作業成本法在制造業企業管理會計中的應用

陳 潔

（陜西啟點流體科技有限公司，陜西 西安 710065）

在現代企業中，成本管理與之前方式比較存在明顯差異，對成本控制有著嚴格要求，諸多企業開始將作業成本法引入其中，實現成本的科學管理，提高企業管理水平。作為一種全新的成本管理方式，作業成本法能夠給企業創造更寬闊的盈利空間，從根源上轉變傳統成本管理方式，在某種程度上提高企業成本管理水平，增強企業競爭實力，實現企業更好發展。在全球經濟一體化的背景下，作業成本法給制造企業經營發展帶來一定優勢，企業應結合時代發展要求，加強管理會計應用，減少成本支出，保證企業各項經營活動穩定運行，為企業創造更多的效益，給制造企業長效發展提供保障。

一、實施作業成本法的意義

作業成本法最初產生于西方國家，屬于一種全新的成本管理模式，即以作業為單位，圍繞各個作業環節把實物技術與經濟相互融合，對獲取的成本信息進行統計處理，把獲取的結果當作參考依據，預測每個作業環節中可能消耗的資源數量，梳理企業生產與經營環節中作業鏈之間的關系，了解作業結構，通過作業量來實現對生產成本的計算。在作業成本法中，將直接成本和間接成本平視為消費活動的成本，讓成本核算范疇更加廣泛，計算的成本結果更為真實、準確。在作業成本法理念出現后，諸多企業開始把作業成本法運用到管理會計活動中，以保證企業自身利益，給企業經營生產提供有價值的信息，實現對企業生產成本的科學把控，減少成本支出，為企業創造更多的效益。

二、作業成本法在制造企業管理會計中的應用現狀

（一）缺乏專業的微觀環境

因為當前我國部分制造企業受傳統計劃經濟影響，對成本管理了解不全面，企業管理人員沒有給予成本管理工作高度重視，沒有形成正確的管理思想，在這種情況下，使得企業部分員工對作業成本法的了解比較片面，無法在管理會計中靈活使用，獲取理想的工作效果。企業內部員工和專業會計人員比較，兩者不在同一個層面中，工作交流比較困難，無法對成本信息進行科學處理。再加上制造企業沒有創建良好的微觀環境，采取的工作方式比較落后，部分制造企業比較關注短期利益，忽略長遠發展，整體管理水平比較低，影響作業成本管理進程，制約制造企業更好發展。

（二）缺少實踐支持

大部分制造企業在管理會計中，比較注重理論探究，忽略實踐分析，在實踐操作中，容易發生和理論偏離的現象，給后續管理工作開展帶來不良影響，阻礙了企業發展進程。作業成本法在我國普及時間相對較短，沒有得到社會各界的更多關注和認可，正處于不斷摸索階段。當前相關理論依據不夠完善，依然有較大的發展空間，企業不具備較強的洞察力，喪失發展機遇，缺少實踐過程。

（三）短期效果不理想

即便作業成本法能夠促進企業作業鏈及價值鏈的優化，給企業創造更多的效益，讓管理會計工作更加規范和科學，給企業經營發展節約成本，但是在短時內，應用效果并不理想，無法讓制造企業領導及時看到成效，導致部分企業半途而廢，將作業成本法直接舍棄。在這種情況下，嚴重影響作業成本法在制造企業管理會計活動中價值作用的發揮。

三、作業成本法在制造企業管理會計中的應用建議

（一）創建良好的微觀環境

對于制造企業的管理人員，需要及時調整思想觀念，接受現代化管理理念，積極引進作業成本法，加強對作業成本法的使用，將作業成本法應用價值充分發揮出來，為制造企業經營發展創造良好條件。與此同時，企業管理人員需要加強自身學習，提高自身專業水平，帶領基層員工不斷學習，通過轉變自己的思想意識來強化企業基層員工成本意識。要加強內部宣傳，讓企業成員對作業成本法有充分了解，帶動企業內部人員一同開展成本控制工作，將作業成本法自身價值全面發揮出來。為了促進制造企業更好的發展，迎合時代發展要求，需要加強信息化方式的引進，在大數據技術支持下，讓其與會計管理更好地融合，把握好作業成本法能夠提供有效信息的優勢，提高作業成本法在管理會計中的使用價值。除此之外，制造企業還要創建良好的微觀環境，對企業現有規章制度進行改進優化，科學設定采購數量和規模，將企業現有資源高效使用，減少庫存。制造企業應該對現有產品進行分類管理，對于相同產品可以采取相同的方式，這樣能夠減少精力消耗，維護企業長久利益。

（二）加強實踐支持

（1）作業成本法下的決策分析

從決策分析角度來說，成本效益分析是重要的理論基礎。作業成本法對決策模型的影響，往往會受到其對成本行為分析的影響。通過對作業成本法中成本動因分析，對成本行為進行具體介紹，讓成本與成本動因之間關系更加明確。根據成本與成本動因的關系，把成本劃分為三部分，一個是短期變動成本，另一個是長期變動成本，最后一個是固定成本。其中，短期可變成本是指在短期內隨著產品產量變化，以產量為標準，如直接人工成本、設備成本等，都可以納入短期變動成本中。長期變動成本通常會跟隨作業環節的變化而變化，因此以非產量為標準，如檢測時間、訂貨頻率等，均可以當作成本動因歸屬于成本范疇中。

（2）作業彈性預算

計劃的前瞻性確定是為實現特定項目而采取的對策。預算作為計劃的重要組成部分，是面向未來發展形勢的財務計劃。通過建立以作業成本法為核心的預算管理計劃，能夠將預算管理價值充分發揮。對于基于作業成本法下的彈性預算，也被稱之為作業彈性預算。作業彈性預算也就是把作業中心當作根本，確定責任中心，編制具體的預算管理方案。在作業彈性預算中，把作業消耗資源當作基礎，通過對計劃產銷規模的預測，確定經營環節。彈性預算在編制方法上仍采用彈性成本預算法，預算控制點從傳統責任部門開始，滲透到整個作業環節中，覆蓋所有預算部門和生產線。

（三）完善作業成本法下的控制系統

控制系統的選擇直接關系到制造企業的經營和發展。從目前情況來看，隨著時代發展，制造企業經營環境在發生巨大變化。為了給不同的客戶提供專業服務，滿足其個性化需求，應采取新的管理模式。

（1）標準作業成本的制定

在使用作業成本法過程中，比較強調成本發生的前因后果，注重產品的客戶需求，以是否增加客戶價值為依據，將作業分配為兩部分，一個是非增值作業，另一個是增值作業。在作業成本控制中，更加強調從事前、事中、事后三方面進行科學管理，杜絕非增值活動，提高增值活動的整體效益，減少非增值內容。在作業管理中，成本控制的理念應該滲透到影響產品成本形成的各個環節，標準作業成本控制應以作業為中心，綜合思考作業效率和支出，選擇最佳的成本控制方式。并且，標準作業成本為動態管理，通過不斷調整展現最新的成本工作目標。所以，以作業成本法計量的產品標準成本，與實際產品成本更接近。

（2）標準作業成本的差異分析

在對作業成本法中差異性分析過程中，需要把作業劃分為增值和非增值兩部分，確定作業動因標準數量，比較作業中實際成本與標準成本之間的差異，結合作業成本性態進行分析。在標準作業成本差異分析過程中，需要從變動作業成本及固定作業成本兩部分進行。當作業供給大于作業需求時，會因資源利用不足而使得資源大量消耗。因此，制造企業應結合實際情況，選擇對應的處理對策，在一定范圍內將運營環節中資源需求量降至最低。此時，管理人員要對經營環節進行調整，減少這一環節的資源消耗量，實現供需平衡。通過作業基礎差異分析，能夠打破傳統的產量基準束縛，給更精密作業工作開展提供條件，獲取理想的工作效果。

四、結語

作業成本法下的管理會計，需要把形成產品的各項作業進行整合，確定每個作業的管理職責，從成本發生根源入手進行分析，科學劃分增值作業和非增值作業，建立統一的增值標準，不斷調整成本控制方式，減少企業成本支出，維護企業自身利益，給制造企業創造更多的效益，促進制造企業更好發展。