財務共享模式下內部控制探究

（1.湖南財政經濟學院會計學院 湖南 長沙 410205；2.湖南工業大學經濟與貿易學院 湖南 株洲412000）

中國經濟不斷發展，企業規模也越來越大，原有的管理制度很難適應公司的新變化，節約成本和便于管理成了新管理模式必須要解決的問題，財務共享模式便展露了它獨特的優勢，“流水線”的作業形式不僅提升了工作效率，節約了原本煩瑣工作的成本，更容易管理。許多公司雖然在嘗試財務共享模式，但都還并不成熟，甚至因為原本的內部控制就不健全，難以滿足財務共享模式對內部控制提出的更高要求，也很難將財務共享模式的優勢發揮出來。

一、財務共享模式運營難點

（一）期初難建立

財務共享模式將原本的組織結構打散，建立新的組織架構。員工難以適應公司內部的大變革，一時之間難以與新的組織架構和新的管理模式相適應。這種情況下，企業很難順利進行業務處理，無論哪個環節出錯都會產生重大影響，這樣模式就難以建立運營。

（二）財務人才易流失

在原來的管理模式下，財務人員業務復雜，晉升渠道明確，而在新的模式下，財務人員工作變得單一枯燥、工作價值變低，工資也隨之變低，原有的晉升也難以實現。公司需要建立新的晉升考核制度，否則財務人員很難留在一份前途渺茫、工資低、工作枯燥的崗位上。

（三）難以達到對內控制度的高要求

第一，對財務人員容錯率變低。財務共享模式就像生產線一樣，每個財務人員負責一部分，且每個部分都是相互聯系和影響的。無論是哪個環節出錯，都會產生重大影響，并且中心并不會像原來一樣有逐級審批的流程，很難及時發現錯誤和進行修改。這樣使得財務工作容錯率變低，對內部控制來說是一個很大的問題。

第二，對中心人員素質要求變高。財務中心管理著非常多的會計信息，為了保證會計信息的安全，中心的工作人員必須嚴格遵守職業道德。此外，中心還非常依賴財務軟件，財務軟件的安全性也成了建立財務共享模式必須要攻克的難題。

第三，對內控制度更新周期變短。財務共享中心的業務范圍很廣，與各子公司的多個部門都有所關聯。內部控制制度必須與其他部門的業務相契合，也必須能適應外部環境的需要，促進業務部門的發展，這就使得內部控制制度需要不斷地更新變化，來滿足企業發展需要。

二、財務共享模式下內部控制問題分析

（一）內部環境

1.業務與財務分離問題

總公司雖然制定了財務核算要求，但并未對子公司進行實際核算的管控，也就是說，子公司為得到更多的資金，可能出現造假情況。中心的財務核算與質量考核的制度是不完善的，在實際操作上，成本有所增加，但實際效益未達到，賬實不符的風險增加。財務與業務分離，使財務人員對業務部門不了解，只能核對會計材料的真實性，不能核查業務是否真實存在，業務人員對財務流程也不了解，費用報賬以及報銷材料都難以把握，降低了費用報銷效率。另外，在面對應收應付時，業務部門與客戶交流更加暢通，但業務部門對財務流程不熟悉，使得業務部門的業務滯緩、交流受阻，不利公司發展。

2.財務人員流失

財務部門由原來的冗余變成扁平化的共享中心，財務人員的職權也趨于單一，流水線式的工作模式使得財務工作變單一枯燥，原有的晉升途徑也變得窄，財務人員工資變低，但公司并未給予相應的解決對策，使中心的財務人員離職率大幅度提升，人才流失情況嚴重。

（二）風險評估

1.風險識別不精確

風險識別方法為定量定性分析，這種方法面對龐大的業務量是難以完成的，所以風險識別不僅周期長、效率低，且識別滯緩、不準確，應注意采用兩者結合的方法，先分類別在進行分析，提升工作效率，降低工作成本。

2.風險應對不完善

風險應對主要是管理層控制，受管理者自身水平影響較大，這就意味著管理者的好壞直接影響風險應對的有效性。一旦管理者決策出現偏差，那么風險應對就是無效的，這是極度不合理的，風險應對應確保客觀有效，并不斷提升管理者的專業素質。

（三）控制活動

1.職權分離不到位

為節約人員成本，關鍵財務人員身兼數職，不相容職權未做到分離，這樣為財務舞弊留下重大隱患。若身兼數職的財務人員違背職業道德，后果不堪想象。公司應將不相容職權及人員進行分離，避免相互影響，保證財務處理客觀真實。

2.考核制度不合理

考核制度通過工作效果和工作行為綜合進行劃分，在工作效果上沒有非常明顯的差別，而在工作行為上，也是很難判斷的，公司的考核制度只能考核出誰差，但不能考核出誰更優秀，且公司也明確規定，考核結果直接影響晉升、福利等，必須制定出合理的考核制度，才能留住人才。

（四）信息與溝通

忽視工作效率帶來的信息滯緩，財務共享中心將財務業務都收歸到中心來，龐大的業務量需要足夠的效率才能保證業財處理同步，但中心難以保證工作效率。第一，工作人員不夠，應適當增加，第二，工作效率不高，應進行培訓和有效監督，提升效率。

（五）內部監督

內部審計的問題和風險應對的問題類似，都是過度依靠相關人員，忽視客觀對策的重要性，依靠人的最重要問題是，人是難免出錯的，而一旦出錯就是重要問題。因此，人為主觀的判斷和客觀內控制度相結合，避免過于主觀的錯誤導致不利影響，除此之外公司應設立其他獨立監督部門，或外部審計進行相關的監督檢查，確保運營無重大失誤。

四、財務共享模式下內部控制的對策

（一）控制環境

1.財務與業務合理分離

財務與業務分離時，需要注意財務共享中心的賬與子公司的實存是否相符，需要定期對子公司的實存進行檢查，并對賬務處理原始憑證真實性進行抽查核實，避免子公司財務作假現象，此外，原始憑證在通過子公司郵寄或暫存時，應嚴格規范保管制度，落實相關責任人，在丟失或殘缺時應有負責人進行補辦，到達總公司后，應嚴格授權查閱，授權查閱可通過電子檔，減少對原件的損傷。業財分離應加強業務部門和財務部門對彼此的了解，定期對業務人員進行財務知識和報賬流程的相關培訓，學習運用財務系統了解應付應收的進度，保持與客戶聯系，加強對財務部門相關人員的培訓，了解業務部門的業務范圍及處理方式，減少舞弊可能性。

2.恰當的人才儲備

共享中心應合理制定工資標準，制定合理的考核制度，通過一定的考核制度對相關人員進行晉升，保證財務人員的晉升通道暢通，可適當進行財務輪崗，減少工作單一性，增強各崗位間的相互了解，公司必須嚴格控制財務人員的離職率，保證財務人才儲備。

（二）風險評估

公司在應對風險時，應先通過科學的方法進行風險識別，如可使用定性定量相結合的方法對各種風險進行分類，降低識別費用，提高效率，各層人員也應具有風險識別意識，發現后匯總上報，通過專門的組織和內控制度進行風險評估確認風險等級后，再制定相應對策，制定對策時應嚴格遵守主客觀相結合，要在發揮管理層主觀能動性的同時遵守相關內控制度，聽取外部專業意見，客觀專業地制定風險應對措施。

（三）控制活動

1.職權分離

公司需要制定明確的職權，嚴格對不相容職務進行分離，避免財務人員有不相容職權身兼數職的現象，如日記賬與出納相分離、總賬與明細賬相分離等。應加強管理層對不相容職務分離的控制意識，增強對不相容職權相互影響的監管，確保賬務處理真實可靠。

2.考核制度

對于財務共享中心的人員，企業應制定適合中心的考核制度。中心的工作形式不同于其他部門，中心財務人員工作單一，且均制定了明確的工作流程和目標，中心應根據工作任務的完成數量和質量來判斷財務人員的業績，應將財務人員的舉報監督與被舉報列入業績考核中，在評判財務人員履行內部控制制度的同時，也進一步加強基層監督力量。根據績效考核情況對工資進行增減，以工資的形式對員工的工作成果進行不同程度的嘉獎，避免員工因工資不符合勞動成果而離職，通過嘉獎的方式提升員工工作的積極性。

（四）信息與溝通

公司必須要建立流暢的問題反饋機制，管理層應做到在較短的時間內給予反饋，在解決問題和完善制度的同時，也能讓基層財務人員有更多的參與感。另外，應保持中心財務人員的儲備充足，確保有能力處理大量的財務業務對財務人員的專業要求，專業的財務人員才能在工作中有較高的工作效率，中心的工作效率直接影響業務部門的工作，影響公司的發展。

（五）內部監督

財務共享中心應建立獨立的監督和審計部門，對財務人員和管理層進行獨立監督，對財務處理進行監管。財務共享中心對財務人員的容錯率是非常低的，要求財務人員具備必要素質的同時需要對財務人員業務處理進行監督，確保財務人員處理業務是合規的。另外，還需要監督財務人員是否遵守職業道德。中心應減少對管理者的過度依賴，應增加決策處理的客觀性，同時也應增強對管理者的相關知識培訓，提升專業能力，減少出錯率。審計工作應減少對審計人員自身能力的依賴，不斷提升審計人員的能力，使審計人員能適應新的財務處理模式。

結束語：

財務共享中心有非常多的優勢，如節約成本、便于管控等。該模式非常適合子公司數量多的大企業。隨著中國經濟的不斷發展，大企業也越來越多，財務共享中心這種新的模式也將成為未來大公司的管理模式。這種模式在中國并不成熟，運營起來也有許多弊端，這就對企業內部控制提出了更高的要求。