高校實施財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析與對策研究

張 鶴 曹 靖

（遼寧師范大學(xué) 遼寧 大連 116029）

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和教育體制改革的不斷深入，高校也進(jìn)入高速發(fā)展時期，隨之出現(xiàn)了許多新情況、新問題。而高校沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制與高校發(fā)展的新形勢不相匹配，使現(xiàn)有的內(nèi)部控制無法發(fā)揮有效的作用，直接影響了高校良性運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，高校必須加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，不斷建立和完善內(nèi)部控制相關(guān)制度，確保高校健康持續(xù)發(fā)展。

一、高校內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控管理意識薄弱

內(nèi)部控制的目的是提高單位的管理服務(wù)水平和風(fēng)險防范能力，在業(yè)務(wù)流程中引入制衡機(jī)制，并實施獨(dú)立的監(jiān)督。這種內(nèi)控意識是內(nèi)控管理的基礎(chǔ)和前提，由于領(lǐng)導(dǎo)重視程度不高，管理層內(nèi)控相關(guān)培訓(xùn)較少，高校管理層對于內(nèi)控的建立與實施往往處于被動狀態(tài)。很多高校雖然也制定了符合自身情況的內(nèi)部控制制度，但很多校領(lǐng)導(dǎo)和教職工對內(nèi)部控制理解的不夠深入，對內(nèi)部控制往往是有章不循，流于形式。在內(nèi)控制度建立方面，有些高校存在內(nèi)控制度不夠全面，重大決策審批流程不夠完善，未建立健全“三重一大”決策制度、內(nèi)部控制實施不到位等情況，內(nèi)部的監(jiān)督檢查也流于形式，使內(nèi)部控制失去效用。

（二）內(nèi)控評價制度落實不理想

雖然大多數(shù)高校已經(jīng)建立基本的內(nèi)控制度，但由于制度不健全，缺乏合理性，而使內(nèi)控管理制度成為事后審計，主要精力投入到事后的真實性、合法性的查證上，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的預(yù)防作用。內(nèi)部控制制度缺乏整體系統(tǒng)性，內(nèi)容不全面，內(nèi)控管理制度不健全，難以適應(yīng)日漸復(fù)雜的高校建設(shè)。內(nèi)控制度建設(shè)不能結(jié)合工作實際，照搬照抄，甚至脫離本單位實際。有些高校雖然意識到了內(nèi)控的重要性，但由于內(nèi)部控制工作和個人利益不掛鉤，在制度執(zhí)行中沒有相關(guān)制度和規(guī)定可以追責(zé)，形成違章不究、有責(zé)不追的現(xiàn)象，無法保證內(nèi)控監(jiān)管部門的獨(dú)立性與權(quán)威性，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。評價體系及指標(biāo)設(shè)計不科學(xué)。目前大部分高校內(nèi)控工作主要采用自評和抽查的方式，采用通用和拼湊的評價指標(biāo)，評價標(biāo)準(zhǔn)不客觀，評價結(jié)果無法反映真實情況，偏離實際，失去作用，直接影響內(nèi)控體系的風(fēng)險控制的效果，失去了內(nèi)控制度的權(quán)威性，削弱了內(nèi)控制度執(zhí)行力。

（三）內(nèi)控評價結(jié)果運(yùn)用不充分

評價工作需要高校管理層高度重視，各個部門通力協(xié)作配合，才能提高內(nèi)控評價質(zhì)量，真正發(fā)現(xiàn)內(nèi)控活動中存在的不足。由于對潛在風(fēng)險缺乏認(rèn)識，使內(nèi)部控制建設(shè)難以得到有效開展，內(nèi)控評價結(jié)果運(yùn)用不充分，不能很好地控制風(fēng)險，從而高校存在的內(nèi)部控制建設(shè)問題，也得不到系統(tǒng)正規(guī)的有效解決。

（四）信息化建設(shè)有待加強(qiáng)

近年來，高校愈來愈重視信息化建設(shè)，各系統(tǒng)平臺信息化逐步完善，但大多數(shù)高校內(nèi)部控制沒有建立獨(dú)立的信息系統(tǒng)，仍依靠各個部門的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，信息交流不通暢，導(dǎo)致整體管理水平相對薄弱。此外，內(nèi)控信息溝通方面也存在問題，影響辦公效率。橫向上，各部門內(nèi)部信息系統(tǒng)自成體系，沒有開發(fā)系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)接口，不能實現(xiàn)信息的共享，形成信息孤島，直接影響到高校內(nèi)部控制的效率和效果；縱向上，內(nèi)部控制信息溝通方面，管理者的意圖難以高效地進(jìn)行貫徹，基層單位的內(nèi)控信息難以快速、全面地進(jìn)行反饋，容易形成管理上的控制盲點(diǎn)和風(fēng)險漏洞。

（五）國有資產(chǎn)管理不完善

高校固定資產(chǎn)管理長期以來一直是薄弱環(huán)節(jié)，資產(chǎn)管理制度未能嚴(yán)格執(zhí)行。資產(chǎn)管理缺乏科學(xué)性，利用率不高。資產(chǎn)采購、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、資產(chǎn)出租、資產(chǎn)報廢等環(huán)節(jié)隨意性較大，缺乏完善的內(nèi)部控制管理，造成資產(chǎn)閑置、流失、浪費(fèi)等現(xiàn)象。固定資產(chǎn)管理計劃性不強(qiáng)，對儀器設(shè)備的采購缺乏科學(xué)論證，往往過于追求儀器設(shè)備的先進(jìn)性而進(jìn)行重復(fù)購置，造成資產(chǎn)和設(shè)備實際使用效率的低下，造成一定程度的資金浪費(fèi)。

二、高校建設(shè)內(nèi)部控制的建議和對策

（一）樹立正確的內(nèi)部控制意識

首先從領(lǐng)導(dǎo)層出發(fā)，高校領(lǐng)導(dǎo)層在做好表率的同時，要做好內(nèi)控建設(shè)宣傳工作，加強(qiáng)內(nèi)控知識培訓(xùn)，使領(lǐng)導(dǎo)層從根本上認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，認(rèn)真組織內(nèi)部控制制度的制定工作，并能率先垂范，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。高校的其他各級管理層，要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行相關(guān)教育和培訓(xùn)，讓大家充分意識到內(nèi)部控制的重要性。另外，高校廣大教職工在不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，還要積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，讓全校教職工嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，使之不再流于形式，從而形成全員共同參與，并嚴(yán)格落實的良好局面。

（二）管理上水平，制度要先行

制度建設(shè)是高校實現(xiàn)內(nèi)部控制的保證，高校應(yīng)樹立風(fēng)險意識，建立一套切實可行的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理相關(guān)制度，并根據(jù)適應(yīng)性原則，結(jié)合工作實際不斷調(diào)整和完善。通過建章立制，可以使管理工作有章可循，有據(jù)可依，對進(jìn)一步提高高校執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺性起到良好的作用，為逐步實現(xiàn)學(xué)校工作管理科學(xué)化提供可靠的制度保障。要明確各部門內(nèi)部崗位職責(zé)，增強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)配合能力，綜合運(yùn)用不相容職務(wù)相分離、組織機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限相互制衡等內(nèi)部控制手段。要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制流程，在梳理內(nèi)部控制流程的基礎(chǔ)上，確定風(fēng)險點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險評估，及時進(jìn)行工作整改，將風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)，保障高校持續(xù)健康的發(fā)展。各部門根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特色，按照相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，制定本部門詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程，并與學(xué)校層面相關(guān)的控制制度相配合，形成一套有效、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)、并具有操作性的高校內(nèi)部控制制度，推動高等教育事業(yè)健康的發(fā)展。

（三）強(qiáng)化高校內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

內(nèi)部控制不僅是建立健全相關(guān)制度的過程，而且是執(zhí)行并落實制度的過程。雖然建立一套好的制度，但在實際落實中不到位，管理中不去嚴(yán)格執(zhí)行，制度也會失去存在的意義。從這個意義上講，制度執(zhí)行落實的過程也是管理的過程，同樣，管理過程也是制度建設(shè)完善的過程。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，加強(qiáng)政策法規(guī)學(xué)習(xí)，不斷提高管理水平，并能用科學(xué)發(fā)展的觀點(diǎn)和方法指導(dǎo)工作，堅決做到制度面前人人平等，防止制度多、執(zhí)行少、計劃多、落實少的現(xiàn)象發(fā)生。實際工作中，應(yīng)以自查為主，集中檢查與分散檢查相結(jié)合，常規(guī)檢查與不定期檢查相結(jié)合，做到每次檢查有記錄、有總結(jié)、有整改，真正使檢查成為促進(jìn)制度落實的催化劑。同時內(nèi)控加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性，堅持制度創(chuàng)新，提高內(nèi)控評價質(zhì)量，使內(nèi)控制度發(fā)揮其職能，適應(yīng)新形勢的發(fā)展需要，為完善內(nèi)部控制建設(shè)保駕護(hù)航。

（四）健全信息交流與溝通機(jī)制

高校要利用先進(jìn)的信息技術(shù)，引入成熟的信息化平臺，在高校內(nèi)部形成一個網(wǎng)狀的信息溝通渠道，通過該平臺實現(xiàn)信息資源的共享。信息化建設(shè)一方面有利于實現(xiàn)數(shù)字化校園的建設(shè)目標(biāo)，另一方面通過引進(jìn)專門的信息系統(tǒng)，既可以實現(xiàn)各種業(yè)務(wù)的自動控制，又可以提高部門之間相關(guān)業(yè)務(wù)的透明度、銜接度，便于各部門之間實行更好的內(nèi)部制衡。信息與溝通是高校加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要保證，它是一個系統(tǒng)工程，不是由一個部門獨(dú)立完成的，需要高校各個部門的通力協(xié)作。加強(qiáng)信息化建設(shè)，開發(fā)各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)接口，真正打破高校信息平臺孤島，將內(nèi)部控制規(guī)章制度信息化、圖示化；將內(nèi)控制度流程嵌入信息系統(tǒng)中，及時更新內(nèi)部控制措施，防止信息溝通不暢造成的風(fēng)險損失，確保高校及時、準(zhǔn)確地收集信息，使信息在高校內(nèi)部、高校與高校之間進(jìn)行有效溝通，將高校科研、人事、教學(xué)、合同管理、財務(wù)、資產(chǎn)管理等系統(tǒng)互聯(lián)互通，運(yùn)用好信息化手段提高工作效率。只有建立健全良好的交流平臺和渠道，才能發(fā)揮信息與溝通的關(guān)鍵作用。

（五）完善國有資產(chǎn)管理

資產(chǎn)安全是高校內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，是降低高校風(fēng)險的有力抓手，高校可以制定限制未經(jīng)授權(quán)人員，對財產(chǎn)的直接接觸、定期盤點(diǎn)、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。要定期或不定期地進(jìn)行固定資產(chǎn)賬、卡、物的核查工作，及時準(zhǔn)確地對固定資產(chǎn)的存量分布、增減異動情況進(jìn)行登記和統(tǒng)計，做到賬賬相符，賬、卡、物相符。嚴(yán)格按照相關(guān)制度進(jìn)行固定資產(chǎn)的驗收和入賬工作，各個業(yè)務(wù)部門要審理固定資產(chǎn)改建、改裝、拆除、調(diào)撥和報廢工作，提出固定資產(chǎn)處置意見。資產(chǎn)管理部門要檢查固定資產(chǎn)的管理和使用效益情況，及時進(jìn)行分析和統(tǒng)計，并向?qū)W校報告，提出處理意見。各單位、部門固定資產(chǎn)管理崗位人員要選聘政治思想好，具有專業(yè)知識的人員負(fù)責(zé)，要建立崗位定期輪換制，工作交接時，要嚴(yán)格辦理交接手續(xù)。要建立和完善固定資產(chǎn)損失賠償制度，對造成固定資產(chǎn)損壞、丟失的直接責(zé)任人，應(yīng)追究其相關(guān)責(zé)任，處置固定資產(chǎn)的收入，應(yīng)按規(guī)定及時、足額上繳，不得截留挪用。

結(jié)束語：

高校必須加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制的建立和實施，通過各種有力措施，使內(nèi)控工作覆蓋到業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)。高校需提高風(fēng)險管理意識，進(jìn)行風(fēng)險評估，健全風(fēng)險評價指標(biāo)體系，綜合采用風(fēng)險降低、風(fēng)險控制、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險規(guī)避等措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。高校要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，確保內(nèi)部監(jiān)督工作人員的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。這些措施的最終目標(biāo)是為內(nèi)部控制的實施奠定良好的基礎(chǔ)，從而保障高校各方面事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。