企業應收賬款異常與風險防范初探

徐霄萌

(內蒙古自治區人力資源和社會保障資金監督檢查所，內蒙古 呼和浩特 010050)

1 應收賬款產生的原因

應收賬款是采購單位在銷售過程中使用的資金，作為公司收入的主要構成部分，其體現了公司運營情況、行業鏈中的發言權和預期態勢。產生應收賬款的原因有兩個。

1.1 擴大銷售額，提高市場占有率

在市場經濟體制下，所有行業都有市場競爭對手，競爭環境下，通過多樣化的渠道拓寬銷售是每個企業的生存之道，除了產品本身的質量、產品價格、服務、營銷廣告等，賒銷行為也是一個重要的手段。通過債務出售，應收賬款得以產生。基于日趨白熱化的競爭態勢，賒銷信貸在提高銷售方面發揮了重要作用。商業信貸運作的內容包括向客戶出售產品，并在一段有限的時間內為客戶提供資金。信貸替代辦法對于通常選擇通過信貸購買的客戶非常有用。賒銷信貸顯示了更明確的促銷效果，特別針對推新和拓展市場的公司來說更為重要。

1.2 公司管理應收賬款水平低下

基于公司產品營銷不佳，許多公司的管理人員只專注于銷售以增加銷售額，公司未能為管理應收賬款確定合理目標，單方面尋求多多益善的實現利潤，公司的現金流動被忽略了。旨在實現利潤估值目標，公司只是想鼓勵業務員尋找銷售其產品的多種手段，而根本不擔心是否可以按時收回欠款，從而導致應收賬款數額隨時間推移而增加，而且存在沒有與客戶簽訂合同，個別業務員就交付了貨物，也增加了不良債務的風險，而客戶扣留了大量資金。

1.3 減少庫存

公司保持一個成品庫存，并承擔額外費用，如：管理費、倉儲費和保險費；反過來，如果該公司有應收賬款，就不必要支付這些費用。故而如果公司擁有更多的成品庫存，這些產品通常可以更好地信貸條件出售，將庫存轉入應收賬款，降低成品庫存，并節省相關費用。

2 應收賬款異常的表現及影響

企業應收賬款的產生有其自身經營和發展的原因。但是，如果企業應收賬款的數據與同行業相比或與其歷史數據相比較有明顯不同時，則該企業就有陷入財務造假的嫌疑。應收賬款的異常表現通常有如下幾種情況。

2.1 應收賬款的增長速度超過了營業收入的增長速度

如果企業財報中顯示出該企業應收賬款大幅增長，且至少連續2年以上增長的速度高于同期營業收入增長的速度，說明了該企業產品的議價能力較弱，此時投資者應當關注企業經營環境、業務模式以及盈利質量。

從經營環境方面分析，市場競爭非常激烈，市場同類產品較多，出現供大于求態勢，如果應收賬款多了，降低了公司的資金流動速度并影響其業務效率，公司應考慮提高其產品的質量。

從業務模式方面分析，應該是該企業的銷售模式有所改變，使賒銷渠道拓寬帶來應收賬款大幅提高。然而，與此同時，大量的信貸交易提高了企業人力資源支出，由于需要有債務跟蹤人員，加上金融交易薄弱，使得應收賬款成為一把雙刃劍。

從盈利質量上來講，雖然應收賬款在企業銷售產品并且在利潤表中確認了收入。然而，由于有計提壞賬準備的前提，部分應收賬款也許最終也不能回款。財務賬戶中利潤和生產成本的不平衡會導致現金流動中斷和利潤增加(間接損失)等危機。

2.2 應收賬款客戶集中度較高，一旦客戶經營發生惡化，應收賬款逾期，則影響企業業績

如果企業應收賬款集中于某幾個固定客戶上，且比例也比較高的話，一旦客戶所在企業出現經營危機，那么該企業也將面臨應收賬款無法收回或延期收回的問題，這將會給企業帶來經營風險。或者企業的主要客戶與企業的合作關系因某種原因宣告終止，那么客戶集中度高的弊端將會顯露，導致企業出現業績驟降的風險。

2.3 賬齡過高或放寬信用期

企業應收賬款的賬齡高低問題，反映了企業應收賬款是否能夠收回的問題。一年多前到期的應收賬款可能會對公司產生消極作用，因為到期日越長，就越有可能出現壞賬。一般而言，公司監管機構也應充分注意企業持有1年～3年和>3年的應收賬款。

隨著信貸期限的寬展，必須提及壞賬備抵。壞賬備抵有4種不同的方法:余額占比法、判斷賬齡法、銷售額占比法和單獨識別法。判斷賬齡法的依據是應收賬款的賬齡分析。總的來說，應收賬款的賬齡與壞賬風險呈正相關。公司根據賬齡對應收賬款進行匯總，并確定不同的貼現率，以估計壞賬造成的損失。

當企業由原來按照1年以內5%的比例來計提的賬齡改為從1年以內分拆為，不到半年，半年至1年，各自按0.5%和5%來計算提取。這一變化將改變壞賬率的計算估計數，構成了上市公司慣用的會計調整工具。這個數據的一個小小變更，就能多出大量的賬面利潤。此時，就必須分析和考慮該企業這樣做的目的是什么，會給企業帶來說明后果。

3 提出建議和風險防范對策

3.1 提高企業內部人員的法律意識

企業應收賬款出現上述各種情況，原因之一是企業的管理制度、經營決策出現了問題，還有可能就是企業存在財務造假行為。對于這種情況，公司內部，特別是管理層，需要具備法制觀念和公共意識。

3.2 加強企業應收賬款的監控力度，建立應收賬款催收責任制度

企業對于應收賬款的監控和管理勢在必行。公司需要借助一系列行政手段來控制應收賬款，以確保應收賬款及時回款，在應收賬款已經超期的情況下，通過適當的獎勵措施來促進收回。制定富有成效的內部科學管理機制是維持公司財產平穩安全的最優手段。最富有效果的手段之一就是在體制基礎上運作，把權力關進制度的籠子。對應收賬款進行內部控制的基本程序是:公司的有關部門審查和批準客戶提出的信貸銷售申請，一旦通過，雙方將簽訂一項合同，根據合同，雙方開展了若干活動，包括發票、貨運、付款、轉賬等。旨在確保內部控制的運行，在每個階段都應任命相關工作人員，并明晰在崗位的責任。實施中需要監督機制，因為生效要求兩人或兩人以上同時參與，以實現相互監督的目的。

3.3 提高企業內部人員的財務風險意識，并在企業內部建立客戶信用等級評價機制

企業領導人、市場銷售業務人員和會計人員需要對財務金融危機和無法收回應收款項的風險給予足夠的認識。公司的運作必須基于對客戶信用可靠性的準確理解、構建完善的信用制度、詳細的客戶檔案和基于公司與客戶交易狀況的信用評級，從而可以實現更新客戶的管理和業務信息的及時高效和動態化。在包括客戶甄選、制定協議、信用授予和回款過程中，公司對客戶的信貸管理都是如此。

在制定債務銷售戰略時，有必要對客戶的信用可靠性開展調查和徹底分析，制定銷售標準和信用授權要基于公司現實狀況，有關人員需要依據上述標準進行業務活動，對客戶給付水平和信用開展定期研判，及時向銷售部門提供反饋信息，建立安全銷售渠道，對信用評級較低的客戶實施謹慎的做法，并對信用評級較好的客戶采取靈活多樣的做法。減少因工作的失誤給企業帶來的經濟損失。

4 結束語

應收賬款是企業的下游客戶需要支付給企業的，構成了公司資本財富的一個關鍵要素，應收賬款的增加一定程度上造成了公司運行危機。因此，應收賬款的多少關系到企業經營的好壞和未來的發展。所以，企業必須對應收賬款做好管理和防控才會使企業能夠更好地成長。