消費者還不能確定這份財務報告的真偽。最離譜的是，BF極其嚴重夸大了自己的門店銷量： 2019年第三季度是69% ，2019年第四季度的數據是88% 。 這是渾水一個一個人頭數出來的。最后，在4月3號晚上，BF咖啡官方發布聲明，確認了渾水公司指出22億的財務造假。

在出現財務虛報的情況后，譴責之聲多于力挺之聲，連其董事長及首席執行官都跌出了胡潤富豪榜。而在此事件之前，安踏公司也面臨過渾水公司做空的挑戰，但其卻完美地度過了這場危機由此引發我對審計監督工作的必要性的思考。我將就該安踏公司對待做空時的反應與態度，分析BF咖啡面臨危機的原因，研究目前企業發展中內部控制作用的重要性，并在這些基礎之上對企業可持續發展提出可行建議。

四、BF咖啡的應對措施

在思考應對措施時，BF咖啡可以參考安踏公司的處理方法。安踏公司也曾經面對過渾水公司的做空，但其應對方法反映出其內部控制運行良好，正是由于審計監督的良好實施，才讓其面對危機時不驚慌。由此，我認為BF咖啡有以下應對措施：

1、在面對渾水公司做空時應當積極尋找對自己有利的證據，以至于讓消費者對企業能有更多信心。

2、在企業日常運行中加強企業的內部控制，在各個相關的財務崗位實行控制機制，職責分離，以此降低財務人員財務舞弊的風險。

3、完善企業的內部控制制度，以此保證會計信息資料的完整性和可靠性。

4、加強管理層及治理層對公司運營的監督，保證企業生產和經營活動順利進行。

5、嚴格控制財務人員的職責獨立性，確保無勾結舞弊的風險。

五、結論與展望

本研究主要結論如下：我們將BF咖啡的失敗和安踏公司的成功應對聯系起來思考，可知想要解決財務失真問題，內部控制工作急需推進，內部控制是第一道關卡，而外部審計能有效減少由于舞弊或相關利益而帶來的財務信息不透明或虛報數據的情況。

本文的未來展望：內部控制目標是指要求內部控制，是每個企業都應該實施的，為了完成它的經營目標并且保證會計信息資料的可靠性的過程，由此確保經營策略得到了一貫執行，保證經營活動的有效性性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法。

內部控制工作的運行無疑對財務工作者是一種警醒作用，同樣也可以制約其中的各種消極因素。 在越來越完善的經濟體制下，國家和人民需要的都是真實透明的信息，如果內部控制工作良好運作，就能讓領導層和基層都充滿信心，對2020年實現第一個百年奮斗目標-全面建成小康社會提供了更充足的動力。 如今，BF咖啡的事件也成為了人們當下關注的焦點，由此可知，想要成為像安踏企業一樣臨危不懼的企業， 而采取一定的內部控制措施勢不可擋，這種做法也能解決一些隱藏的財務問題。

內部控制的完善程度會直接影響到國家的財政以及金融秩序，關系到中國共產黨和政府的廉政建設，也關系到政府部門的依法行政和整個改革開放及現代化建設事業。對中國資本市場來說，內部控制工作的推進是不可或缺的。 當然在未來，內部控制工作勢在必行。

參考文獻：

[1]毛新述.內部控制與訴訟風險[J].管理世界，2013（11）.

[2]李鴻彩，賈奎玉.強化對領導干部經濟責任審計意義重大[J].活力，2003（10）.

[3]付鵬.CEO激勵提高了內部控制有效性嗎？——來自國有上市公司的經驗證據[J].會計研究.2014（6）.

[4]劉家義.論國家治理與國家審計[J].中國社會科學，2012（6）.

[5]GARY S.MONROE，SENG THIAM TEH.Predicting Uncertainty Audit Qualifications in Australia Using Publicly Available Information[J].1993（2）.