國有企業應付職工薪酬納稅籌劃分析

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國有企業作為國民經濟的支柱，在我國產業化布局和經濟文化建設中發揮著中流砥柱的作用。企業獲得可持續發展的其中一個關鍵因素則是在職員工的團隊建設。只有充分發揮人的作用，才能激發企業發展活力，提高企業發展核心競爭力。國有企業人力資源管理中，一個影響企業可持續發展的重要工作問題，則是如何做好企業應付職工薪酬管理工作。國有企業應付職工薪酬管理是一項綜合性的管理系統，其中還涉及到職工薪酬納稅管理體系。職工薪酬納稅即企業為在職員工依法繳納個人所得稅，同時也包含企業所得稅的繳納。因此，國有企業薪酬管理中，應付職工薪酬納稅籌劃管理，不僅關系著職工個人的薪資結構及薪資水平，同時也影響著企業的經濟利益。現如今，企業間同質化競爭日趨激烈，企業要想在強手如林的競爭環境中立于不敗之地，除了要求具備極具核心競爭力的產品以外，也要做好人才培養和人才保留工作。職工薪酬納稅籌劃體系作為影響企業職工的基本收入來源的重要因素，與企業人才管理工作息息相關。因此，需要企業引起高度重視，合理調整應付職工薪酬結構，優化職工薪酬納稅籌劃管理方案，既要保證依法合理納稅，也要為在職員工謀求更多的薪酬福利，提高員工的基本收入。只有這樣，才能更好地留住人才，保護企業的核心競爭優勢，促進企業的健康可持續發展。

一、國有企業應付職工薪酬納稅籌劃中的涉稅處理

國有企業職工薪酬管理體系中，職工薪資結構由基本工資、獎金、績效、勞動分紅以及各種津貼、補貼等組成，而企業針對員工應付薪酬，屬于企業經營成本的一項重要組成部分，被納入企業的成本費用范圍。針對企業應付職工薪酬納稅籌劃中涉稅問題分析如下。

（一）計稅工資制

企業應付職工薪酬納稅主要包含兩個方面，一是根據員工薪酬等級而應繳納的個人所得稅，此部分計稅及納稅方式按照國家個人所得稅納稅規定扣除，二是針對企業應付薪金的費用支出而所繳納的企業所得稅，此部分計稅同樣根據企業實際為職工支付的工資、薪金等依法按照國家納稅規定扣除，但屬于企業合法合理避稅范圍，不計入企業所得稅納稅范疇。以上可以看出，無論是企業職工個人，還是企業，都需要按照計稅工資制執行國家稅收政策，依法納稅。企業對于職工的工資支出屬于計稅工資制扣除范圍的，通過計算應納稅所得金額以后，按照相關規定，予以扣除。為照顧企業經營發展和職工的個人收益，國家會根據社會經濟發展態勢、物價指數、政治及經濟環境等對計稅工資制中需稅前扣除限額進行適度調整，以平衡國家稅收經濟、企業發展以及職工利益之間的關系，維護經濟社會的穩定發展。例如國家針對職工薪酬納稅中個人所得稅的起征點就進行了多次調整，2018年8月31日，修改個人所得稅起征點為每月5000元，而在此之前，個人所得稅起征點還在3500元以內，這就給不少薪酬低于5000元的在職員工減免了納稅負擔。企業根據計稅工資制的年計稅工資扣除限額也會做出相應調整，其中，企業在計稅工資扣除計算中，需要明確一些特定的問題。例如，企業與職工雇傭關系的確定，因為，企業與職工之間有正式簽訂勞務合同的固定職工，也有臨時合同關系的臨時工，同樣也有屬于外包隊伍的合同工，這些不同的雇傭關系會影響到企業計稅工資的扣除額度及計算方法。此外，也有一些不計入計稅工資的特定情況，如職工投資性質的股息分紅、員工調動、安家、退職待遇的各項支出等，都不計入計稅工資，企業應予以明確。

（二）績效工資和薪金制

國有企業應付職工的薪酬結構中，除了基本工資以外，還包含了績效工資、薪金等，國家針對企業應付職工薪酬中績效工資、薪金等部分薪資組成而實行的另一種計稅方式，即績效工資、薪金制。目前，我國稅法規定的企業職工工資、薪金應繳納的個人所得稅稅率不低于3%，不高于45%，企業根據效益工資、薪金等增加職工的個人收入，當職工收入超過其中某個等級時，則按照相應的稅率繳納超額的個人所得稅。為了提高職工的個人收益，企業在積極響應國家稅收政策、依法納稅的同時，也應合理調整職工薪酬結構及薪資發放方式，通過合理避稅，如將職工一部分應付薪金以分紅、補貼、住房公積金等形式發放，可以不計入納稅金額范圍，從而減輕職工納稅額度及納稅負擔。

二、國有企業應付職工薪酬納稅籌劃策略分析

（一）合理調整應付職工薪酬結構及類型

根據我國《企業所得稅法實施條例》，企業在每一納稅年度應付職工薪酬的所有現金或非現金形式的勞動報酬都應計入納稅范疇。但是，除去稅法規定扣除項目以外，在企業為員工支付薪酬總額不變的前提下，企業可以通過合理調整應付職工薪酬結構及類型，將一部分績效工資、薪金以不同補貼、津貼等支持方式發放，企業支付，職工不直接領取，但同樣計入職工的個人薪酬福利范疇之內，既增加了個人的薪酬金額，提高了職工的福利待遇，又合法合理實現了避稅，為職工爭取個人收益的最大化，從而更好地留住員工。例如企業可以將職工薪酬結構調整到不超過工資薪金總額的5%以內，將超出的薪金金額以公積金、交通費補貼、電話費補貼等形式發放給員工，由企業支付，轉化為職工可以享受的福利。這種將一部分職工薪金轉化為福利或以企業經營費用方式間接發放給職工個人的形式，可以在應付職工薪酬納稅中計算個人所得稅之前準予扣除，屬于合法避稅形式。企業可以通過此種方式減輕員工納稅負擔，提高員工個人薪酬的凈收益，從而激發職工工作積極性，為企業創造更多的經濟效益。

（二）合理籌劃應付職工薪酬的發生時間

國有企業應付職工薪酬體系中，不同企業應付職工薪酬的時間和方式不同，同樣影響著計稅方式的不同，從而導致員工繳納個人所得稅金額有所差異。例如，一些企業由于資金緊張或經營管理所需，在針對職工薪酬發放形式上，采取每月以基本工資發放，年終一次性補發全年應發工資剩余薪金的形式，由于年終發放時財務核算需要一定的時間周期，往往會出現跨年度發放薪資的情況。針對以上情形，企業可以通過合理籌劃應付職工薪酬發生的時間，實現職工少繳納個人所得稅的目的。此時，企業可以通過納稅籌劃，將年終一次性補發的剩余薪金金額，以預提的方式平均分配增加到每月的基本工資報表中去，并進入應付職工薪酬納稅核算范圍。企業實際發放時間趕在年度匯算清繳結束前完成，則企業所預提的工資、薪金可按稅法規定在稅前予以扣除，這也就達到了為職工個人合理減稅的效果，同時，企業也可以減輕資金支付壓力，可謂一舉兩得。

（三）準確分類、核算應付職工薪酬內容

國家個人所得稅稅法中，部分職工薪酬內容屬于稅法規定的免稅項，因此，國有企業應付職工薪酬納稅籌劃中，需要準確分類、核算應付職工薪酬的每一項內容，將屬于稅法規定免稅項單獨羅列，在計算職工個人所得稅時應提前扣除，同樣可以實現減輕納稅金額的目的。國有企業應付職工薪酬體系中，屬于稅法規定的免稅項目很多，如針對獨生子女職工家庭的補貼、托兒補助費、差旅津貼、學歷津貼、午餐補助、電話補助、交通補助等各項費用，都屬于納稅免征范圍，企業應在職工薪酬報表中單獨核算，逐一列舉清楚，在計算個人所得稅之前一并扣除。這里，企業在針對職工薪酬內容核算上，應做到認真、負責、反復核算，避免漏項、錯項等問題出現，堅決維護職工個人的合法收益。同時，也應堅決響應國家稅收政策，做到積極依法納稅、合理合法避稅，在保護員工合法收益的同時，守住依法納稅的底線，避免偷稅、漏稅等惡劣違法行徑出現。

（四）獎金分攤制的薪酬納稅籌劃方式

根據國家個人所得稅稅法規定，企業為職工發放的年終獎金屬于職工個人所得稅應繳基數范圍之內，而企業的年終獎金往往金額較大，如果企業不通過薪酬納稅籌劃進行合理避稅，職工應繳納的個人所得稅款會增加很多，這樣也在無形中減少了職工的薪資凈收入。為此，企業可以通過應付職工薪酬納稅籌劃，采用預提的方式，將應發年終獎金分攤到每月的薪資報表中去，將分攤的獎金數額與每月薪資合并，以此計算每月繳納的個人所得稅，有效降低職工總納稅金額，提高職工的實際薪資收入。此種情況，需要企業根據職工平時的工作績效考核、業績等，提前核算職工的年終獎金，并及時做好獎金分攤計算，及時、準確地分配到職工每月薪資報表中去。這種方式需要企業充分為職工的薪酬福利著想，雖然會無形中加重企業財務和人力資源管理負擔，但是卻能夠提高職工的積極性，增加職工的忠誠度，為企業發展留住具有核心競爭力的人才。

結束語：

依法納稅是企業和每個國民的應盡義務和基本責任，但企業為提高職工薪酬福利待遇，強化企業人才保留機制，提高企業人才核心競爭力的發展，可以在積極依法納稅的同時，通過國家稅收優惠政策規定及相關條例，通過應付職工薪酬納稅籌劃，適當減少職工個人所得稅計算基礎金額，從而減輕職工納稅負擔，以達到提高職工個人收益的目的。