智能制造企業成本管理優化研究

文/許宇哲（上海理工大學管理學院）

一、引言

20 世紀80 年代以來，由于經濟全球化、國際產業轉移及虛擬經濟的不斷深化，美國產業結構日新月異，制造業日益衰退，失業率長期處于較高水平。為了擺脫當時的困境，美國各界深刻意識到發展實體經濟對促進經濟增長的重要作用，開始制定重振制造業的戰略，目標是發展先進制造業，保持其在世界經濟環境中的主導地位。自此，先進制造技術開始應用于制造業中，“智能制造”（Intelligent manufacturing）開始出現在人們的視野里。改革開放后，經濟發展環境逐年優化，我國制造業在全球范圍內持續擴大市場[1]。2012 年，我國制造業所創造的價值在全球范圍內的占比已超過20%，制造規模躍居世界第一位，可與美國比肩，成為真正的世界工業強國。從世界各國先進制造技術的戰略規劃中不難發現，智能制造已經成為現代制造業的關鍵發展趨勢，也是各國公共關系和研究的主攻方向。智能制造引領著新時代的技術科技革命。智能制造是促成新興技術與制造技術融合創新的強大動力，是真正實現“中國智造”的中流砥柱。智能制造在降低企業生產成本、提高企業生產效率方面擁有巨大的潛能和吸引力，企業效益也將因為智能制造會有大幅度提升[2]。過去，因為制造技術和會計制度規范的限制，制造業成本管理只能計量企業購進和使用的生產要素的實際支出，這種計量手段只能反映出成本的本質屬性。然而，在智能制造環境下，一些無法估量的隱性成本是以往成本管理無法做到的。為了更好地理解其發展意義，特發起本次調查[3]。

二、智能制造模式下企業的成本管理

（一）智能制造的概述

智能制造作為一種人機集成的智能技術系統，是人工智能發展最直接的產物。它主要由智能機器和人類專家組成。在制造階段，智能機器可以進行一系列智能活動，包括分析、推理和構思。在人和智能機器的協同工作下，它可以逐步減輕制造過程中人類勞動者的腦力工作。智能制造從概念上進一步提升了制造自動化的三大特征，即柔性、智能化和集成化。智能制造可以分為智能制造技術和智能制造系統。智能制造技術采用智能化生產線和工廠，結合靈活的工裝、深度集成等多種手段和方法，加快企業生產速度，突破產能瓶頸，提高生產質量；智能制造系統在操作過程中建立了完善的信息知識庫。一方面，它可以發揮自學的有效性，另一方面，它可以掌握更多的環境和自己有關的信息，從而幫助自己的行為判斷，提高企業管理的效率。

（二）智能制造模式成本管理的問題

制造企業在運用智能制造模式時，企業成本的核算范圍和成本結構將會發生變化，這意味著企業的成本管理也需要相應調整。具體問題如下：

（1）成本核算的范圍已經擴展到產品的整個生命周期，這表明企業成本核算的難度大大增加。單單依靠傳統的成本管理技術很難高效處理快速增長的成本信息，這就要求企業重視成本管理技術革新，盡快建立成本大數據平臺，實現成本管理信息化。

（2）成本構成的變化將導致企業成本管理重心的重大轉移，這就要求企業在發展技術的基礎上，既要堅持規則，又要注重成本管理理念的創新。由于成本控制管理在企業中需要硬件設施與管理系統共同呈現，所以如何在適當的管理理念領導下，將已有的技術優勢轉化為成本管理水平的提高，成為成本控制管理中亟待解決的問題[4]。

三、智能制造企業的成本管理優化途徑

根據上文，我們發現在智能制造企業中成本管理的模式發生了一些變化，針對這些變化，本文將采用樹立聯合價值創造理念，實現業財融合。結合阿米巴經營模式并運用會計智能化建設，實現成本管理智能化。

（一）構建業財融合網絡關系

在企業價值鏈模式下的業財融合，首先應當明確企業價值鏈上主要的業務環節和經營活動，梳理能夠實現價值增值的基本活動，結合智能制造企業本身的生產經營特點，緊緊扣住生產、銷售、發貨、售后等主要環節以及采購、財務、人事、研發等輔助性環節的價值增值部分，重新構建業財融合的網絡關系，牢牢把握住企業價值鏈的主動脈。業財融合應當以企業經營業務為導向，部門間合作的角色應當分清以誰為主導，誰為輔助，從而確定企業業務所需資源應當如何分配。除此之外，業財融合可以通過大數據、人工智能等技術將目光置于細節之處，用于控制容易忽略的因素，完善價值鏈的網絡結構[5]。

（二）突破管理決策主體職能，完善組織結構和管理體系

業財融合網絡關系的明確是實現不同部門資源合理分配利用的基礎。清晰的關系架構使得業務部門與財務部門在任務進程中有明確的權責關系，更好地實現主導部門的領頭作用，同時也為企業部門間的資源共享創造了條件。在業財融合的模式下，業務部門和財務部門不再是“信息孤島”，企業根據業務環節或企業價值增值環節明確牽頭決策部門，將影響關鍵環節的部門置于主導地位，實現資源共享，并要求其余配合部門之間實現合作，培養主導—配合的權責意識。

（三）嵌入智能技術的管理會計系統，拓展信息系統管控功能

隨著智能技術的不斷升級，傳統的管理會計系統也應當順應智能技術的發展，進行轉型升級。在財務部門與業務部門的協作過程中，企業應當進一步滿足其信息共享的需求，需要在財務信息共享的基礎上實現業務信息共享的功能，使得信息系統提供的數據成為管理者的決策依據。

一方面，企業可以構建管理會計數據庫，從業務角度出發，歸集整理不同業務活動的投入產出數據，消除財務部門與業務部門之間信息共享的壁壘；另一方面，企業需要通過對這些管理會計信息進行處理，統一業財信息的口徑，從而提高企業業財部門應用信息的效率[6]。

（四）結合阿米巴經營模式，提高企業成本管理效率

單位時間核算制是阿米巴模式的特點之一。阿米巴模式將單位時間創造的價值視作阿米巴小組每個成員對企業所做出的貢獻，其實質在于追求單位時間附加價值的最大化，從而導致小組經營的績效成為每個小組成員關注的重中之重。單位時間核算制具有清晰明了的特點，它將組織目標細小化，有助于員工制定工作目標和工作計劃。除此之外，單位時間核算制將每個阿米巴小組成員所帶來的效益進一步細化，通過獎懲制度，員工可以清晰地得知自身工作存在的缺陷，進而尋找彌補的方法，從根本上提高企業成本管理效率。阿米巴經營模式采用利益連鎖管理的機制，其意義在于當一個阿米巴小組獲得高績效時，能夠帶動其他阿米巴小組達到更高的生產率，設定更高的績效目標，從而產生連鎖增速而帶來企業整體效益不斷提高的效果。由此可知，對于單個阿米巴小組來說，通過單位時間核算制有助于小組自身追求更高的運行效率，實現自身效益的最大化；另一方面，對于企業整體來說，利益連鎖效應使得企業各個阿米巴小組更具靈活性，自發自主地尋求更高的企業效益，降低了機會損失出現的可能性，對企業的整體效益具有較大的促進作用。當然，企業中阿米巴小組的規模并不是越小越好。通過阿米巴經營模式的定義可以得知，每個阿米巴小組需要有獨立核算、執行任務的能力，這樣劃分出來的阿米巴經營小組才能給經濟組織帶來收益。劃分阿米巴小組的依據在于組織劃分是否能夠帶來企業經營效益的提升。這個邏輯相當于組織在確定部門層級時，是選擇相對集中的科層制度更具優勢，還是選擇結構靈活的扁平化組織能夠帶來更大的效益一樣。當劃分得到的阿米巴組織產生的經濟效益大于運營整個組織的成本時，即該阿米巴小組的邊際收益大于零，這種劃分才是有效的。

（五）基于數據實時利用的管理會計智能化

財務數據是管理會計與財務會計之間的主要聯系之一，如何利用好這些財務數據進行計劃、控制和決策是管理會計需要解決的問題。不同于傳統的財務會計信息化時代，智能化的管理會計建立在財務數據的“實時利用”之上，即根據企業內部管理層的需要重新整合生產經營數據，并形成一定的數據處理流程，從中識別有價值的信息，通過智能化的手段向上反饋，形成實時的信息循環，具體流程如圖1 所示。

在財務會計信息系統中，企業購入的房屋、設備等重大固定資產在每年末均會產生折舊，形成當年的固定成本，這些反映在財務報表中固定成本數據降低了企業當年的利潤。財務數據本身的特性決定了其只能在交易發生之后用以評價管理層決策的合理性，這些沉淀下來的數據雖客觀反映了交易的事實，但卻偏離了企業規避風險的經營初衷。智能化的管理會計在決策前存在風險評估的環節，能夠做到真正的事前控制。根據圖1，在管理者作出重大決策之前，先經過風險評估系統的測算模塊，管理會計信息系統能夠實時獲得財務會計信息系統的成本、折舊以及利潤等財務數據，并且通過智能化手段測算出該經濟業務對于企業整體財務績效的影響，從而得出該決策是否能夠進行下去的結論[7]。

圖1 智能化管理會計數據循環流程圖

（六）管理會計底層控制系統的重塑

目前，“互聯網+”和大數據等新興科技技術發展趨勢猛烈，組織與組織之間的關系越來越復雜多變。如何有序地開展不同組織間的合作，以尋求組織間的雙贏，是當今經濟環境下管理會計理論和方法面臨的重大問題。智能成本管理可以在傳統財務會計的基礎上提高其決策有用性，從而達到更高的效率。成本管理的應用架構基于數據發現、利用、分析和問題解決，數據來自底層控制系統。因此，為了促進成本管理的智能化建設，需要重塑成本管理的底層控制體系，以適應科技進步的需要。智能成本管理在一定程度上增加了企業管理者對企業價值鏈的關注，使企業資源更加集中在能夠創造價值的業務流程上。因此，基于智能制造的成本管理底層控制系統將以產品管理的“生產”和“銷售”為重點，提高產品生產制造過程的智能化程度，使制造過程更加可控，生產數據更加透明，從根本上提高產品生產的知名度。同時，管理會計底層控制系統將實時監控影響企業價值增長的因素，提供不同戰略選擇下的控制措施，降低企業運營過程中的容錯率，從而提高企業成本管理的效果，提高成本管理體系的有效性和針對性。由此可見，成本管理在現代經濟體系建設中發揮著重要作用。成本管理的特性決定了其對企業內部進行控制決策的關鍵地位。人工智能技術的深入應用能夠部分代替財務會計的工作內容，成本管理是實現財務會計職能的方法與手段，財務會計提供的數據是企業成本管理運行的基礎，兩者目的均為實現企業價值最大化的財務目標，也正是這樣的內在關聯，在智能技術的不斷推動下，會計專業領域不斷進步，逐步從事后工作者的角色中轉變，成為生產經營的賦能者和參與者。

四、結論

本文通過業財融合與會計智能化建設來達到將智能制造企業成本管理優化的目的，將財務與業務真正實現深度融合，建立業務—財務聯動體系，從根源上提高企業在財務方面的能力，促進企業管理會計體系的建設。智能制造模式下，企業部門的權責劃分會越加明確，智能化的成本管理實現了財務會計系統與管理會計系統的信息循環，加強了對生產制造過程的可控性，從根本上降低了企業的經營風險，最大程度上提升了企業的成本管理效率。