作業(yè)成本法在烏蘇里江制藥有限公司的應用研究

文/王明鑫 張慶（湖北經(jīng)濟學院會計學院）

一、引言

根據(jù)黨中央在十九大以及其他文件中的要求，降成本、補短板，優(yōu)化存量資源配置是目前發(fā)展階段對于很多公司提出的要求，這對于公司市場地位的維持以及未來的發(fā)展都具有重要的作用。

隨著目前制造技術(shù)的提升以及很多高新設備的使用，烏蘇里江制藥公司產(chǎn)品生產(chǎn)中的間接費用比重提升，而且原本適應于技術(shù)較低階段的傳統(tǒng)成本核算方法就不再適用，相比較于傳統(tǒng)成本核算方法，作業(yè)成本法在引入我國之后，已經(jīng)在理論和實際應用層面有了較為明顯的進步。但是該方法在制藥公司方面的應用不夠多。本文主要利用該方法研究制藥公司的成本核算問題以及提升方向。利用該方法，可以使公司資源的真實消耗由隱性變?yōu)轱@性，讓真實資源消耗更加明顯，使得公司的成本控制能力可以提升，讓公司在成本核算方面可以不再局限。

二、烏蘇里江制藥有限公司成本管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）烏蘇里江公司的營業(yè)現(xiàn)狀

（1）公司的營銷部門和服務部門一般會參考公司已經(jīng)確定的訂貨合同，以及市場部門對整個市場的分析和預測，對于公司產(chǎn)品銷售計劃進行編制和確定，并將擬好的草案提交給計劃財務部。

（2）當銷售計劃草案到了計劃財務部門以后，工作人員對公司的生產(chǎn)和經(jīng)營現(xiàn)狀進行分析，然后制定財務成本計劃草案，交給廠長進行報批和審閱。

（3）廠長在收到生產(chǎn)的計劃書之后，可以將管理層組織起來，并且對提交上來的生產(chǎn)計劃進行討論，并且逐漸形成合適的生產(chǎn)計劃書，各車間的生產(chǎn)指標就構(gòu)成了這份生產(chǎn)計劃。廠長還需要針對產(chǎn)品的生產(chǎn)計劃再進行審核，核準后下發(fā)給下級的各個部門進行分配，最終落實到車間，由車間來執(zhí)行這個生產(chǎn)計劃。

（4）在收到產(chǎn)品生產(chǎn)的計劃之后，各個職能部門開始制定自身的計劃。在這個過程中，公司的計劃財務部會進行總的把控和統(tǒng)籌，確保生產(chǎn)的流動資金。

（5）開始投入生產(chǎn)，最后形成了產(chǎn)品，儲運部門會把產(chǎn)品進行統(tǒng)籌和清點，然后存入倉庫，服務部和財務部同時還會需要儲運部門提供一份產(chǎn)品整體情況的明細分析表。

（6）客戶的發(fā)貨一般是由儲運部來進行的，依據(jù)是營銷服務部給的需要發(fā)貨的清單，而整個成本的核算是由財務部來進行的，并且生產(chǎn)計劃的完成也是由計劃財務部來進行監(jiān)督和實行的。并且一定時間內(nèi)以書面形式上交給公司管理層進行審閱。

（二）烏蘇里江制藥有限公司成本管理現(xiàn)狀

（1）進行核算的產(chǎn)品成本信息真實性不足，很難讓公司作出更為真實有效的決策。

（2）間接費用的分配不夠精準。目前，公司進行成本核算的方法主要是和產(chǎn)品的產(chǎn)量聯(lián)系，并沒有對不同類型產(chǎn)品工藝程度的不同進行考慮。

（3）期間費用的處置。目前，公司為了拓展自身的業(yè)務，爭取更好更快的發(fā)展，在直接成本之外的成本費用增長較多，但是這些費用計算時會包含在產(chǎn)品成本中，這對于成本信息是一種很大的影響。

三、烏蘇里江制藥有限公司開展作業(yè)成本管理的必要性

（一）外部環(huán)境變化下需要更精確的成本信息

如今，監(jiān)管政策更為嚴格，對于醫(yī)藥行業(yè)尤其是醫(yī)藥制造行業(yè)提出了更高的要求。并且由于醫(yī)藥公司的增多，整個行業(yè)內(nèi)的競爭不斷加劇，為了占據(jù)市場份額，在提升自身質(zhì)量的同時，像烏蘇里江制藥公司這樣的醫(yī)藥制造公司就應當提升自身的成本控制能力，用更為合理科學的成本核算方式去對成本進行準確核算，找到降低成本的方法。在這樣的趨勢之下，傳統(tǒng)的核算方式已經(jīng)很難適應。

（二）加強成本控制的要求

正如前文所述，成本控制是烏蘇里江制藥公司需要面臨的重要問題，由于公司本身還沒有達到較大的規(guī)模，因此在成本控制上的力度還不夠強，并且采用傳統(tǒng)成本核算方法也使得公司不能定位關鍵的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，影響成本的核算。因此采用作業(yè)成本法也更符合公司加強成本控制的要求。

四、作業(yè)成本法在烏蘇里江制藥有限公司的應用設計

（一）確定烏蘇里江制藥有限公司資源成本庫以及資源成本動因

表1 資源成本庫與資源成本動因

表2 各作業(yè)中心成本動因率（單位：元）

對于烏蘇里江制藥有限公司來說，在各項資源的資源成本動因確定清楚之后，再對于烏蘇里江制藥有限公司的數(shù)據(jù)進行收集并進行系統(tǒng)性的整合之后，逐次分析各個作業(yè)中心的資源耗費情況。通過繪制表格的形式予以展示。

（二）計算出烏蘇里江制藥有限公司的作業(yè)成本

根據(jù)以上各個作業(yè)中心的資源耗費的水平，可以對烏蘇里江制藥有限公司各個作業(yè)中心整體的作業(yè)成本進行計算，并將計算的結(jié)果應用于下一步驟。

（三）根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象

首先，通過對烏蘇里江制藥有限公司作業(yè)中心的資源分析，對有限公司的三種產(chǎn)品涉及的作業(yè)中心的成本動因進行了歸集。其次，在成本動因確定之后，通過歸集樣本產(chǎn)品作業(yè)成本量，從而來計算成本動因率，并最終通過對于成本動因的計算，將作業(yè)成本追溯或分配至各個成本的對象。

（四）匯總烏蘇里江制藥有限公司當中的各產(chǎn)品成本

將各產(chǎn)品成本費用匯總，通過累加各產(chǎn)品的直接材料、直接人工、作業(yè)成本并計算出各產(chǎn)品的總成本和單位成本。

五、作業(yè)成本法應用于烏蘇里江制藥有限公司的預期成效

（一）烏蘇里江制藥有限公司實施作業(yè)成本法的預期成效

表3 作業(yè)成本分配表（單位：元）

（1）可以幫助公司消除以往的非增值作業(yè)，并且讓整個生產(chǎn)效率都得以提升。對于公司來說，采用了作業(yè)成本法之后，可以對于產(chǎn)業(yè)的作業(yè)進行分析，并且可以較為清晰地展現(xiàn)出其生產(chǎn)工藝的特點，在生產(chǎn)過程中可以及時發(fā)現(xiàn)多余甚至不合理的非增值作業(yè)。

（2）利用作業(yè)成本法，可以為公司提供較為準確科學的成本信息。利用這種成本核算方法，可以對新產(chǎn)品的研發(fā)、設計以及各項新工藝進行重視，并且可以計算出資源的消耗，進而減少低效率作業(yè)，讓產(chǎn)品的各項作業(yè)成本可以得到降低，達到較好的成本控制效果。

（3）運用作業(yè)成本法進行成本核算，可以提升公司產(chǎn)品的成本分析能力，并且可以對作業(yè)成本、營業(yè)收入和作業(yè)量之間的關系進行明晰，公司可以根據(jù)最終得到的作業(yè)成本數(shù)據(jù)，安排盈利能力較強的產(chǎn)品生產(chǎn)，提升盈利能力。

（二）在成本預算方面的預期成效

（1）預算內(nèi)容得以細化。進行作業(yè)成本法的實施之后，可以使公司的預算不只是以產(chǎn)品或者部門做為單位進行編制，而是將預算細化到各個產(chǎn)品的每一項作業(yè)中，這樣可以對于生產(chǎn)環(huán)節(jié)中需要的作業(yè)設備以及配套的作業(yè)人員等都了如指掌，讓預算編制更為有效。

（2）預算執(zhí)行得以監(jiān)督與控制。運用了作業(yè)成本法之后，可以讓預算目標可以和預算控制監(jiān)督進行結(jié)合，即使預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)了問題，也可以較為快速地解決。

六、烏蘇里江制藥有限公司實施作業(yè)成本法的保障措施

（一）建立完善的信息管理系統(tǒng)

作業(yè)成本法是和傳統(tǒng)成本法不一樣的成本核算方法，這在前文中已經(jīng)多次提及。其中較為不同的一點就是作業(yè)成本法對于成本信息管理系統(tǒng)的依賴較強。因為這種核算方法涉及較多的成本數(shù)據(jù)，而且工作量很大，需要采用信息技術(shù)的輔助。

（二）提高各單位階層人員的核算意識

要想在公司內(nèi)實施更為完善的作業(yè)成本法，只在技術(shù)和軟件層面進行提升還遠遠不夠，還應當在公司內(nèi)部提高各個部門和全體人員的成本核算意識。首先采用作業(yè)成本法要獲得管理層的支持，其次，需要成本核算人員、生產(chǎn)工作人員等的配合。

（三）健全相應的績效考核體系

采用作業(yè)成本法，還應當和較為健全、完善的成本管理制度以及績效考核體系進行結(jié)合，尤其是績效考核體系。建立起完善的績效考核體系，可以鼓勵員工對公司現(xiàn)有的產(chǎn)品生產(chǎn)流程進行細化，并且將工藝流程和作業(yè)劃分結(jié)合起來，讓每一項作業(yè)都可以對應到產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，發(fā)現(xiàn)公司產(chǎn)品作業(yè)中不完善的作業(yè)環(huán)節(jié)，使公司在運用作業(yè)成本法之后獲得一定的成本優(yōu)勢。