高校實施政府會計準則制度相關問題研究

（首都經濟貿易大學 北京 100070）

一、政府會計準則制度實施中存在的問題和困難

（一）會計基礎有待進一步夯實

政府會計制度從發布到實施時間間隔短，改革內容復雜，再加上高校本身日常工作任務繁重，所以各家高校基本都是在匆忙之中進行新舊會計銜接。政府會計制度的復雜性和高校長期對資金管理的混亂，導致高校在進行新舊銜接時不能完全按照政府會計制度的內容對2018年末的數據進行追溯調整，這就導致政府會計制度在實施當年的數據基礎不準，尤其是凈資產和預算結余兩大類科目。另外，高校實現預算會計的方式是依賴財務系統自動生成，但是財務系統轉換的本質是通過收支類型、來源管理、經濟科目等一系列輔助核算，來建立兩套賬之間的一一對應關系，這就對高校在進行系統管理提出了高要求。由于一般財務人員對計算機知識不了解，懂計算機的又不懂財務，從而高校在財務系統設置和管理方面達不到政府會計的要求，也就是實現預算會計的工具基礎未打牢。

（二）預算會計日常被忽視

為了減少“平行記賬”所帶來的工作量，實務中實現預算會計的方式都是通過財務系統自動生成的，這雖然大大簡化了工作量和工作難度，但是由于預算會計自動觸發，因而高校在日常會計核算時都把重心放在財務會計上，對預算會計基本是放任不管的狀態，久而久之，預算會計的地位易被忽視。實際上，高校作為納入政府預決算管理的資金主體之一，預算會計的地位至少是應該不低于財務會計地位的。

（三）財會隊伍素質亟待提高

政府會計的雙基礎、雙報告，對財務工作人員提出了新的要求，不僅要求財務人員熟悉財務會計，對預算會計的相關理論和知識也要非常精通。同時要想高質量做好會計工作，對財務系統也要精通，否則在實際操作中經常會碰壁，因為實務中預算會計都是通過財務系統的輔助設置來加以實現的，再加上項目管理的核算要求，對系統不熟悉或者原理不精通就無法高質量地進行政府會計核算。

二、日常政府會計核算中存在的困難及復雜業務舉例

（一）“納入部門預算管理的現金收支業務”無法準確判斷

政府會計制度對于財務會計“平行記賬”生成預算會計的規則，是“單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業務，僅需進行財務會計核算。”實務中如何準確把握“納入部門預算管理的現金收支業務”？是以高校的部門預算為判斷標準，如果以高校的部門預算為判斷標準，那么在財務系統當中如何準確實現？目前高校財務系統自動生成預算會計的方式是通過對應關系來實現，即用財務會計科目通過輔助設置對應生成預算會計。比如對于不納入部門預算管理的收支業務，在付款時用了納入部門預算管理的資金要不要生成呢？如果生成怎么實現，因為在之前的科目設置對應關系的時候這類業務是不是生成的。

（二）權責發生制下收入、費用時點確認困難

政府會計制度要求預算會計采用收付實現制，財務會計采用權責發生制。需要說明的是，之前高校長期以來進行會計核算的基礎是收付實現制或者說是混合制，但此次改革要求財務會計采用完全的權責發生制為核算基礎，這對高校的收入、費用確定時點帶來了嚴峻的挑戰。比如收入的確認，按照權責發生制要求，對于跨期收入需要在多個會計分期進行分攤，這就需要借助良好的合同管理系統來實現，但目前學校的合同管理分散在各個部門，沒有統一的歸口管理部門，也沒有信息化的合同管理系統，高校收支業務龐大，種類繁多，單純地通過手工記錄方式來實現權責發生制核算基本不太可能。

（三）“業務活動費用”和“單位管理費用”科目核算范圍難以準確把握，

為了滿足日后成本核算要求，此次政府會計制度要求事業單位在進行費用核算的時候，同時使用“業務活動費用”和“單位管理費用”，“業務部門開展專業業務活動及其輔助活動發生的各項費用計入‘業務活動費用’科目，其本級行政及后勤保障管理部門發生的各項費用及單位統一負擔的費用計入‘單位管理費用’科目。”準則解釋1號第六條中單獨對此進行了解釋規定，要求“事業單位應當按照政府會計制度的規定，結合本單位實際，確定本單位業務活動費用和單位管理費用劃分的具體會計政策”。對于此解釋，理論上劃分的依據應該是受益對象的性質，但在實務當中，單位往往很難對此確定具體的會計政策。目前實操中各家高校也是單純地根據部門性質，大致決定該分到哪類費用，主觀意識強烈，沒有可比性和統一的劃分標準。

（四）資金來源管理滿足不了政府會計要求

本次政府會計制度改革對于高校資金來源管理的要求很高，如果高校在日常資金使用當中沒有嚴格按照資金來源開支各項支出，那么在生成預算會計、年終結轉、報表生成等一系列環節都會出問題。實際上，目前高校由于種種原因對資金來源管理仍舊非常混亂，尚不能完全做到專款專用，預算資金、自有資金、往來資金之間串用仍然普遍，資金來源管理滿足不了政府會計制度要求。

（五）預算會計年終結賬難度較大

由于預算會計年終結賬要區分財政資金和非財政資金，基本支出和項目支出，結轉流程比較復雜，再加上前文所述的會計基礎不牢固和對資金來源管理的混亂，必然導致年終結轉困難重重，再加上各種輔助核算的設置，進一步加大了預算會計的年終結賬難度。

三、對進一步推進政府會計準則制度實施的意見

（一）上級部門成立督導組，督促各家高校夯實會計基礎

高校高質量地執行政府會計準則制度的重要前提是夯實會計基礎，基礎數據不正確、系統設置不完善，那么日后提供的會計信息質量肯定不高，尤其是依靠系統自動生成的預算會計。但是由于各家高校水平參差不齊、領導重視程度因人而異、財務系統管理員素質高低不齊等原因的存在，僅僅靠高校自身閉門造車，沒有相應的監督和考核，基礎工作很難做好。因此，建議主管部門成立政府會計實施督查組，對各家高校尤其是高職院校進行會計基礎檢查，重點督查高校的新舊銜接質量，系統設置，預算會計自動觸發情況等，對存在問題的高校，現場指導整改，努力夯實會計基礎工作，為高質量執行政府會計準則制度打好根基。

（二）上級部門進一步完善相關準則制度，出臺實質性的實施細則

高校雖然已經全面實施了政府會計制度，但是相關基礎還非常薄弱，上級部門要充分調研和聽取高校在新制度實施過程中的困難和建議，盡量出臺一些具體實操性的業務指導性規定，統一高校的核算口徑，明確一些復雜業務的處理方法和原則，進一步加強對高校日常工作的指導，使高校對日常業務處理具有準確的認識和正確的處理方法，進一步提高基礎數據的準確性和可比性，提高會計信息質量。

（三）高校自身加強會計信息化建設

新制度的實施離不開高校會計信息系統的支撐，政府會計制度改革對高校來說既是挑戰，也是機遇。高校要借助此次改革，結合本單位工作實際和管理需要，及時調整和更新會計信息系統，針對實施當中存在的問題向軟件公司溝通反饋，進一步修改和完善已運行的財務系統，確保會計信息系統所生成的信息能夠滿足政府會計改革的需要，同時努力通過財務信息化建設，進一步加強業財融合、完善內部控制、降低財務風險、優化財務管理流程、提高服務水平。

（四）高校財務人員進一步提升業務水平

此次政府會計改革內容多、難度大，高校財務人員要充分認識此次政府會計改革的重要意義，準確把握此次改革的重大創新和突破，進一步學習和理解政府會計準則制度的制定背景、原則以及變化與創新，全面掌握一系列政府會計準則制度的各項規定，要通過對準則制度的學習，盡快樹立權責發生制理念，熟悉和掌握高校固定資產折舊、無形資產攤銷、對外投資、基建會計、收入確認、費用歸集和分攤等難點問題的會計處理方法，進一步加強職業判斷能力。另外，要不斷提高對會計信息的分析和利用水平，逐步實現從“核算型”會計為主，“管理型”會計為輔到“管理型”會計為主，“核算型”會計為輔的轉變。