論我國個(gè)人所得稅的改革與發(fā)展

湘潭大學(xué)商學(xué)院 黃璆

一、引言

在市場基于資源配置的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，個(gè)人所擁有與提供的生產(chǎn)要素的數(shù)量及其價(jià)格決定著收入的分配，個(gè)體之間的消費(fèi)狀況與勞動(dòng)能力的差異是不可避免的，收入差距也必然是存在的。因此，政府調(diào)整市場經(jīng)濟(jì)初步分配造成的收入差距是非常重要的。稅收是重要的收入初始分配及再分配的手段，而其中個(gè)人所得稅作為增加國家收人的一個(gè)重要方式之一，征收個(gè)稅能夠幫助政府進(jìn)行市場的宏觀調(diào)控，鼓勵(lì)群眾勤勞致富，更好地支持低收入群體。現(xiàn)階段的中國國情正是處于社會(huì)主義初級(jí)階段，在這個(gè)階段，主要任務(wù)便是通過縮小高收入人群和低收入人群之間的差距，更好地縮小差異化水平，否則一旦差距被擴(kuò)大，則會(huì)出現(xiàn)越來越極端的情況，富的人更加富裕，而貧困的人會(huì)越發(fā)貧苦，這種狀況就違背了社會(huì)主義初級(jí)階段共同富裕的目標(biāo)。同時(shí)，個(gè)人所得稅是從人民群眾中獲得的，是國家的保障。從1994年的稅收改革之后，中國個(gè)人所得稅稅收每年增長率達(dá)到34%。在1994年，中國個(gè)人所得稅稅收總計(jì)僅為73億元，但是到了2008年，這一數(shù)字猛然間上升到了3722億元。這15年來，個(gè)稅占稅收總額的比例從1.4%增長到6.4%，由此可見，自從1994年之后，個(gè)人所得稅收入便一直處于增長的態(tài)勢，一躍成為最強(qiáng)勁的稅收之一。由此我們可以論斷，個(gè)人所得稅擁有巨大的潛力，它是我們的稅收制度中一個(gè)不可替代的存在。所以，放棄、否認(rèn)也是絕對(duì)不可能的，但是在調(diào)節(jié)收入分配方面，它也不是靈丹妙藥那樣神奇。

二、我國個(gè)人所得稅現(xiàn)存的缺陷

（一）調(diào)節(jié)作用不強(qiáng)

我國采取分類計(jì)征模式與非歧視性扣除的制度，這就致使中國個(gè)人所得稅基礎(chǔ)并不能真正反映納稅人的稅收能力，只能通過稅收調(diào)配收入分配，而縮小貧富差距的功能并未得到充分的施展。我國的個(gè)人所得稅執(zhí)行的征稅模式是分類計(jì)征，納入應(yīng)稅收入范圍的11類，分別采取適用于不同的稅率，不同的征收方式。這樣的分類計(jì)征模式表面上很公平，但違背了綜合性和全面性的要求，更為極端的狀況是，個(gè)人所得稅出現(xiàn)了逆向調(diào)整：比如對(duì)高收入人群進(jìn)行征稅應(yīng)當(dāng)是我國個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的初衷，但是，從現(xiàn)階段的個(gè)人所得稅制度來看，納稅的只是高工資高薪金所得人，在現(xiàn)實(shí)生活中，我國大部分的高收入群眾不是以工資的方式獲得收入，尤其是這些年這種情況在股市和房地產(chǎn)市場上尤為常見，高收入者和高薪酬者越來越偏離。

另外從收集和管理的角度來看，因工資薪酬所得稅代扣代繳的成本低且效率較高的緣故，最容易進(jìn)行管理控制的便是工資薪酬所得稅，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征收力度最大的形式。此外，由于一直在累加的不平等制度，征管方面一直保持著一種此緊彼松的狀況，這就在一定程度上減弱了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。同時(shí)，受不同納稅人之間不同的內(nèi)部或外部因素影響，相同的收入并不意味著納稅人有同樣的納稅能力。

（二）稅率復(fù)雜

個(gè)稅稅制的核心部分是稅收結(jié)構(gòu)，它與納稅人的負(fù)擔(dān)息息相關(guān)。從個(gè)人所得稅發(fā)展的歷史來看，降稅率、降級(jí)是大勢所趨，但稅率級(jí)數(shù)大幅度下降、總體稅率降低同時(shí)伴隨著稅基的擴(kuò)大。其主要目的是共同提高效率與橫向公平，然而這一目的與中國的個(gè)人所得稅的重點(diǎn)是為了拉近收入差距，也就是縱向公平這一目標(biāo)產(chǎn)生了沖突矛盾。

目前的稅率結(jié)構(gòu)還有很多缺陷，例如：1.累進(jìn)稅率的分類過多，太過煩瑣冗長，稅率設(shè)計(jì)不一致，與我國收集和管理的水平不匹配。2.高稅率對(duì)于中國私人投資資本的形成是不利的，過高的稅率不能充分調(diào)動(dòng)納稅人投資的積極性，同時(shí)易受收藏管理的限制，實(shí)際上使用稅率為5%至15%的三個(gè)等級(jí)，高薪人數(shù)不是很多，這使得我國的稅率出現(xiàn)空置高稅率。3.征稅、扣減和扣除費(fèi)用所涉稅率的比例相差較大，導(dǎo)致我國的稅負(fù)出現(xiàn)不公平、計(jì)算煩瑣復(fù)雜等問題，主要是勞動(dòng)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)，例如，在報(bào)酬相同的情況下，由于來源不同，在應(yīng)稅收入模式的情況下，特許權(quán)使用費(fèi)支付的所得稅相對(duì)較小。因此，所得稅模式的分類將導(dǎo)致納稅人通過分解收益或改變方法的性質(zhì)來實(shí)現(xiàn)較少的稅收甚至不付款的目的，導(dǎo)致我們的稅收嚴(yán)重?fù)p失。

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)

我國現(xiàn)在的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，且分別按照不同情況實(shí)施，固定利率和會(huì)計(jì)核算的扣除方式。但是，這些扣除方法僅考慮到每一個(gè)納稅人的情況，并沒有顧及不同納稅人之間的差異，例如城鄉(xiāng)差別、家庭狀況和健康狀況的差異，也沒有考慮到外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)納稅人生活質(zhì)量的影響。由于各式各樣的差異，若仍然使用同樣的成本扣除標(biāo)準(zhǔn)這顯然是不合理的，這不能真正反映出納稅人的實(shí)際成本，甚至讓一些沒有稅收能力的人納稅，反而導(dǎo)致反作用，從結(jié)果上看反倒是擴(kuò)大了不同地區(qū)之間的貧富差距。

（四）偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重、監(jiān)管不到位

征稅管理業(yè)務(wù)以征稅管理為重點(diǎn)，稅收強(qiáng)制和司法保護(hù)尚有漏洞，征管方式相對(duì)落后。一是我國現(xiàn)階段的征稅管理實(shí)行的是稅號(hào)制，但收集和管理方式還局限于處理稅務(wù)事宜，沒有實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、醫(yī)療保健、教育、社會(huì)保障等各種機(jī)構(gòu)信息資源的共享。二是中國的稅務(wù)報(bào)告制度和有效的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度不完善，導(dǎo)致稅收征管部門收集的信息不完整或不對(duì)稱，從而使得檢查率和調(diào)查率較低。三是征稅管理等相關(guān)部門打擊偷稅漏稅等違法行為的執(zhí)法力度不強(qiáng)，稅法的阻嚇作用在一定程度上被削減。“處罰”和“懲罰處罰”是調(diào)查逃稅的慣例，導(dǎo)致很多納稅人一有機(jī)會(huì)，就會(huì)不顧風(fēng)險(xiǎn)地偷稅漏稅。

三、我國個(gè)人所得稅的完善方法

（一）轉(zhuǎn)變稅制模式

在國際上，個(gè)人所得稅稅收制度分為綜合稅制模式、分類制度模式和分類與稅收結(jié)合的稅制模式。這三種模式都有自己的優(yōu)缺點(diǎn)，綜合稅收模式具有最公平的稅收優(yōu)勢，但對(duì)有關(guān)部門的收集管理?xiàng)l件和配套措施有著很高的要求;分類稅模式的公平性最差，但收集和管理?xiàng)l件相對(duì)較松散。分類與稅收相結(jié)合的稅制模式可以吸收前兩個(gè)模式的優(yōu)點(diǎn)，在很大程度上反映稅收公平的原則，并且還能適應(yīng)征稅管理和配套條件不是很匹配的環(huán)境。

從國情來看，許多中國公民在這十多年的個(gè)人所得稅實(shí)踐后，征稅的概念已經(jīng)大大提高，稅收管理水平也同樣得到了提高，銀行存款、房地產(chǎn)、汽車等實(shí)名制注冊(cè)制度基本建立（特別是針對(duì)高收入群體），收入監(jiān)測制度也初步建立。因此，目前中國應(yīng)盡快實(shí)施綜合性和個(gè)人所得稅制度，制定收集和管理?xiàng)l件。實(shí)際上，在十六屆三中全會(huì)中就已提出改善個(gè)人所得稅制度，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的稅制這一改革目標(biāo)。其主要建議是：（1）對(duì)個(gè)人的普遍性和經(jīng)常性收入采用綜合方法，即納稅人在一定時(shí)期（通常為一年）的經(jīng)常性收入減去法律規(guī)定的減免額和其他扣除額，余額按照超額稅率余額征收，以此縮小收入差距。（2）對(duì)個(gè)人收到的一次性、意外收入進(jìn)行分類征收的方式，例如個(gè)人使用費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)，利息，股利，股息收入、意外收入等，繼續(xù)實(shí)行征稅分類。（3）以家庭為單位，充分考慮家庭人數(shù)、生活水平、以及家庭狀況，靈活地設(shè)置扣除標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)人性化。

（二）建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制

結(jié)合我國目前個(gè)人所得稅征稅方法的特點(diǎn)，我國可以采取以下措施來增強(qiáng)稅收征收力度，完善稅收管理制度，嚴(yán)格執(zhí)法行為，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管個(gè)稅的水平：第一，將納稅編號(hào)與納稅人個(gè)人信息對(duì)接，建立一個(gè)完善的現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)查詢管理一體化平臺(tái)，推動(dòng)稅收征收管理工作的科學(xué)化和規(guī)范化，向?qū)崿F(xiàn)個(gè)人信用消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)登記和收入申報(bào)等全程監(jiān)控的目標(biāo)努力。這項(xiàng)措施既實(shí)現(xiàn)了信息資源共享，又有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門監(jiān)控稅源，減少個(gè)稅的流失，同時(shí)實(shí)現(xiàn)以“家庭”為單位的綜合計(jì)征個(gè)人所得稅方式有了更大的可能。第二，完善稅收征管制度。目前，個(gè)人所得稅自主申報(bào)的制度容易滋生納稅個(gè)體單方面納稅信息虛報(bào)、欺騙和刻意隱瞞等違法行為，修改個(gè)稅自主申報(bào)制度，能夠有效地保障國家稅收的征繳。第三，提高稅收征管部門中工作人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，提高稅收征管部門的征收效率。第四，加大自覺納稅在社會(huì)上的宣傳力度，讓自覺納稅的意識(shí)和法制觀念深入每個(gè)公民的心中。第五，對(duì)偷稅漏稅等違法行為的懲處力度要加強(qiáng)，不管偷漏多少金額，都要嚴(yán)厲處罰，并公之于眾。

四、結(jié)束語

我國的個(gè)人所得稅制度在稅制模式、稅率、稅制設(shè)計(jì)、征收管理等方面存在著許多漏洞，這些缺陷會(huì)在一定程度上減弱稅收對(duì)收入公平調(diào)節(jié)的作用。近年來，我國對(duì)個(gè)人所得稅正在逐步進(jìn)行改革，但路漫漫其修遠(yuǎn)兮，我國個(gè)人所得稅的改革仍有很長的一段路要走。我國應(yīng)該學(xué)會(huì)查漏補(bǔ)缺，從更加科學(xué)的優(yōu)化稅制模式、更加合理的調(diào)率結(jié)構(gòu)和更高的稅收征管水平等方面著手，逐步完善我國的個(gè)人所得稅制度。