高校后勤企業內部控制問題探討

邵衛英

(中國計量大學 浙江杭州 310018)

內部控制制度是指企業行政領導和各個管理部門的有關人員，在處理生產經營業務活動時相互聯系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制制度的重點是嚴格會計管理，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業務處理程序。其目的在于使企業的經營活動更合理，具有經濟性、效率性及效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產和資源的安全；保證會計記錄的準確和完整，并提供及時、可靠的財務和管理信息[1]。

高校后勤部門是保障學校教學科研工作和各項日常工作正常運轉的重要部門，自社會化改革以來，既有追求經濟效益的要求，又有保障高校正常運行的公益化要求，內部控制制度的重要性日益凸顯，健全的企業內部控制制度能夠為企業的日常工作提供保障。現代企業制度下的內部控制已不是傳統的查弊和糾錯，而是涉及企業的各個方面。近幾年來，大部分高校后勤進行了社會化改革，組建了高校后勤實體，并開始按照現代企業制度運行，高校后勤改革取得了重大成效。但在按現代企業制度運行過程中，高校后勤企業化的運行機制還很不健全，在市場經濟運作體系中，高校后勤實體各種潛在的風險日益顯現，財務舞弊、會計造假、投資決策失誤與內部管理不健全導致企業巨額損失的案例屢屢出現。事實證明：內部控制不是萬能的，但沒有內部控制是萬萬不能的。高校后勤實體防范重大風險、實現可持續發展必須建立和完善高校后勤企業內部控制制度。基于此，本文就當前高校后勤企業內部控制中存在的主要問題及解決方法進行探討。

一、高校后勤企業內部控制中存在的主要問題

（一）高校后勤企業缺乏內部控制環境

比如，沒有建立內部控制的職能機構，權責不匹配、人力資源政策缺乏激勵約束機制等。內部控制機構設置尤其是風險管理評估機構有待建立。高校后勤單位內部控制過分局限于財務領域，對于大型修繕、對外投資、食品安全、商品質量、宿舍及物業安全等諸多領域的風險評估缺失，同時缺少風險應對措施和突發事件應急處理機制。高校后勤單位有大量外聘合同工，其中不乏專業技術人員，而事業單位缺少公平、有效的激勵機制。同時體制內員工績效考核指標過于單一，難以調動員工的積極性。

（二）預算控制作為風險控制方法和手段需要大幅改進

目前，事業單位已經廣泛實施預算管理制度。雖然新事業單位會計制度強調了對預算整個過程的監督管理，但在實際中，重視預算編制，忽略預算監督和績效評價的現象大量存在，導致決算和預算相互脫節，預算成為一紙空文。

高校后勤單位的預算編制基本上采用增量預算法，即在上年各項經費收支的基礎上酌情增減，從而造成預算規模逐步擴張，容易導致預算松弛和經費浪費。由于時間緊，沒有充分準備，財務部門與后勤其他部門之間缺乏溝通，致使預算目標不盡合理，并且過于注重費用、開支的預算，對效益的預算關注不夠。

（三）成本控制力度不夠

我國現階段許多高校的后勤實體建立的時間并不是很長，相關的成本預算及成本控制機制還沒有建立起來。這樣不僅辦事效率低下，且根本達不到控制成本的目的，導致滋生浪費現象。

（四）從業人員的素質和內控意識有待提高

高校后勤財務人員來源復雜，很多源于人才家屬安置，學歷層次和業務水平參差不齊，造成財務工作出現差錯的情況。同時，高校往往忽略對后勤財務人員的培訓，提供的發展機會少，造成后勤財務人員對業務學習態度消極，不利于財務人員的業務素質提高。高校后勤管理人員內部控制意識淡薄。高校歷來是財政補助和支持的非營利組織，沒有自負盈虧的責任，高校后勤實體作為高校的一部分，在資源使用效率，資金使用規范等問題上存在隨意性，高校后勤管理人員的經濟意識和風險意識淡薄。雖然內部控制在近些年得到高校重視，但后勤管理人員沒有意識到內部控制對財務管理工作的關鍵作用和核心地位。

二、解決高校后勤在內部控制方面問題的方法和措施

（一）加強內部控制環境的建設

有必要成立以后勤單位一把手為組長的“內部控制建設領導小組”，形成以組長負責、財務部門牽頭，后勤各部門和員工共同參與實施的格局。嚴格內部控制機構設置，著重關注內部控制機構設置的合理性和運行的有效性。加強內部審計控制，從財務會計、管理會計和內部控制檢查三方面全面審查和評價內部控制活動的合法性和有效性。在人力資源政策方面打破事業單位人事制度格局，淡化體制內外人員身份，建立公平的聘用、培訓、評價、考核、晉升、獎懲制度。加強關鍵控制崗位工作人員的業務培訓和職業道德教育，提高其業務水準和綜合素質。

（二）建立風險評估工作機制，強化風險控制

風險控制是行政事業單位內部控制活動的核心。因此要深刻理解和認識風險評估的必要性和重要性。廣泛征求后勤員工的建議，正確識別風險點，加強領導，因地制宜設置、完善風險控制程序。成立由單位分管財務工作的領導擔任“風險評估工作領導小組”的組長，建立定期評估經濟活動機制。正確識別風險。根據后勤各單位不同的風險特征確定單位風險評估事項，制定評估方案。重點關注引起風險的主要原因及由風險引起的后果和風險識別方法。精確分析風險，確定風險重要性水平、重點和優先控制的風險，形成評估報告并提交后勤管理層。加強高校后勤預算管理。嚴格按照批復的預算安排收支，并將年度預算分解為季度、月度預算。分期控制預算，保證預算目標實現。同時根據后勤內部各單位不同性質，確定預算控制重點。對重點預算項目嚴格管理，對于經營性單位如餐飲、商貿，其預算管理重點為運營預算管理，尤其是收入、成本預算的分解與細化。而對服務性單位如宿管、物業，其預算管理重點為人員經費與公用經費的合理預算和嚴格實施。高校后勤還應建立合理的預算考核指標，強化激勵機制，提高各部門參與預算管理的積極性和主動性。建立“三重一大”事項集體決策和會簽制度，實行內部授權審批和不相容崗位相互分離控制，杜絕大權獨攬、監督缺失的情形發生。還應制定內部控制流程和權限指引等相關內部控制管理文件，使全體員工了解業務活動流程和權責分配情況，正確履行職責[2]。

（三）逐步對后勤構建成本控制

成本制度是企業財務管理研究的最重要的課題之一。成本核算體系分為收入、支出以及管理三部分。首先，在收入階段，應該考慮對高校后勤實體應用采用招標機制。通過提高競爭度的方式促使后勤實體提升服務意識及服務質量。其次，在支出階段，應該考慮引進預算機制。實行成本預算的好處是可以限制甚至杜絕成本預算外的開支。收入與支出共同作用，達到“開源節流”的目的。最后在管理上，應該在現代企業財務管理理念的基礎上進行特色化改造，尋找適應自身管理特殊性的管理模式[3]。

（四）“以人為本”，充分調動人的積極性

管理層直接對企業的經營管理活動負責，負責組織、領導單位內部控制的日常運行。管理者的素質直接影響到企業經營的行為，進而影響到企業內部控制的效率和效果。高校后勤企業是從傳統行政管理模式中演化而來的，現代企業管理這方面比較薄弱，還未形成一個約束、監督與激勵經理的運行機制，高校后勤管理階層（經營班子）的管理素養、理念及管理風格，都深深影響著內部控制成效。高校后勤企業的違法違紀案往往是由于管理者的操守與品行不良所致。同時，后勤企業內部控制制度的不完善，又使違法亂紀有“空子”可鉆。因此，應加快提高后勤企業的管理者隊伍建設。

比如，對后勤部門財務人員實行委派制度，提高財務人員素質。由高校向后勤部門委派財務人員。首先是后勤部門財務主要負責人，應該由高校財務部門委派，實行固定任期，到期輪崗。其次，后勤部門其他財務人員也實施輪崗制度，有利于提高后勤財務人員業務水平。委派財務人員工資仍由學校發放，與后勤無利益關系，有利于學校資產的保護。增強財務人員素質，提高核算水平。由高校或者后勤部門組織，對后勤財務人員進行定期培訓，加強財務風險意識，增強內控意識，法制化、規范化和合法化財務工作，發揮財務人員監督職能，防止國有資產流失，防范貪污與舞弊風險。打造高素質的、具有現代企業管理才能的高校后勤企業的經營管理班子。

三、結束語

雖然任何好的內部控制制度，都只能合理保證內部控制目標的實現，并不能完全杜絕一切風險，但它就像一道風險防火墻，只要我們不斷精心維護，它就能為我們的經濟活動保駕護航，確保單位經濟活動不受大的損失。高校內部控制活動的有效開展，不僅對高校后勤經濟活動的可持續發展至關重要，對國民經濟的可持續發展也至關重要。

綜上所述，可以看出，強化內部控制已成為高校后勤改革的核心內容之一，從長遠來看，對后勤部門經濟活動的控制，有助于學校后勤工作的可持續健康發展，也可以減少經濟活動中舞弊行為的發生。通過有針對性的內控制度設計，嚴格執行，高校相關部門的監督，建立健全后勤部門內部控制體系，保持高校后勤工作規范化運行，同時提高資源配置和使用效益，為高校的運營提供保障。通過多方面的內部控制，提高部門和人員工作效率，實現社會效益與經濟效益的雙贏。