推進全面預算管理助力北大荒集團建成現代一流企業

王鵬 張元福 王大慶

（1.北大荒農墾集團有限公司北安分公司 2.原黑龍江省農墾總局政策法規局3.黑龍江省農墾管理干部學院 4.海口經濟學院）

一、導語

2015年11月27日，《中共中央 國務院關于進一步推進農墾改革發展的意見》中提出，“農墾是國有農業經濟的骨干和代表，是推進中國特色新型農業現代化的重要力量。”為發展壯大農墾事業，充分發揮農墾在農業現代化建設和經濟社會發展全局中的重要作用，農墾要牢固樹立開拓創新和市場競爭意識，推進資源資產整合、產業優化升級，將農墾建設成為現代農業的大基地、大企業、大產業，并全面增強農墾內生動力、發展活力、整體實力。

北大荒集團一直以國家、省部要求為己任，2021年是集團“十四五”開局之年，是北大荒集團開啟“三大一航母”建設新征程的關鍵一年。2021年北大荒集團提出一項重點工作任務，要強化管理有效防范、化解各種風險挑戰，推進管理體系和管理能力現代化，不斷加強企業管控，實施精益管理、精細管理，以加強管理體系和管理能力建設為主線，突出重點、統籌推進、因企施策，促進企業管理水平進一步提升，集團力爭盡快構建具有中國特色現代國有企業管理體系。

全面預算管理體系是較為先進和重要的現代管理體系。2020年，北大荒集團啟動了執行全面預算管理的行動，當年4月10日以正式紅頭文件下發了《黑龍江北大荒農墾集團總公司關于執行全面預算管理編制要求的通知》（黑墾集總文〔2020〕53號），該通知要求于2021年正式實施，這標志著集團向構建全面科學的財務管控體系邁出了重要一步，是集團建立現代企業管理科學化、規范化的重要標志之一。

二、全面預算管理的概念

全面預算管理是指企業以戰略目標為導向，對未來的經營活動和結果進行預測，通過對企業內部各部門、各單位的財務及非財務資源進行分配，對執行過程進行預實分析，并對預算執行情況進行控制、考核，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，是完成既定經營目標的經營管理方法，是確保企業內部各職能部門有效協同和企業整體高效運營的管理手段。

全面預算管理目前已成為現代企業不可或缺的重要管理模式。歷史上的差錯糾弊和保護資產安全等傳統觀念已不能滿足現代企業規范化管理的需求，管理目標已延伸到解決企業的內部管理問題，包括提高企業效率和效益，同時兼具監督、激勵及分配等功能，從而保證管理目標的實現。通過人、財、物、產、供、銷的整合，北大荒集團對下屬單位明確適度的分權授權，并于年末進行綜合業績評價，從而按企業的實際需求實現資源合理配置，進而對集團的戰略貫徹、作業協同、經營現狀及價值增長等方面的最終決策提供體系支撐。

三、全面預算管理的內容

全面預算管理是利用預算方式對企業內部各部門的財務及非財務資源進行分配、考核、控制，便于組織和協調企業的生產經營活動，完成既定經營目標的科學系統工程。其具體內容主要包括確定預算目標、編制預算草案、審批預算等環節。其全面性主要體現在五個方面：一是經濟事項全面；二是業務單元全面；三是參與人員全面；四是整體過程全面；五是數據期限全面。實施全面預算管理涉及企業生產經營管理的方方面面，因此需要企業建立相應的全面預算管理保障體系，為實施全面預算管理構建良好的運作平臺，夯實各項基礎工作。

從北大荒集團角度出發，全面預算管理主要包括以下九部分內容。

1.預算編制。按照省委、省政府、財政部、農業農村部決策部署和北大荒集團黨委戰略規劃安排，通過預算編制將企業經營目標轉化為可操作的行動計劃，將具體目標傳遞給各層級、各單位和每名員工。基本任務就是將企業的經營目標分解細化為預算期內的預算目標。基本方式為通過預算編制的程序和方法來確定預算指標、設計預算表格，通過“自上而下、自下而上、上下結合”的模式化程序編制預算草案，經各級主管領導和相關部門逐級審查匯總，批準全面預算，從而實現細化、落實預算指標。2021年北大荒集團確定的營業總收入“倍增計劃”、進軍世界500強、加強財務管理、加快組建財務公司等各項總體及具體規劃，為編制全面預算明確了目標。

2.預算執行。北大荒集團及分子公司在經營活動中需要各部門在各環節都嚴格實施全面預算管理。嚴格依據全面預算要求執行，并如期完成預算指標。預算執行的主要任務是按照核定的預算使用資金，充分發揮資金的使用效果。

3.預算控制。預算控制是按照規范化制定的程序與方法，對預算過程進行全程監督和控制，確保公司各部門全面落實和實現預算管理。全面預算一經批復下達，就應認真組織實施，各項預算指標下達后，還要將預算責任逐級延伸，盡可能進行細化，保證預算目標的如期實現。在預算控制實施前要落實：一是明確預算控制職能的組織體系，沒有明確的控制機構和控制人員，控制職能就無法落實；二是對部門、崗位承擔的預算責任必須有明確的規定，將預算目標分解、細化到各部門和崗位，從而保證能采取相應的措施及時糾正偏差。

4.預算調整。預算原則上無特殊情況不予調整，但公司經營難免會出現各種情況，要根據需要適時調整預算指標，確保預算管理順利進行和預算指標的完成。基本調整條件：一是公司體制改革和內部重大政策調整；二是當年國家經濟政策發生重大調整，預算執行與之違背；三是當前市場環境發生重大變化；四是自然災害等不可抗力因素；五是預算管理委員會認為有必要調整的其他因素。此外，對預算調整的時間、申請、審批流程、審批權限都應做詳盡的規定。

5.預算核算。預算核算是對已經發生或已經完成的經濟活動進行事后核算。合理地組織預算核算形式是做好核算工作的一個重要條件，對保證工作質量、提高工作效率、正確及時地編制會計報表、滿足會計信息使用者需求具有重要意義。

6.預算分析。既對全面預算執行的情況予以分析，還要對全面預算執行差異的原因進行分析，針對差異提出改進建議及相應對策，最終將預算制定與執行結果之間的差異情況落實到具體部門和責任人，對癥下藥進行解決。

7.預算反饋。主要是對預算的執行進度和結果準確、及時地予以評價。對預算執行進度和結果及時檢查、實時追蹤，以分析報表、分析報告和專題報告等形式，全面、系統地對每個預算執行結果與預算目標的差異進行分析總結，并將評價結果反饋，以保證上級對下級的預算執行過程能進行有效監控。

8.預算審計。預算審計能保證預算管理系統中傳送數據的真實性和完整性，對不能真實反映客觀實際情況的數據要及時上報，從而保證預算的嚴肅性。

9.預算考評。只有對預算執行情況進行考評，并與獎懲掛鉤，來解決激勵和約束之間的矛盾，才能有效激勵員工努力完成預計規劃的目標。預算考評采取獎懲的原則：一是在企業整體效益目標下進行；二是建立在簡明扼要的基礎上；三是建立在嚴格嚴明的基礎上；四是獎懲機制與考評結果要有機結合。具體要求主要包括：一是依據愿景、戰略目標和路徑對預算管理工作和預算執行情況進行評價；二是預算考評結果作為確定企業資源分配方向和年度獎勵及長期激勵的主要依據；三是預算考評以基本會計政策為基礎，以第三方事務所審計后的會計數據為依據；四是預算考評應體現公平、公開、公正原則；五是置身于宏觀環境，結合大數據實施預算評價。

四、全面預算管理存在的問題

全面預算管理作為一種較為成熟有效的企業內部管理辦法，對企業規劃戰略目標、控制日常活動、分散經營風險及優化資源配置具有重要作用，但仍有部分企業實施效果并不理想，主要原因是企業在推行全面預算管理時還存在很多問題。

1.全面預算管理制度不健全，缺乏具體配套制度。比較常見的是企業開始之初缺乏完整的預算指標體系，缺乏一整套相關具體措施為之服務，導致不能將各階段經營活動有機結合，或是只對成本費用支出、貨幣資金支出進行預算控制，沒有推行包括生產預算、銷售預算、材料采購預算、成本費用預算、投資預算、財務預算在內的全面預算（經營預算和投資預算必須以貨幣形式反映在財務預算中）。一些企業預算始點意識不強，開始時缺乏應有的預算控制制度，使得一些項目起步時就處于虧損狀態，如成立的二級產業公司，人工成本、資產折舊等固定支出較大，缺乏大局觀念的預算管理經常陷入糾結瑣事小事之中，對預算控制的整體效果不佳。

2.全面預算管理的組織保障體系有待加強。全面預算管理工作能否做好，要有強有力的組織來作保障。一些企業主要領導對預算管理認識不夠，缺乏全面預算管理組織保障體系，全面預算是在財務收支預算基礎上的拓展和延伸，片面地認為預算僅僅是財務部門的事情，應由財務部門來編制預算并進行實施，這種想法是片面的，事實上大部分企業財務人員并不具備這方面的素質和能力，除財務部門外，其他部門并沒有參與到預算編制過程中來，削弱了預算的科學性和合理性，使全面預算缺乏可操作性。財務與業務之間不能形成有效對接，在執行過程中也會發生各種原因導致操作困難。

3.企業法人治理結構失衡，“隱性實際人控制”掌權。企業如果缺乏上級的約束和監控，就會導致企業法人治理結構失衡。處于“隱性實際人控制”狀態下的董事會、經理辦公機構集所有權與經營權于一身，決策、執行與監督職能不分，實際掌權人權力過于集中，職能范圍不清，導致全面預算管理無法與實際要求結合，并最終流于形式。

4.缺乏行之有效的預算管理系統。部分企業在相關組織機構方面不夠健全和完善，部門的權利與責任不匹配。管理決策和管理控制這兩個不同的目標群體由于自身角度不同會對預算管理體系的設計提出不同的要求。沒有有效的預算管理系統使預算如一紙空文，缺乏客觀性、嚴肅性及權威性，在實踐工作中沒有監督、管理、審核的功能，不能實施有效的控制。

5.全面預算松弛，預算指標有效性差。由于管理者擔心無法完成預算，常常會在全面預算中留有余地，主要表現為高估成本費用或者低估銷售收入，此類預算起不到約束和評價的作用，也體現了企業和個人目標不一致的現象。產生預算松弛的誘因可能是長期以來企業經營者的任期考核與企業的預算目標密不可分，不可避免地出現經營者在任期內“突擊利潤”的現象，或是在編制預算指標時為防止完不成指標而留有余地，用彈性指標等方式防止無法完成預算，以上這些都會導致預算指標不實、有效性差。

6.全面預算管理考評機制不健全。全面預算管理作為一個系統規范的過程，任何一個環節都缺一不可，目前大部分企業在全面預算管理過程中普遍存在頭重腳輕的現象，不健全的考評機制在一定程度上阻礙了企業的發展，甚至激發了員工對企業的不滿，運行這樣的考評機制對企業資源來講也是一種浪費。機制不健全還會導致相應部門的職責分工不健全、全面預算執行效果較差。同時，由于相應預算考評制度不規范、不完善，造成全面預算管理的約束力不強，最終使全面預算管理失去其原有的權威性和嚴肅性。

五、有效實現全面預算管理的對策及建議

1.樹立科學的全面預算管理理念。企業若想取得最佳生產率和獲利率，全面預算管理是不可或缺的一種管理模式。企業要有效實施全面預算管理，首先要在內心將其設為不可或缺的科學理念，企業治理結構是這種模式運行的基礎，企業的發展戰略是其運行的起點，對企業全過程經營管理掌控是核心要義。全面預算管理是以人為本的集成式管理，它的核心職能在于對企業的全方位資源，包括業務流、資金流、信息流和人力資源等進行全面整合，通過對資金流和業務流（采用財和物的運行方式）進行事前規劃，并將其按照職權范圍落實到相應責任人身上，從而實現人、財、物三者的統一。再將業務體系和數量價值體系通過信息體系實現企業運行和管理的高度信息共享化，進而實現真正的高效合一。

2.建立全面預算管理組織機構。為保證全面預算管理工作有序順利推進，就必須要建立相互關聯的多層級預算管理組織體系。多層級的預算管理組織體系由決策機構、工作機構和執行機構三個層面組成，承擔著預算的編制、審批、執行、控制、調整、監督、核算、分析、考評及獎懲等一系列管理活動，三者各司其職，共同完成全面預算管理工作。這是全面預算管理有序開展的基礎環境，企業全面預算管理能否正常運行并發揮作用，全面預算管理的組織體系將起到關鍵性的主導作用。

3.合理分配財務部門與業務部門職責。全面預算管理是企業管理的一項重要制度，它綜合了財務與管理的各種任務與指標，要求財務人員的思維也要進行轉變，不能像過去一樣作為“賬房先生”只做記賬工作。財務人員思維要向管理會計轉變，在明確的職責分工下，將預算的編制權和執行權交給各業務部門，由業務部門提出預算編制的具體方案，財務人員把企業的戰略與業務結合起來，為業務部門提供盡可能多的增值服務，財務部門變管理功能為服務功能，全面依照預算管理辦法從事職權范圍內的工作，及時提供預算執行結果，由各預算執行主體分析原因，使財務部門與相關業務部門真正實現有效鏈接，全面預算的執行才會行之有效，預算管理才能落到實處。

4.清查資源、資產，全部納入預算管理。企業要全面清查預算收入是否及時、足額入賬，有無預算外收入未納入預算管理，重點清查管理區、作業區耕地外資源、資產租賃等收入是否全額納入賬內管理。對欠款期較長、欠款額度大的個人或單位進行必要函證，對“賬銷案存”重點關注貨幣是否及時流入，防止清收回來不進賬。嚴格遵守“三重一大”，實行群策群議，防止一人拍板，獨斷專行，避免國有資產流失。嚴格監管專項資金流向，重點檢查建設性專項資金是否存在挪用、串用現象。

5.加強全面預算管理信息溝通反饋。在編制全面預算時，溝通反饋的原則：雙向溝通、實事求是、就事論事、及時準確、主動高效。對于難以準確確定金額與數量的管理信息，采取科學的手段對有關變量進行合理規范使用。有效的溝通反饋，不僅可以對偏差的管理信息及時糾偏，還可以增強企業員工的責任心和認可度。充分發揮企業全體員工參與管理過程的作用，有利于強化企業管理的基礎工作，增強預算的認可程度，最終能有效提高企業全面預算管理的水平。

6.健全全面預算管理考評獎懲機制。（1）建立全面預算關鍵業績考核體系。建立體系對企業高效化管理具有重要作用，合理的預算考核評價體系能夠客觀地促進員工的積極性和主動性，從而促進企業效益的提高，而在整個預算管理體系中，企業的獎懲機制也是對員工實施最佳管理的有效措施，這關乎員工最直接的利益，是現實利益的體現。在搭建指標體系時應注意各項指標設置的合理性，要堅持“以人為本”的原則，保證考核體系的實用性和有效性。（2）實施重點業務預算控制和現金流量控制機制。企業的核心業務（銷售收入、采購、成本費用等）預算是否合理規范，關系到整個預算的完整性、合理性和可行性，所以預算內容必須以核心業務預算為中心。貨幣收支預算是企業在預算期內全部經營活動有效運行的保證，要堅決貫徹“量入為出，量力而行”的原則。（3）建立健全預算執行的審計和信息反饋報告機制。建立預算審計及反饋報告制度，各層級主管人員對審計發現的問題要及時解決，并按照預算內容的重要程度，分別實施審計與信息反饋，各級預算管理部門對預算執行情況進行定期跟蹤分析、檢查，主動尋找預算執行工作中存在的問題，并提出整改措施，保證預算管理到位，執行落實。

六、執行全面預算管理的感悟

通過講操守、舉案例、擺問題、談建議，對全面預算管理進行了系統闡述，筆者在理解上有幾點認識和體會。

1.要有周密詳實的編制計劃。這個計劃是一個預計未來支出的計劃，是預算，而不僅僅是對具體業務的報賬；它是一個從上而下的統一計劃，企業所有部門必須在統一領導的指揮下納入進來；它是一個詳盡詳實的計劃，必須對所有支出進行分門別類，列舉所有項目的開支；它是一個注重重要性的計劃，根據列支計劃中每項開支的理由，區分輕重緩急程度；它是一個有強大約束力的計劃，沒有列支的項目不能支出，不得挪做他用；它是一個可靠的計劃，這個計劃必須要得到權力部門的批準，并接受其監督；它是一個公開公平公正的計劃，為了便于監督，預算的過程和內容應透明。

2.要捋順編制全面預算的順序。全面預算的編制順序：業務預算、資本預算、貨幣（籌資）預算、財務預算。財務預算報表主要有：資產負債表、利潤表、損益表。

3.要明確如何編制全面預算。首先要考慮企業的目標是什么？企業的策略是什么？也就是考慮企業未來3～5年的整體目標。然后把整體目標分解到年度，再將年度戰略進行分解。編制就是成本預算從嚴從緊、精打細算，合理確定成本定額，降低成本費用，根據實際選取適合企業的預算編制方法。

4.要避免預算管理的局限性。全面預算不要追求非常精確，預算管理控制不能替代日常經營管理的決策地位，它只是提供一些較詳細的數據資料，以輔助決策。經費是否支出、支出金額多少都應視決策時的實際需要而定，不要因僵化的預算數字，而損害企業整體目標，預算不能替代企業管理，只是一種管理工具。

七、結束語

2021年是全面開啟“十四五”，擘畫新藍圖的起航之年，財務管理部應認真貫徹集團黨委擴大會議精神，在各分公司黨委的堅強領導下，不斷增強時代緊迫感、使命感和責任感，同心同德，只爭朝夕，奮勇拼搏，努力打造一支具有創造力、凝聚力、戰斗力的財務隊伍，全方位推進北大荒集團提出的“45661”財務戰略規范體系，努力做好全面預算管理的“十大轉變”，為北大荒集團打造“三大一航母”和建成現代一流企業貢獻一份力量！