有關融資租賃會計處理的探討

在市場經濟高速發(fā)展下，市場環(huán)境發(fā)生巨大改變。與此同時，融資租賃業(yè)務也向多元化方向發(fā)展。融資租賃擁有非常豐富的功能，可以優(yōu)化財務結構，降低債務比率，推動企業(yè)快速發(fā)展。

一、融資租賃會計處理存在的問題

（一）出租人初始直接費用處理方式不妥當

租賃準則明確的規(guī)定，出租人需要以初始直接費用與最低租賃收款數(shù)值的和作為應收融資租賃款的收入。但是，此規(guī)定因為對實際工作考慮不足，導致在會計處理階段，會因為處理方法不妥當，影響初始直接費用處置的合理性。這種問題的出現(xiàn)，與融資租賃行為不妥當也有一定的關系。融資租賃可以視為承租人為獲得資金采取的融資行為，在這種關系下，出租人可以通過融資租賃的方式，獲得投資效益。在實際投資過程中，出租人需要對初始費用以及租賃資產的投資額進行統(tǒng)籌計算，考慮預期可能產生的利潤以及凈殘值，根據(jù)各環(huán)節(jié)工作，將相應的款項記錄在內，進行綜合判斷分析。

（二）當期損益層面中承租人未確認的融資費用需要繼續(xù)商討

會計工作直接影響企業(yè)財務管理的執(zhí)行效果，在會計分攤環(huán)節(jié)中，一般會將短期損益數(shù)值記錄在財務費用的賬戶內。融資租賃采用此類做法，存在很多問題。融資租賃從屬于融資范疇，在企業(yè)經營與生產環(huán)節(jié)中介入資金，并以分期的方式購入資產。融資費用并沒有對此部分內容進行綜合考慮，作為現(xiàn)值差額與最低租賃付款額在工作中產生的利息費用，融資費用沒有經過確認，一般會將其作為租賃付款額與現(xiàn)值差額產生的利息費用。實際工作中，融資租賃業(yè)務并沒有專門采購產生的費用，所以此類費用在實際資產項目中與融資的定義存在出入。

（三）租賃開始日會計處理存在的問題

融資租賃轉移資產相應的報酬與全部風險，這是租賃準則第5條的內容。在第6條中，認定承租人有購買租賃資產的自主權選擇權，購買價款一般會低于行使選擇權時租賃資產在市場中的公允價值。在此種情況下，租賃人可以行使選擇權。當下，我國折現(xiàn)率因為相關制度并不健全，存在很大問題，導致最終核算的現(xiàn)值處于波動狀態(tài)。在此種情況下，租賃物無法確定公允價值與金額，融資租賃人的資產在這種狀況下與會計要求的客觀性原則存在背離的問題。

二、融資租賃交易雙方會計處理的策略

（一）資本化未確認融資費用

融資租賃人在會計處理階段會受到租賃準則的限制，承租人將租賃的資產作為自由資產，通過折舊政策完成自身資產折舊處理，核算相應的資金變價，得到的費用列入成本賬戶。與此同時，將沒有確認的融資費用分攤額，直接列入費用賬戶。這種業(yè)務處理方法，與現(xiàn)行會計理論存在背離的問題。租賃費用需要列入折舊賬戶中，如果承租人將此類費用應用于生產性固定資產或非生產性固定資產投資，需要考慮實際工作情況，記錄相應信息，將費用從賬戶中全額抵扣，在生產環(huán)節(jié)中將費用的分攤額記錄在成本賬戶內。

（二）通過未來適應法處理未擔保余值

未擔保余值在處理過程中，雙方會計必須了解未來適應法，還應該根據(jù)實際情況，合理應用未來適用法處理相關問題。根據(jù)文件規(guī)定，未擔保余值屬于會計評估領域。評估工作會因為不確定因素影響的評估結果，使用未來適應法可以提高評估工作的可靠性。在實際工作中，出租人首先需要掌握影響未擔保余值的因素，了解內在因素、外在因素對未擔保余值形成的影響，還應該收集當下的信息，進行合理的判斷，以未擔保余值、剩余租賃時間、租賃投資凈額作為基準，在此基礎上計算租賃內含利率。在此過程中，出租人必須確定租賃過程中產生的融資收入，結合實際信息完成相應款項的調整。

（三）遵循初始直接費用重要性原則

初始費用在以往并沒有給出明確的定義，最新的租賃準則對其進行了明確規(guī)定。出租人如果持有的資金出現(xiàn)增值，會導致費用計算與實際出現(xiàn)出入，從而在租賃過程中會產生額外的費用。從實際層面考慮，融資租賃活動出租人產生的初始直接費用，可以在后期獲得豐厚的利潤，并且初始直接費用也是為了獲得利益而發(fā)生的。因此，可以將此筆資金作為被認可的費用，在實際運作中，需要從雙方利益層面進行設計。初始直接費用在應用期間，必須秉持重要性原則，并在此原則下開展活動。初始直接費用資金不足會影響融資收益，這種情況下融資收益普遍較低，初始直接費用的資金量大，也會綜合影響融資收益。

（四）解決租賃開始日會計處理問題的方法

1.承租人

目前，按照規(guī)定要求，會計處理需要確定在租賃期開始日，以最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃產公允價值兩者中較低者，為承租人發(fā)生的初始費用的入賬價值。在融資租賃開始日，承租人可以確定固定資產入賬價值。當日公允價值與初始費用兩者的和符合會計計量要求的，可以直接入賬。這種處理方式，遵循效益與成本原則，能夠削減會計核算的工作量。

當下，租賃業(yè)務開展由于現(xiàn)有條件不充裕，公允價值計量基礎不具備，租賃雙方在交流時信息不對等，影響租賃活動的發(fā)展。當下，越來越多的租賃活動，開始使用公允價值質量的方式，出租人與承租人的相關成本收益列支都能夠依法核算、入賬，一定程度上解決了融資租賃發(fā)展中的難題。

初始直接費用與初始最低租賃收款額兩者的和嗎，是出資人應收融資租賃款的入賬價值。在此業(yè)務中，按照租賃資產公允價值，以融資租出資產的賬面價值為擔保余值，再加上最低租賃收款額，兩者的和便是融資租賃資產的賬面價值。融資租賃款與未擔保余值的現(xiàn)值的差，是實現(xiàn)的融資收益。在會計核算時，出租人會因為采用的資產核算方式不同引發(fā)問題。初始直接費用與長期應收款類似，租賃收款額以資產計算放核算租賃款，承租人按照最低租賃收款。在長期應收款賬戶科目中，余額存在于整個租賃期，應該按照租賃準則要求，設置會計分錄，保障借貸雙方處于平衡狀態(tài)。

2.出租人

在借貸賬務處理過程中，未實現(xiàn)融資收益、初始直接費用、融資資產的公允價值三者之和，應與最初直接費用、融資租賃收款額和未擔保余值三者之和相等。按照租賃新規(guī)，含利率確定未擔保余值現(xiàn)值、最低融資租賃收款額現(xiàn)值兩者之和，與初始直接費用、租賃資產公允價值兩者之和相等。

兩者對比分析，發(fā)現(xiàn)準則定義為實現(xiàn)融資收益，兩者的差值可以視為初始直接費用。在租賃款項核算中，確定租賃期開始日后，出租人初始直接費用必須單獨核算，不應該作為長期應收款，否則會抵消出租人利益。

融資租賃出租人初始直接費用在簽訂租賃合同與租賃談判環(huán)節(jié)中，會直接歸類在租賃項目費用中，和律師費印花稅、差旅費、傭金、談判費等，一并歸屬于租賃項目費用。此費用的發(fā)生，是為了獲得租賃收益。在實際操作中依據(jù)重要性原則，初始直接費用會因為金額量的不同產生不一樣的記賬方式。

在租賃期內，出租人需要確定租金收益比例，采用分攤的方式處理相應問題，對于初始直接費用金額牽涉較小，不會產生過大的影響，可以直接計入當期損益。

融資租出資產的入賬價值研究中，因為最低租賃收款額現(xiàn)值與租賃資產公允價值兩者的價值與擔保余值現(xiàn)值存在差距，在實際核算中出現(xiàn)不一致的情況。

租賃準則中已經給出具體的規(guī)定，未擔保余值現(xiàn)值與最低融資租賃收款額現(xiàn)值兩者的和，與公允價值和初始值的費用兩者的和一致。融資租出資產價值需要重新考慮，保證資產值在核算時不會出現(xiàn)差距過大的情況。因此，建議使用公允價值計量的方式，核算融資租出資產入賬價值。

結束語：

我國市場經濟高速發(fā)展，融資租賃的發(fā)展空間巨大。在此過程中，國家相繼出臺相關政策，對融資租賃發(fā)展起了到良好的扶持作用。相應的鼓勵政策對租賃業(yè)務轉型升級，起到了良好的促進作用，租賃業(yè)務得到良好的發(fā)展，融資渠道大幅增加，介入的新興產業(yè)也越來越多。

通過經濟結構調整，租賃制度的完善，租賃業(yè)務發(fā)展速度。當下，租賃法律法規(guī)與租賃經濟形成非常復雜的關系，需要加強在此方面的關注程度。目前，租賃在我國擁有不可忽視的重要作用，會計準則可以幫助相應工作人員更好地落實融資租賃業(yè)務。由于我國融資租賃發(fā)展時間尚短，在運行期間仍存在很多問題，需要加強對此方面工作的投入，提出可行性高的解決策略，保證融資租賃可以達到預先設想的工作效果，為我國經濟發(fā)展提供一份助力。