提升會計師事務所審計質量的現時思考

黃曉萌

（湖北楚星會計師事務所 湖北·荊州 434000）

近年來，我國審計體制不斷完善，審計力量逐步壯大，審計已經成為經濟監督的重要力量。其中，作為專業審計機構，會計師事務所審計工作是審計監督體系的重要組成部分。會計師事務所最根本的職責就是保證審計質量，這是事務所實際能力的核心象征，也是會計師行業發展的基本要求。如果會計師事務所連審計質量都不能保證，那么所帶來的潛在威脅是不可估量的，這不僅會對整個會計行業產生嚴重的不良影響，而且會在一定程度上影響我國市場經濟的健康穩定運轉。因此，提高會計師事務所的審計質量，增加會計師事務所的公信力，不僅是會計師事務所自身發展的需要，也是國家宏觀經濟發展的需要。

1 會計師事務所審計質量重要性概述

近年來，我國會計師事務所行業不斷發展壯大，審計的對象與范圍也越來越廣泛。在激烈的市場競爭中，不斷提高事務所審計質量顯得尤為重要。首先，提高會計師事務所審計質量是推動市場經濟高質量發展的要求。市場經濟的發展具有自發性、盲目性以及滯后性等一系列的先天缺陷。要維護市場經濟發展的正常秩序，除了國家宏觀政策調控以及政策法律監督之外，會計師事務所也是維護市場經濟健康有序發展的重要基石，承擔著監督和指導市場主體遵循市場規則開展經濟社會活動的職能，是國家審計監督體系的重要力量。當前，我國經濟進入高質量發展階段，迫切需要注冊會計師行業提供高質量的專業化服務，在保障會計信息真實、維護市場經濟秩序等方面發揮重要作用，更好地推動經濟社會高質量發展。其次，提高會計師事務所審計質量是維護社會公眾合法權益的需要。資本市場需要真實、客觀、公正、準確披露信息，如果上市公司出現會計信息失真、財務造假等行為，將會嚴重影響投資者權益和金融市場穩定。會計師事務所是資本市場的看門人，在規范上市公司信息披露行為，加強對上市公司監管方面發揮著重要作用。提高會計師事務所審計質量，為社會公眾提供客觀公允的會計信息，揭示企業存在的問題，可以讓投資者了解企業的真實經營情況和財務狀況，以降低其投資風險，保護其合法權益。再次，提高會計師事務所審計質量是促進事務所自身健康發展的重要基礎。在會計師事務所開展的各項工作中，審計工作是非常重要的一項工作，通常審計質量能充分體現事務所真實的工作水平，也會影響到會計師事務所的發展。如果會計師事務所開展的審計工作質量不高，必會影響事務所的口碑與行業信譽度，限制其在會計行業的發展空間。只有加強審計質量控制才能贏得市場尊重、客戶青睞和社會認可，給自身帶來更多的業務，從而更好地促進自身健康發展。

2 會計師事務所審計質量現狀及影響因素分析

從近些年的有關數據可以看出，雖然會計師事務所審計質量總體上處于不斷改進提高的過程中，但暴露出的問題也顯而易見，尤其是一些事務所在為上市公司服務時，其審計質量遠未滿足公眾的要求，加上上市公司財務造假案件不時發生，對會計師事務所的發展帶來了很不利的影響，事務所審計質量問題一直備受各方關注。通過分析發現，當前會計師事務所審計質量不高多與下面這些因素有關：一是外部機制不健全。主要是法制不健全、行業監管制度不完善、審計收費制度不完善等。法制方面，目前我國相關的法律法規對會計師事務所違規責任約束力還比較薄弱，對被審計單位造假的監管和打擊力度不夠，從而使審計質量大打折扣；監管方面，我國注冊會計師行業由注冊會計師協會和政府多個部門進行多頭管理，造成職能重疊，權限分散，最終導致協調困難，監管乏力，使審計質量得不到保證；審計收費方面，近年來，審計市場競爭愈來愈烈，甚至出現惡性競爭局面。由于缺乏規范的審計收費制度，一些會計師事務所為了爭奪客戶，隨意降低審計收費價格，以致在審計過程中不得不減少審計時間和必要的審計程序，致使審計質量受到嚴重影響。二是注冊會計師素質有待提高。注冊會計師素質的高低對審計質量起著決定性的作用。當前，上市公司業務越來越復雜，個別公司存在內部控制失效、財務造假、里應外合提供虛假證據等，審計越來越難以發現徇私舞弊等違法行為。這對注冊會計師專業素質提出更高要求，部分注冊會計師存在專業素質不足、工作經驗欠缺等問題，無法發表準確的審計意見。另外，部分注冊會計師職業道德素養不足，缺乏法律意識、責任意識，未能堅守獨立、客觀、公正的原則，直接導致審計質量無法保證，影響審計結果。三是缺乏健全的質量控制制度。一套完整的質量控制制度對會計師事務所審計人員的工作有很大的規范作用，能夠在一定程度上約束其不規范行為，為事務所審計工作的開展提供參考，有助于事務所健康有序發展。分析我國會計師事務所實際發展情況，發現很多事務所都缺乏健全的審計質量控制制度，或者制定了制度，但在具體工作開展中沒有根據制度要求開展審計，制度流于形式，嚴重影響到審計工作質量。

3 提升會計師事務所審計質量的相關路徑

（1）完善會計師事務所外部執業環境。一是加強法制建設。要進一步完善我國的審計法律體系，對有關的法律內容和監督條款應盡量具體化，增強可操作性。同時，要加大對違法違規審計行為的懲罰力度，提高會計師事務所和被審計單位的風險成本，使審計質量從法律上得到保障。二是完善行業監管體制。要進一步明確政府行政部門和行業協會的責任和權利界限，防止在管理過程中相互沖突或逃避責任，造成監管失靈。同時，加強各部門相互間的溝通聯系，通過信息與資源共享，對行業執業質量進行聯合檢查、聯合監管。三是完善審計收費制度。對審計收費要進一步明確細化，規范收費標準。同時要加強對審計收費的監管，以減少亂收費或壓低收費招攬業務的不良競爭現象。

（2）加強后續教育，提高注冊會計師職業素質。會計師事務所要重視審計執業人員的繼續教育，確保審計人員專業知識的持續更新，以應對復雜多變的審計工作。一個健全的培訓系統，可以豐富審計人員的專業知識，提高審計工作技能，提升執業質量，從而使事務所的市場競爭力和行業美譽度都有所增強。會計師事務所可以采取事務所內部培訓、外部培訓、員工自學相結合的方法對執業人員進行繼續教育工作。事務所內部培訓可以由所內對培訓有著豐富理論知識基礎和實際工作經驗的高級審計人員來擔任培訓講師，講授內容應該包括最新的國內外會計審計準則應用指南、最新的法律法規講解、真實案例教學、常用的辦公軟件操作技能學習等。授課完成后要對員工進行測試，考察授課效果，以防學員敷衍了事的情況出現。外部培訓方面應該選擇有豐富從業經驗和理論知識儲備的專業組織協助開展，比如組織有關專題研討會、專業課程進修班等活動。審計人員自身要樹立終身學習的觀念，時刻關注國家宏觀經濟政策，緊跟經濟環境變化，提高執業水平。

（3）建立健全會計師事務所審計質量控制制度。審計質量的提高離不開審計工作的制度化、法制化、規范化。建立審計質量控制制度，首先要建立健全審計質量標準。審計質量標準是衡量審計工作質量的尺度，也是進行審計質量管理的基本依據，因此，各會計師事務所必須制定一套審計質量標準，保持其相對穩定性，并隨環境的變化而不斷更新。其次是建立健全審計質量檢查、考評制度。會計師事務所要根據自己的實際情況，建立健全審計質量的檢查保證體系，做好審計方案復核、審計意見溝通、審計報告復核等質量控制檢查工作，切實提高審計質量，防范審計風險。審計質量檢查是實現審計作業規范化的重要保證，也是提高審計質量的有效保證。審計質量考評應在質量檢查的基礎上，通過科學的考核指標體系，對審計工作進行全面、綜合的考核和評價，以達到改進審計工作、提升審計質量的目的。