建筑企業(yè)工程結(jié)算收入確認(rèn)問題探討

馬建明

（甘肅路橋飛宇交通設(shè)施有限責(zé)任公司 甘肅蘭州 730030）

對建筑企業(yè)來說，在工程結(jié)算過程中與其他類型企業(yè)有著明顯的不同。如，建筑工程項目復(fù)雜程度較高，相應(yīng)的成本造價也很高。因此，若企業(yè)僅是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)工程收入，就會給實際操作帶來較大的難度。為此，建筑企業(yè)需要對當(dāng)前工程結(jié)算收入確認(rèn)過程中存在的問題進(jìn)行深入探討，采取適宜的結(jié)算方式，提高結(jié)算工程收入的準(zhǔn)確性。

一、建筑行業(yè)收入確認(rèn)特點

（一）建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)特點

與其他行業(yè)相比，建筑行業(yè)的生產(chǎn)條件相對特殊，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中具有獨特的經(jīng)營要求。首先，建筑施工的周期普遍偏長，且工程規(guī)模也較大，使得施工完成時間以年為單位，很少能在項目中標(biāo)的當(dāng)年內(nèi)完成。另外，建筑項目在竣工后也需要一定的保修期，收入計算人員應(yīng)當(dāng)對這一特點加以考慮。其次，易受自然環(huán)境影響。對建筑產(chǎn)品而言，其自身特性使建筑施工很容易受到氣候變化、地質(zhì)水文等條件的限制，給后續(xù)的施工生產(chǎn)帶來不良影響。再次，商業(yè)模式相對特殊。在經(jīng)營方式上，建筑企業(yè)的不同之處在于若想取得工程項目承包合同，往往只能通過招投標(biāo)、議標(biāo)的方式進(jìn)行。再加上建筑工程項目異于其他行業(yè)的施工周期與工程規(guī)模，整體建設(shè)活動需要非常大的資金支持。因此，在支付工程款的過程中，建設(shè)單位往往不會一次付清，而是通過分時間段、分施工環(huán)節(jié)進(jìn)行支付。最后，建筑企業(yè)還具有資產(chǎn)價值高、不可逆性等特點。

（二）建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)特點

對建筑施工企業(yè)而言，其受自身產(chǎn)品特殊性的影響，在結(jié)算收入確認(rèn)環(huán)節(jié)的特點主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，收入確認(rèn)依據(jù)與方法較為獨特。一般而言，建筑工程的生產(chǎn)周期往往會超過一個會計年度，而企業(yè)的經(jīng)營收入是按照會計年度確定的，在處理工期超過一年的項目時，合同收入按照項目進(jìn)度確定。第二，工程價款結(jié)算的獨特性。在建設(shè)過程中，由于甲方的付款方式不是一次性付款，這使得企業(yè)常有由施工單位墊付項目資金及工程設(shè)備款的情況。而為了進(jìn)一步加強對工程進(jìn)度的控制，甲方往往會扣押工程質(zhì)保金，有時還會支付履約保證金，這就使甲方往往需要按照合同規(guī)定的付款規(guī)則支付工程款。第三，會計信息披露的特殊性。建筑企業(yè)會計核算的特殊性使得其信息披露環(huán)節(jié)也相對特殊。具體而言，財務(wù)人員需對企業(yè)的財務(wù)信息實施多級匯總、合并和抵消等措施，以使企業(yè)的業(yè)績得到完整反映。

二、建筑企業(yè)收入確認(rèn)中存在的問題

（一）收入確認(rèn)邊界難以辨識

從當(dāng)前建筑企業(yè)收入現(xiàn)狀來看，當(dāng)收入準(zhǔn)則及按照合同準(zhǔn)則同時存在時，交易計量方案與收入確認(rèn)方法就會出現(xiàn)較大的差異。如在處理內(nèi)容相似的交易活動時，有的公司利用收入規(guī)則進(jìn)行處理；而其他公司則將其劃分至建造合同規(guī)則中進(jìn)行處理，這使得不同公司所能取得的會計信息存在較大不同，進(jìn)而導(dǎo)致會計信息的質(zhì)量逐漸下降。這給使用財務(wù)報表的工作人員造成了較大的限制，不利于對財務(wù)信息進(jìn)行正確理解，后續(xù)經(jīng)濟(jì)決策的制定也受到了一定的影響。

（二）風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)不適用

對當(dāng)前的建筑企業(yè)而言，在收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則同時存在的情況下，可在商品滿足銷售條件后，對收入進(jìn)行有效確認(rèn)。在此過程中，需要注意商品或服務(wù)內(nèi)部的風(fēng)險因素及相關(guān)利益發(fā)生了轉(zhuǎn)移，需要按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理。但是，這一標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用非常依賴會計人員自身的判斷力。而對實際的會計工作人員來說，由于其自身主觀性較強，且缺乏科學(xué)有效的指導(dǎo)，使得最終的判斷結(jié)果很難與企業(yè)的現(xiàn)實需要保持一致。如在建筑企業(yè)的日常經(jīng)營中，多數(shù)建筑產(chǎn)品的信息量十分復(fù)雜，且其時間周期普遍偏長，導(dǎo)致財務(wù)人員無法對商品所有權(quán)中的風(fēng)險因素與利益進(jìn)行環(huán)節(jié)界定。此外，若財務(wù)人員不能將商品實物與所有權(quán)同時交付給消費者，就會導(dǎo)致不安全因素與利益的遷移難以界定。現(xiàn)階段，多數(shù)建筑企業(yè)實行的收入準(zhǔn)則無法給予財務(wù)人員全面的指導(dǎo)，使其應(yīng)用難度得到顯著提升。

（三）缺乏對新型與復(fù)雜交易的引導(dǎo)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑企業(yè)收入確認(rèn)的方式也愈加豐富。現(xiàn)階段，對收入準(zhǔn)則的認(rèn)定主要以交易環(huán)節(jié)與形式作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，但忽略了對合同履行過程中各方利益與責(zé)任的遷移。在這種情況下，不同企業(yè)的工作人員會根據(jù)自身對收入準(zhǔn)則的理解，在不同環(huán)節(jié)中對業(yè)務(wù)進(jìn)行收入確認(rèn)，這使得實際的確認(rèn)工作相對混亂無序，不利于工作人員進(jìn)行對比分析，經(jīng)濟(jì)交易的本質(zhì)也無法得到體現(xiàn)。

（四）對收入信息的披露要求不高

根據(jù)當(dāng)前實行的收入準(zhǔn)則，建筑企業(yè)需要在批注中對收入確認(rèn)應(yīng)用的會計政策。但從實際表現(xiàn)來看，多數(shù)公司實行的會計披露措施無法反映公司本身的營銷特點，且政府部門也沒有嚴(yán)格要求建筑企業(yè)提供其在不同經(jīng)濟(jì)模式下的業(yè)務(wù)收入。因此，建筑公司在經(jīng)營過程中對信息披露的要求低、缺乏重視等現(xiàn)象，無法對其經(jīng)濟(jì)本質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確反映。

三、完工百分比法的應(yīng)用概述

在實際確認(rèn)過程中，完工百分比法的應(yīng)用雖然存在較多弊端，但仍能為施工單位確認(rèn)結(jié)算收入作出重要的貢獻(xiàn)。在實際操作過程中，施工單位需構(gòu)建完善的成本核算制度，對項目總成本進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)算，并及時歸集實際成本。由此，完工百分比法的應(yīng)用必然會取得顯著的成效。同時，行業(yè)內(nèi)其他專家也應(yīng)當(dāng)對收入確認(rèn)方法進(jìn)行研究，從而制定更高效、高質(zhì)量的確認(rèn)方式，提高企業(yè)結(jié)算收入效率與準(zhǔn)確性，推動施工單位財務(wù)核算工作的穩(wěn)步發(fā)展。

在施工企業(yè)制定建造合同準(zhǔn)則前，主要以《施工企業(yè)會計準(zhǔn)則》作為執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。在該準(zhǔn)則的要求下，財務(wù)人員往往按照建造工程的形象進(jìn)度與合同單價等完成建筑項目產(chǎn)值的計算。待建造合同中的各項標(biāo)準(zhǔn)得到落實后，還需要對合同項目總收入的預(yù)算結(jié)果進(jìn)行評估。另外，在確定總產(chǎn)值或收入占預(yù)估收入的比例時，需積極體現(xiàn)建造合同的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。由此，可以通過該百分比法對合同成本進(jìn)行確定。然而，通過這一方式確定的合同成本與實際數(shù)值間可能存在較大差異，因此，財務(wù)人員需要對實際成本進(jìn)行調(diào)整，通過預(yù)提成本的方式使工程毛利得到有效平衡。當(dāng)工程完工后，調(diào)整會在完工百分比達(dá)到100%時自動消除。

（一）完工百分比法的應(yīng)用優(yōu)勢

在完工百分比法的應(yīng)用下，財務(wù)人員能夠?qū)こ虒嶋H進(jìn)度進(jìn)行形象描述，這是后續(xù)結(jié)算收入確認(rèn)得以實行的基礎(chǔ)。而為了使項目工程結(jié)算收入與控制工作得以全面落實，其首要任務(wù)在于強化企業(yè)員工的成本意識，并對工程結(jié)算收入確認(rèn)有明確的認(rèn)知，從而能夠在后續(xù)工作中主動配合成本管理相關(guān)工作的實行，這也是工程結(jié)算收入與控制工作得以全面實施的基礎(chǔ)。因此，當(dāng)企業(yè)成本意識得以牢固樹立時，工程結(jié)算收入工作就能實現(xiàn)高效進(jìn)行，這對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升十分重要。

（二）完工百分比法的應(yīng)用弊端

首先，對合同的審查不夠嚴(yán)格。一般而言，建筑企業(yè)在簽訂合同的過程中會先對總價承包進(jìn)行約定。其中，約定項目主要包括工程圖紙、材料價格等內(nèi)容。當(dāng)材料價格發(fā)生變動時，施工單位會對價格變動產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行全權(quán)負(fù)責(zé)。但當(dāng)有部分特殊因素導(dǎo)致材料價格變化過大時，即便預(yù)先簽訂的合同固定該風(fēng)險由施工單位承擔(dān)，也會使雙方針對當(dāng)前材料價格變動產(chǎn)生分歧，進(jìn)而拖慢工程進(jìn)度，給予結(jié)算工作的開展造成影響，另外，當(dāng)前多數(shù)施工單位在簽訂建造合同時，雙方往往都不會對合同細(xì)則進(jìn)行深入分析，也沒有對合同內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審查，致使其在后續(xù)施工過程中很容易產(chǎn)生合同糾紛等問題，給建筑工程施工活動的順利進(jìn)行造成阻礙。

其次，不利于成本分析工作的進(jìn)行。建筑項目工程結(jié)算收入分析并非是獨立進(jìn)行的工作，其與監(jiān)理風(fēng)險、質(zhì)量有著緊密地聯(lián)系。若工程監(jiān)理得以高效進(jìn)行，項目的安全風(fēng)險就能得到大幅度降低。但當(dāng)前許多監(jiān)理項目無法實現(xiàn)投入與風(fēng)險的良好平衡，導(dǎo)致工程成本急劇提升。

最后，稅務(wù)問題無法忽視。第一，營業(yè)稅問題。在具體的應(yīng)用過程中，企業(yè)往往會根據(jù)完工百分比法對工程收入進(jìn)行確定，并據(jù)此確定稅金。但其真正的稅款繳納時間需要等到業(yè)主的撥款，并根據(jù)撥款的具體數(shù)目開出相應(yīng)的發(fā)票。因此，對應(yīng)交稅費科目結(jié)算周期較長，只有當(dāng)工程全部結(jié)算后才能結(jié)清。然而，施工單位在相同時間內(nèi)往往不會只進(jìn)行一個項目建設(shè)，這使稅費賬戶懸賬的長期存在。在這種情況下，應(yīng)交稅費中的余額無法反映出企業(yè)納稅的現(xiàn)實義務(wù)。第二，所得稅問題。在稅法的規(guī)定下，建筑企業(yè)在項目持續(xù)超過1年后，可以按照完工進(jìn)度或完成工作量來確認(rèn)收入。在這種情況下，企業(yè)采用完工百分比法來確認(rèn)合同收入雖然與所得稅規(guī)定相同，但在準(zhǔn)則的要求下，建筑企業(yè)在項目建設(shè)中獲得的利潤需要立即繳納企業(yè)所得稅。而在當(dāng)前工程款收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后項目完工進(jìn)度的情況下，一旦企業(yè)將大量資金用于繳稅，就會帶來嚴(yán)重的資金負(fù)擔(dān)。

四、提高建筑施工結(jié)算收入確認(rèn)效果的方式

（一）對合同條款進(jìn)行嚴(yán)格審查

合同的簽訂能夠使各建筑工程參與方的利益得到有效保障。因此，在合同簽訂前，項目雙方都需要對合同內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)審查，并在制定合同內(nèi)容時對可能產(chǎn)生的風(fēng)險因素進(jìn)行充分考慮。在審查過程中，審查人員需對其進(jìn)行逐項分析，確認(rèn)合同內(nèi)容，并對其可行性、合理性進(jìn)行綜合考量。尤其是對建筑材料的價格、施工進(jìn)度等方面進(jìn)行深入溝通，對材料市場變化進(jìn)行預(yù)測，以使合同內(nèi)容能夠得到項目雙方的認(rèn)同，防止在后續(xù)施工過程中發(fā)生合同糾紛。此外，建筑企業(yè)還需針對施工過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題制定相應(yīng)的預(yù)防措施，并按照正確的流程來處理突發(fā)事故。還需要對雙方的責(zé)任進(jìn)行明確，避免權(quán)責(zé)不清，導(dǎo)致事故發(fā)生時出現(xiàn)責(zé)任推諉的現(xiàn)象，影響工程進(jìn)度的進(jìn)行。

（二）提高結(jié)算收入人員的專業(yè)水平

掛賬成本在工程結(jié)算中具有警覺作用，能夠引導(dǎo)建筑企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)當(dāng)前結(jié)算收入中存在的不足，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升十分重要。因此，企業(yè)需適當(dāng)提高對結(jié)算收入人員的專業(yè)要求。首先，工作人員需要具有較高的專業(yè)基礎(chǔ)及豐富的工作經(jīng)驗，且職業(yè)素養(yǎng)也需滿足結(jié)算工作的需求，能夠以積極的態(tài)度對待工作，為結(jié)算收入準(zhǔn)確性的提高奠定基礎(chǔ)。其次，做好對企業(yè)現(xiàn)有員工的培訓(xùn)工作，如為員工安排專業(yè)培訓(xùn)，使其對工程量清單的計價方法熟練掌握，這對預(yù)結(jié)算工作效率的提升有著重要的促進(jìn)作用。再次，施工單位需強化結(jié)算人員的職業(yè)道德操守，使其能夠以企業(yè)的利益為重，堅持公正真實的工作原則，并以積極態(tài)度處理工作中遇到的問題。最后，企業(yè)需教導(dǎo)員工對建筑工程各環(huán)節(jié)的工程量進(jìn)行仔細(xì)核算，并對其定額進(jìn)行深入研究，加強對市場價格變化的調(diào)查，使結(jié)算結(jié)果的準(zhǔn)確性得到保障。

（三）加強對文件材料的審查

首先，結(jié)算人員需要對投標(biāo)資料進(jìn)行嚴(yán)格審查，并詳細(xì)等級預(yù)算項目，防止出現(xiàn)項目不明確的現(xiàn)象。同時，審計機(jī)構(gòu)需對其進(jìn)行嚴(yán)格的審查，保證招投標(biāo)工作的順利進(jìn)行。其次，施工單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況對文件材料進(jìn)行嚴(yán)格審核，做好對各施工項目的全面考量，避免出現(xiàn)某項內(nèi)容遺漏的現(xiàn)象，致使計算量被重復(fù)增加。再次，在進(jìn)行現(xiàn)場簽證時，參建單位需嚴(yán)格遵守規(guī)定，明確自身承擔(dān)的責(zé)任，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明的現(xiàn)象。最后，對定額項目進(jìn)行嚴(yán)格審查，特別是遺漏概率較高的項目，防止給后續(xù)造價工作的開展帶來阻礙，這對工程項目經(jīng)濟(jì)效益的提升也有著重要的促進(jìn)作用。

（四）科學(xué)構(gòu)建監(jiān)理企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)

對監(jiān)理企業(yè)來說，若想切實發(fā)揮自身的作用，就需要對自身的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，使企業(yè)員工能夠各司其職，防止出現(xiàn)權(quán)力交叉或職位空檔等現(xiàn)象的發(fā)生。只有這樣，監(jiān)理企業(yè)的結(jié)構(gòu)科學(xué)性才能得到提升。同時，企業(yè)管理者還需保障企業(yè)薪資體系與市場標(biāo)準(zhǔn)相符合，并為每個項目配備相應(yīng)的計算收入人員，以提高企業(yè)回報，實現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)實力的提升。

（五）完善收入信息披露

在過去，舊收入準(zhǔn)則下的財務(wù)信息披露相對有限，而隨著新時期的到來，新收入準(zhǔn)則不僅引入了合同資產(chǎn)、合同負(fù)債等概念，還要求企業(yè)在財務(wù)報表中進(jìn)行全面披露，并在部分項目內(nèi)容中做出了細(xì)化。從實際效果來看，新收入準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)信息披露作出了補充規(guī)定，通過更加全面的信息披露輔助決策者對企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行了解，有助于投資決策的高效制定。另外，新收入準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中需要財務(wù)人員進(jìn)行大量的職業(yè)判斷，若披露內(nèi)容過少，很難給報表使用者提供足夠的信息，很容易給其判斷造成干擾。因此，在對收入虛擬性進(jìn)行披露時，應(yīng)在不涉及企業(yè)內(nèi)部機(jī)密的情況下，盡量對收入信息判定過程進(jìn)行披露，如對合同中的單項履約義務(wù)進(jìn)行明確識別等。只有這樣，才能幫助使用者對財報內(nèi)容進(jìn)行深入研究，后續(xù)財務(wù)決策的制定也得以高效進(jìn)行。這不僅能夠提升其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，還能為我國建筑行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

五、結(jié)語

在建筑企業(yè)經(jīng)營過程中，結(jié)算收入的確認(rèn)對經(jīng)濟(jì)效益的提升是十分重要的，這就使相關(guān)人員必須加強對這方面內(nèi)容的深入研究，采取適宜的措施提高結(jié)算收入確認(rèn)效果，從而使建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到保障。基于此，本文對建筑企業(yè)工程結(jié)算收入確認(rèn)問題進(jìn)行探討，首先對建筑企業(yè)及其結(jié)算收入的特點進(jìn)行分析，其次對存在問題進(jìn)行探討，最后提出了對合同條款進(jìn)行嚴(yán)格審查，提高結(jié)算收入人員的專業(yè)水平，加強對文件材料的審查等措施，以實現(xiàn)結(jié)算收入工作的順利進(jìn)行。