涼城縣新個人所得稅法實施情況及存在的問題和建議

趙 輝

(涼城縣檔案史志館，內蒙古 烏蘭察布 013750)

2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過《關于修改(中華人民共和國個人所得稅法)的決定》，國務院2018年12月18日修改公布《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》[1]。從2018年10月1日開始，個人所得稅免征額由3 500元提高到5 000元，于2019年1月1日起，正式實施新修訂的個人所得稅法。新個人所得稅法采用了新的計稅模式，通過專項附加扣除等方式，提高了減除費用。綜合所得適用3%～45%的超額累進稅率；經營所得適用5%～35%的超額累進稅率，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得；財產轉讓所得和偶然所得，適用20%的比例稅率。其中對工資薪金所得，實行了累計預扣法，勞務報酬、特許權使用費和稿酬所得進行預扣預繳，新增加了年終的個人所得稅匯算清繳工作，使廣大納稅人享受到了政策變革帶來的實惠。為進一步支持穩就業、保就業、促消費，助力構建新發展格局，根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例，以及《國家稅務總局關于進一步簡便優化部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》有關規定，從2021年1月1日起，對上一完整納稅年度內每月均在同一單位預扣預繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，累計收入不超過6萬元的月份，暫不預扣預繳個人所得稅，在其累計收入超過6萬元的當月及年內后續月份，再預扣預繳個人所得稅[2]。

1 涼城縣新個人所得稅法實施情況

涼城縣2019年個人所得稅收入較2018年同比減少55.42%，其中，工資薪金2019年較2018年同比減少63.09%；勞務報酬2019年較2018年同比減少48.77%；經營所得2019年較2018年同比減少12.02%；其他所得較2018年同比減少66.23%。涼城縣2019年與2018年相比個人所得稅的申報人數大致相同。

個人所得稅收入額大幅下降，很大程度上就是由于新個人所得稅法的實施。從新舊稅率及征稅計算方式可以得出，新個人所得稅法一方面提高了免征額，使廣大低收入人群可以更好地享受到國家的優惠紅利；另一方面采用年度匯算清繳的方式進行多退少補，綜合考慮子女教育、老人贍養、房租房貸等各方面，使征稅更加客觀公平。新個人所得稅的稅法規定，每年的三月一日至六月三十日進行上一年度的匯算清繳，2019年度結束后，個人需匯總全年取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許使用費四項所得的收入額，減除各項扣除，找到適合的個人所得稅稅率并減去速算扣除數，得出本年度最終應納稅額，再減去已預扣預繳的稅額，確定退稅或是補稅情況。

2 新個人所得稅法實施過程中存在的問題

2.1 專項附加扣除制度監管不嚴，偷逃處罰力度較小

目前實施的個人所得稅專項附加扣除都是由納稅人通過個稅App自行填寫，稅務部門缺乏監管措施，對于一些偷稅、漏稅行為難以確定。很多納稅人沒有自覺納稅的覺悟，長此以往，這種現象得不到抑制，很難形成良好的納稅環境。而且我國當前對于個稅偷逃行為處罰力度較小，在實際工作中“以罰代法”的情況普遍存在，違法成本較小。

2.2 綜合所得匯算清繳工作困難很大

新個人所得稅法中，每年綜合所得需要進行匯算清繳，但匯算清繳工作程序復雜，很多納稅人不熟悉匯算清繳的操作，也缺乏匯算清繳的自覺，導致沒有按時進行匯算清繳，需要稅務機關進行催報，工作量很大。匯算清繳后會產生多退少補的情況，增加了稅收征管的工作量，也會讓納稅人感到厭煩。繳了稅再進行退稅，存在重復的工作，建議尋求一種更好的方式一次性繳稅后無須退稅，完善匯算清繳制度。2021年1月1日施行的新規定，有效避免了一部分重復工作，辦稅負擔得以有效減輕，但仍然存在新規定范圍之外的重復性工作。

2.3 專項扣除涉及范圍較窄

雖然新個人所得稅法中新增了子女教育費用扣除，然而子女養育費用不在扣除范圍內，需要花費很大的人力物力。特別是當前國家開放了二胎政策，子女的醫療、啟蒙教育、生活用品開銷都進一步增大，對于很多中低收入家庭負擔是比較重的，這些都無法在稅前扣除。另一方面，目前未將納稅人父母納入大病醫療扣除范圍，我國當前很多中低收入家庭對一些嚴重疾病的醫療費用難以承擔，專項附加扣除中不涉及家庭中存在病患、殘疾的情況，希望在今后對個稅的扣除進一步拓寬，對于納稅人可能支付的高額醫療費用也考慮納入扣除范圍。

2.4 征收管理手段落后，偷稅漏稅現象嚴重

當前個稅征收過程中還存在很多問題。①征收方式采用納稅人自行申報和由企事業單位進行代扣代繳。代扣代繳所占比重較大，依靠企事業單位對個人所得稅進行代扣代繳，納稅人與稅務部門之間缺乏直接聯系，對稅款流向不明確，大多納稅人對稅率、征繳額、征收方式等均缺乏認識，缺乏繳納稅款的主動性。②偷稅漏稅的問題普遍存在，很多納稅人缺乏自覺納稅的意識。而公司企業不按員工的實際收入申報個稅，通過獎金、績效等其他收入代替工資等方式偷逃稅款。

2.5 隱形收入難以計稅

個稅征收中，明確列出需要征收的項目，看似清楚明確，然而實際納稅人收入中，有很多不在征收范圍內。比如企業以實物代替貨幣發放給員工、以各種津貼補助等外快的方式取代大部分工資薪金。特別是在高收入人群中，隱形收入逃稅問題尤為嚴重。因為高收入群體收入來源廣泛，收入大多已轉換為股權、實物等，個稅征收存在嚴重漏洞。收入的貨幣化程度越低，稅務機關對于許多隱蔽性收入及灰色收入越無法加以管控，許多該征稅的收入都沒有征到稅，致使大量的稅收收入流失。另外，在工作中發現，如果納稅人除工資薪金(工資薪金正常預繳稅款)外，還獲得了勞務報酬并開具發票，但未繳納勞務報酬的個人所得稅，到匯算清繳之時，App系統不顯示未繳納的勞務報酬個稅信息，如果納稅人自己不進行填寫，就會減少稅收收入，因此建議將發票系統、個人信用系統等與匯算清繳系統及稅款繳納系統關聯，加強監管體系的建設，促進征管效率和監督作用的提高。

3 對策及建議

3.1 稅務系統與大數據銜接

將納稅人的申報征繳信息與銀行收支、身份證認證等信息進行關聯，完善大數據信息，建立以大數據為基礎的個稅信息平臺，進行納稅風險管控。通過平臺實時監管納稅人的收入來源和納稅申報等信息，并進行對比，提出風險預警，為稅務人員進行督查提供依據。建立大數據平臺可以有效監管納稅人的收支情況，減少偷稅、漏稅等違法行為。

3.2 進一步完善專項扣除制度

育兒費用和殘疾重大疾病的花費對于中低收入家庭來說，是很難承受的，因此將家庭中學齡前兒童養育費用、父母生病產生的大病支出、存在殘疾人重大疾病花費等納入專項扣除范圍，可以有效降低中低收入人群的納稅額，進一步彰顯社會公平。

3.3 加強宣傳培訓力度，營造良好納稅環境

稅務部門應加強對稅務申報、繳納、退稅等流程的培訓，通過微信群、QQ群、網上教程、現場培訓、面對面輔導等多種方式對納稅人進行培訓，另外對偷稅、漏稅、延期申報繳納稅款等違法行為也應該進行相應的培訓。一方面使納稅人熟悉申報繳稅流程，一方面使其了解超期申報、偷逃稅款等違法成本。通過宣傳，讓納稅人自覺配合稅務機關的工作，營造良好的納稅環境。

4 結束語

個稅征管是一項復雜而艱巨的工作，受到很多因素的影響。要順利完成這項工作，需要稅務部門與納稅人進行緊密的聯系，相互配合，相互溝通，共同努力。當前征管體系效率較低，而且很多數據缺乏科學的檢測分析，對于公民收入的實際情況真實性監管不足，極易導致稅款流失。在未來個稅征管體系需要不斷完善，減少稅款流失的同時，促進公民收入更加合理公平，充分發揮個稅在國民經濟中的作用。