探析新規定下基層審計機關如何提升黨政主要領導干部經濟責任審計質量基于縣級審計機關視角

漳州市長泰區審計局 張杰敏

面對新形勢、新任務、新要求，黨政主要領導干部經濟責任審計的重要性更加凸顯。習近平強調，對領導干部進行經濟責任審計是中國特色社會主義審計制度的重要組成部分。領導干部經責審計對于規范權力運行、促進依法行政、推進國家治理體系和治理能力現代化具有重要意義。國家審計事業進入新發展階段，經濟責任審計工作既要總結過去的經驗成果，又要與時俱進，順應時代發展，積極開拓創新，體現時代性。

《規定》強化了黨對審計工作的集中統一領導，聚焦領導干部經濟責任，為基層審計機關在新時期開展經責審計工作指明了道路，找準審計監督與經濟發展的最佳結合點，既夯實權力運行的制約和監督基礎，又貫徹“三個區分開來”要求，對于加強領導干部管理監督，促進領導干部履職盡責、擔當作為，為組織選對人、用好人提供參考依據，確保上級政策和部署落實到位，更好地服務和保障、推動縣域經濟高質量發展[1]。本文結合本地區黨政主要領導干部經濟責任審計的工作實踐，對如何做好當前黨政主要領導干部經濟責任審計工作進行初步探討。

一、準確理解《規定》內容，拓寬經責審計視野

著重強化黨對審計工作的集中統一領導。《規定》在第一條制定的目的中強調“堅持和加強黨對審計工作的集中統一領導”“促進領導干部履職盡責、擔當作為，確保黨中央令行禁止”，明確了對經濟責任審計工作的根本性要求。著重強調把黨的政治要求貫穿于謀劃工作、履行職責、實施審計、促進整改的全過程，推動黨和國家各項決策部署落地見效，打通“最后一公里”。同時，完善了審計委員會、審計委員會辦公室在經濟責任審計中的職能職責，明確經濟責任審計實施主體，更加強化黨對審計工作的集中統一領導。

重新定義經濟責任。《規定》重新界定和豐富了審計內容，同時也對縣級審計人員提出了更高的要求，要拓寬視野，適應新形勢下的經責審計工作特點。新時期經濟責任審計應具備大局觀念和宏觀視角，深刻理解黨和國家經濟方針政策、上級決策部署以及地區經濟社會發展軌跡，主動轉換思維、明確經濟責任、聚焦經濟責任。

優化責任界定種類。《規定》對經濟責任界定調整簡化為直接責任和領導責任，這就要求審計人員精準把握兩種責任范疇的界定，按照領導干部在問題形成過程中所充當的角色，綜合考慮、分析、研判，界定其應當承擔直接責任或者領導責任。

二、把握經責審計特點，強化審計工作舉措

領導干部經濟責任審計要站在“兩個大局”政治高度和全面從嚴治黨戰略高度去認識和把握。新時代經濟責任審計工作必須結合實際，在經濟社會運行中分析重點審計事項，在改革發展大局下審視審計中發現的問題，不能將經責審計看成是其他審計內容和成果的簡單組合。

然而，在縣級審計機關，科室人員配備不足的情況屢見不鮮。審計人員往往身兼數職，還要開展不同領域、不同類型的審計工作，因此可能存在如下問題：一是在審計內容方面，只對擅長審計的內容開展審計；二是在問題定性方面，只是將具體的財務問題加上責任界定，問題挖掘不夠深入；三是在項目組織方面，審前調查不足，往往邊審計邊找重點；四是在基礎管理方面，可利用的審計資源、技術手段均相對較少。

把握經責審計特點，要著重處理好經責審計與其他審計的關系、審計單位與審計個人的關系、同步審計中不同對象的關系、總體把握與突出重點的關系，軟硬兼施、斗智斗勇，聚焦權力運行，按《規定》要求審計領導干部任職期間七大經責內容的執行情況，提高經濟責任審計工作質量。

（一）優化審計思路，著重關注領導干部貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署情況

首先，審計過程中應當充分考慮領導干部履行經濟責任的特點，在堅持黨政同責、同責同審的基礎上分別確定審計重點，比如，對鄉鎮黨委書記經責審計側重審計其督促推動重大政策措施落實情況，對鄉（鎮）長則要側重審計其貫徹執行重大政策措施情況，客觀評價其經濟責任履行情況。其次，圍繞上級決策部署，梳理分析重點事項，從被審計單位取得貫徹落實情況，重點核查是否結合地方實際，制定出臺貫徹落實的具體措施，是否明確貫徹執行的時間表和路線圖，是否采取實質性舉措推進，工作任務完成與否，落實效果是否達到預期目標。

（二）創新審計項目組織方式，融入自然資源資產離任審計

經濟責任審計要改變以往以財務審計為主的模式，結合自然資源資產離任審計，開展“融合式”審計，科學配置審計資源，跳出傳統審計局限，相互提供審計線索，做到“一審多項”“一審多果”“綜合評價”，提高審計監督的質量和效率。黨政主要領導經責任審計不僅要對其工作績效及工作成果等進行審計，還要對其在自然資源、環境保護等方面的履職情況進行反映，才能客觀公正地對領導干部在任期間的履職情況進行綜合評價，深刻揭露實質性問題，并分析背后的原因，針對性提出建議，以減少損失[2]。

（三）發揮審計監督專業優勢，探索通過審計看干部、看班子的有效途徑

在重大經濟事項審計方法上，要善于在各類會議紀要中尋找蛛絲馬跡，發現問題線索。首先，梳理形成重大決策全部事項清單。前期要全面梳理領導干部任期內主持召開的黨委會議、政府會議、各類專題會議紀要和記錄，以及其他城投及建設項目、招商引資等重大決策相關文件，列明會議時間，主題、參會人員、涉及審計事項，形成主要領導干部重大決策全部事項清單。后期根據各組員任務需要對事項清單進行篩選分類，從中發現問題線索。其次，篩選形成重大決策核查事項清單。圍繞被審計單位的特點、主要領導個人用權風格及分管事項，突出審查金額較大、難以落實到位、實際效果不佳、可能具有重大損失浪費、存在體制機制障礙等方面的重大問題，篩選相關決策議題形成重大決策核查事項清單。組員按分工進行調查延伸，查看是否存在因錯誤的政績觀導向而建設項目，造成國家利益重大損失浪費、生態環境嚴重破壞以及嚴重損害公共利益等。

三、規范審計取證流程，客觀評價定性責任

審計取證是審計過程的中心工作，是評價定責的基本依據，是守住審計質量生命線的重要保障。高質量的審計來源于高標準的審計取證，在經濟責任審計中，取證工作很大程度上決定了領導干部經濟責任問題定性的準確性。

在縣級審計機關經責審計現場取證工作中，責任認定關鍵證據的取證往往較為困難。首先，審計人員當遇到需要的關鍵證據時，鄉鎮干部往往以沒保存、找不到、丟失等理由搪塞，如果采取談話措施，也會碰到當問及與責任掛鉤的關鍵問題時以時間太久、忘記了、記不清了等說辭讓審計人員掌握不了實情，由于沒有更有效的強制措施，很難取得“授意、指使、強令、縱容、包庇”以及在民主決策時“多數人是否同意”的證據。其次，難以準確獲取決策過程中的定責資料。《規定》中承擔直接責任與領導責任的界定，均屬于比較寬泛的表述，在實際操作中較難把握，加之部分會議紀要、會議記錄等決策類資料記錄較為簡單，為定責增加了難度。再次，責任界定取證不到位。審計人員取證時很多情況下只記錄基本事實，摘錄會議紀要，未記錄被審計領導干部在問題中的角色和所起的作用，而到報告階段需要對問題界定責任時，就無法準確判定。

強化現場管理，前移監督關口，規范取證流程。審計組要嚴格按照法定的審計權限、程序開展審計工作，確保取證充分，將問題查深、查透，防范審計風險。要層層傳導壓力，壓實組員責任，現場審計實行清單式管理，按模塊分工、照清單落實，以高質量的審計查核任務清單，保證審計取證工作的質量效率。

（一）探究改進審計方式方法

一是調整目前離任審計占主體的審計制度，改用任期內審計與離任審計相結合的方式，一方面，及早發現問題并迅速糾正，另一方面，減少審計期限較長而丟失材料的風險。二是審計取證要客觀公正。取證過程要實事求是、真實全面，系統分析所收集的資料，切忌以偏概全。三是多渠道獲取審計證據。可多從縣科級單位、主管部門、考評部門等外部單位進行延伸并獲取數據保證數據來源的真實性、可靠性，防止被審計單位人為篡改。；四是審計取證要深挖剖析。審計取證的目的就是要通過所取得的證據，進行深入分析、研究，尋找審計線索，透過現象看本質，找出普遍性、規律性問題，從體制上、機制上提出整改意見和建議。

（二）嚴循規章制度，規范取證流程

責任界定的要點在于規范審計和合理定責，只有問題“找得準、事實清”，才能“合理定責”。一是經責審計方案要切實可行，具體可從審計范圍、審計期限等層面進行明確。審計實施前，要對實施審計的單位、領導個人進行充分的審前調查，審計方案需經領導確認，對未涉及的事項不做評價，最大限度地規避審計風險。二是建立規范化的經濟責任審計取證流程，嚴格按審計條例實施細則、審計準則進行規范化取證，以充分的審計證據支撐審計評價。

四、統籌資源人員調配，組建專業審計隊伍

一是科學制定審計計劃。審計機關應當強化與組織部門的協調溝通，統籌考慮人力、時間、任務量等多方面因素[3]，合理安排經濟責任審計項目計劃，避免走過場、形式化，尤其是鄉鎮領導干部經責審計更要集中力量，達到“審計一次，震懾一片”的效果。

二是打造學習型審計機關。經濟責任審計是綜合審計，對審計人員的自身素質要求很高，基層審計機關受限于工作任務的壓力，脫產學習比較困難，這就要求審計人員要邊審邊學，可多采用以審代培的模式，多派干部參加省市統一組織的審計項目，將先進經驗帶回來，同時以“老帶新”“傳幫帶”等方式，不斷培養后續審計力量，選調鄉鎮以及其他科級單位優秀財務人員，壯大專業審計隊伍。審計干部要在集中學習的基礎上樹立個人終身學習、全面學習的意識，為提高審計成果質量打下良好基礎。

三是用好、用活大數據審計。注重基礎數據的采集整理，堅持審計項目數據先行的工作模式，尤其是在資源環境審計方面，加強圖斑比對等技術手段的運用，以技術方法的進步推動審計監督提質增效。

四是注重增強辯證思維能力。透過復雜現象把握本質，找準審計切入點，抓住異常數據，才不會陷于財務賬、工程項目資料復雜迷茫的外在表象。當前各領域問題相互聯系日益突出，只有提升調查研究能力和科學判斷能力，識別問題實質，才能有效化解潛在風險。審計組主審要抓住審計重點，多和被審計領導干部以及其他有關人員溝通交流，審事評人、知事識人，在審計過程中認清問題事實，進而對經濟責任履行情況作出評判。

五、總結

黨政主要領導干部經濟責審計結果報告是組織部門評價領導干部的重要參考。新時代新形勢下，縣級審計機關要按照《規定》要求，把握經濟責任審計發展趨勢，進一步重視經責審計工作，針對堵點問題研究制定操作規范，強化制度支撐，改進經責審計組織管理，重視經責審計業務核心團隊建設，培養高素質、專業化的經責審計鐵軍[4]。審計人員要加強實踐鍛煉，不僅要練就一雙審深、審透、審實的“火眼金睛”，還要具有具體問題具體分析的領悟力、判斷力，增強發現問題的敏銳性，監督權力運行和責任落實，發揮經責審計的作用。