遼寧省中小企業稅務風險管理問題及對策研究

（哈爾濱商業大學財政與公共管理學院 黑龍江 哈爾濱 150028）

一、遼寧省中小企業稅務風險管理的總體狀況

（一）中小企業及其稅務風險管理的基本情況

中小企業是指在中國境內依法設立的，人員規模、經營規模相對較小的企業的總稱，包括中型企業、小型企業和微型企業。遼寧省對于中小企業范圍的界定，大體與全國中小企業范圍的標準一致。根據《中國統計年鑒》《遼寧省統計年鑒》資料顯示：遼寧省中小企業數量占企業總體數量比例從2011年98.46%減為2018年97.09%，8年平均占比為97.58%；中小企業稅收收入占比從2011年44.43%減為2018年22.90%，平均占比為40.11%，反映了中小企業對遼寧省稅收收入和社會經濟發展都有著較高的貢獻率。2015年以來中小企業稅收收入占比下降是與我國實施大規模減稅降費政策相一致的，但也不排除稅收征管漏洞和中小企業偷逃稅等因素。對中小企業稅務風險管理工作，遼寧省稅務局非常重視，通過金稅三期系統對中小企業相關數據的搜集、整理和測算，對稅收風險行業、單戶企業、個體工商戶進行精確的劃分，切實提升了中小企業稅務風險管理的能力和水平。

（二）中小企業稅務風險管理機構的設置情況

2012年，我國首次提出“稅務風險管理”概念，并納入國家稅務總局工作計劃。2016年，全國統一的內控監督平臺通過立項審批，2018年4月15日實現了全國稅務系統平臺全覆蓋。遼寧省稅務局積極響應國家稅務總局要求，全面落實稅務管理平臺推廣和稅務風險管理工作等要求，落實的主要內容具體包含負責所管轄范圍內各項稅收、社會保險費和稅收收入以外的收入的征收以及管理，組織實施稅（費）源監控和風險管理，以強化大企業和自然人稅收管理。目前，遼寧省稅務局尚未成立專門的中小企業稅務風險管理機構，為規范中小企業管理工作，設立了遼寧省中小企業局，并下設9個機構，具體負責中小企業經濟法規政策落實，擬定遼寧省省內推動中小企業經濟發展的地方性法規等、中長期發展規劃。

二、遼寧省中小企業稅務風險管理的問題分析

（一）中小企業自身稅務風險管理的問題分析

1.中小企業稅務風險管理意識不到位。

大部分中小企業內部的稅務風險管理理念缺失，對稅收的認識僅僅停留于交稅上面，對稅務風險管理認識不足，對稅務風險管理的重視程度不夠。這一現象主要出現在中小企業的管理中，管理人員通常將企業的業務發展和企業壯大作為第一要務，而對稅務風險管理和納稅籌劃了解不深，以致中小企業難以通過科學的稅務籌劃方法，有效規避生產經營過程中產生的稅務風險。稅務風險管理意識的不足，不僅僅體現在中小企業內部，稅務機關也沒有深入貫徹風險管理理念。稅務部門在宣傳稅務風險管理上的力度不夠，導致許多納稅人對稅務風險管理沒有意識，甚至出現因不熟悉稅種和稅收征管流程，造成企業罰款等問題。

2．中小企業內部管理制度尚不完備。

中小企業內部大多不設立專門的稅務風險管理部門，稅務風險管理工作由財務部門兼任，稅務風險管理工作人員配置不足，且流動性較大。中小企業內部各部門間溝通不暢，多數中小企業無法對稅務風險進行事前監控，擴大了稅務風險的危害，影響了企業的整體效益。舉兩個例子，來具體說明完善的溝通機制的重要性：以沈陽市S銷售公司為例，該企業并沒有設立專門的稅務風險管理部門，由財務部門兼任稅務管理與申報工作，銷售部門在銷售產品時關注的只是銷量和價格，而對收款方式和收款時間并沒有較強的關注度，這種現象就直接導致企業應收的增加，使得企業過早繳納稅款以及多繳納稅款，減少了企業的流動資金，形成潛在稅務風險；再以Y制造業企業為例，制造企業主要以生產部門為主，生產部門關注的是商品的性能以及質量，而忽視生產過程中的稅款抵扣，以及產品銷售過程中的稅率的變動，這就造成了企業多繳稅，而企業在繳納稅收困難時就會有偷逃稅的心理，形成了早期稅務風險影響企業的總體效益；中小企業內部缺乏科學的稅務風險預警機制，目前全省只有部分中小企業建立了稅務風險預警機制，且風險預警指標設計仍處于較為粗獷的層面，一定程度上加大稅務風險管理的難度。

（二）稅務部門中小企業稅務風險管理存在的問題

1.稅務部門的風險管理制度不科學

目前，遼寧省稅務部門同全國一樣，實行固化的屬地管理模式，一定程度容易導致“畫地為牢”，對于中小企業的發展起不到積極作用；稅務風險評估體系不完善，目前全省對中小企業稅務風險評估多側重于財務指標而忽視非財務指標、側重于靜態指標而忽視動態指標評估，嚴重影響了實際評估效果；稅務風險信息化管理水平較低，目前稅務部門綜合運用CTAIS2.0、稅收管理與服務信息平臺等手段管理中小企業涉稅（費）信息，沒有充分利用區塊鏈、大數據等現代化技術手段，降低了風險評估體系的數據處理功能。

2.稅務部門稅務風險管理人才缺乏

基層稅務人員稅務風險應對能力不足，全省基層稅務人員對風險識別、分析、處理和應對的專業知識和能力仍有欠缺；稅務風險管理人員的年齡結構不合理，目前全省稅務風險管理人員的年齡相對較高，對傳統的稅收征管手段更為熟悉和習慣，而對新時代現代化稅收征管手段的掌握和應用能力明顯不足，加大了稅務風險管理的難度；公務員招錄專業較為單一，全省稅務部門公務員招錄過程多以財稅、會計和審計等經管類專業為主，而對計算機類人才招錄較少，以致缺乏掌握現代技術的專業化稅務風險管理人才。

三、完善遼寧省中小企業稅務風險管理的建議

（一）優化中小企業內部稅務風險管理

1.加強中小企業稅務風險管理意識

一是強化中小企業內部對于稅務風險管理的理念，中小企業應主動調動各部門學習國家及遼寧省出臺的各項稅收政策，也可通過聘請稅務師、注冊會計師到企業開展稅務知識培訓和講座等活動，促使中小企業員工對于稅務風險管理有更好的認識和了解；二是提高中小企業管理層對稅務風險管理的重視程度，積極開展稅務風險管理業務培訓，并將業務培訓表現納入員工績效考評體系，使培訓結果與工資績效鉤掛，進而激勵員工積極主動地參與稅務風險管理；三是加強中小企業與稅務部門之間的協調溝通，可定期邀請稅務人員到企業宣傳稅收優惠政策和優惠政策流程辦理，也可在各個部門之間建立一個溝通系統，在各項決策前通過政策分析進行結果認定，促進中小企業稅務風險管理與國家及省內相關政策緊密銜接。

2.完善中小企業內部風險管理制度

一是建立完善的中小企業稅務風險內部控制機制，遼寧省所有中小企業將自身的發展情況和各項政策相結合，參照《大企業稅務風險管理（試行）》等相關政策要求，不斷建立健全中小企業內部組織架構，明確中小企業稅務風險管理企業中各崗位的職責要求；二是健全中小企業涉稅部門的溝通機制，促進中小企業內部之間信息及時交流與共享，從而強化涉稅（費）事項的事前監控，使中小企業稅務風險管理實現源頭管控；三是完善中小企業內部稅務風險預警機制，提高風險前期識別、中期分析、后期處理和應對能力；四是積極引進專業化辦稅管理人才以及現有人才專業化，增強稅務風險管理崗位的穩定性，規避因人員流動所引發的稅務風險。

（二）健全稅務部門稅務風險管理機制

1.完善稅務部門稅務風險管理制度

一是完善現行稅務管理模式，結合遼寧省中小企業稅務管理特點，確立屬地管理與風險管理相結合的原則，并將稅務風險管理逐步融入到中小企業日常稅源管理、稅務管理和納稅服務中去；二是健全稅務風險評價體系，合理設置稅務風險評估指標，綜合考慮財務、非財務、制度、靜態和動態等多方面指標，以優化中小企業稅收風險評估體系；三是提高稅務風險信息化建設水平，積極運用現代化信息技術建立中小企業涉稅（費）信息數據庫（包括基礎信息庫、納稅人稅務申報資料庫和稅務風險管理信息庫等）和拓寬信息庫信息采集渠道。

2.加強中小企業稅務風險隊伍建設

一是提高基層稅務人員風險管理能力，增強基層稅務風險分析和評估力量，努力建成綜合素質高、專業能力強、數量精干的專業化風險管理團隊；二是優化稅務人員結構，綜合考量稅務人員文化知識、業務能力、專業素養、工作經驗、熟練程度、年齡情況和個人意愿等因素，運用科學方式對稅務風險管理人員進行分配，專業崗位對接專業人才，增強稅務風險管理的針對性；三是組織建立完備的稅務風險管理人才庫，挖掘和吸納一批具有豐富的實踐經驗、精湛的業務水平和豐富的創新精神的風險管理技術骨干，并發揮專業人才其帶頭作用，打造梯級化稅務機關人才隊伍。此外，對中小企業中的特殊行業，可通過聘請專業顧問等形式廣泛吸納社會人才。