民間非營利組織審計實務探討及應對路徑

王英波

（北京市北京通養老助殘卡服務中心 北京 100018）

民間非營利組織在當前的發展建設過程中，經常遇到審計事項，如年度審計、專項審計、離任審計、等級評估等，需要處理大量的審計實務內容，執行現有會計核算制度，并結合本單位自身業務特點制定相應的內部財務制度，加強內部監督，提高財務管理水平，是基本應對策略。若要在短期內得到快速發展，還必須在組織內部建立良性的、功能完善的財務內控體系，客觀反映財務活動特點，在民間非營利組織健康發展基礎上，完善會計核算內容等。

一、民間非營利組織審計實務的參考依據

在外部審計或評估中，針對民間非營利組織的審計實務參考依據，內容相當豐富。它主要參考《民間非營利組織會計制度》中的各項規定，在全面接受審計機構或評審組委托的基礎之上展開審計服務活動。簡言之，就是要以這一會計制度作為基本依據，結合會計標準展開審計活動，提供審計報告內容，其制度內容中主要包含了以下幾點：

第一，制定依據。參考會計制度內容，配合《中華人民共和國會計法》及其他法律法規制定相關依據。

第二，適用范圍。符合制度規范的民間非營利組織特征，包括：不以營利為目的、資源提供者不享有該組織所有權、資源提供者不能取得該組織的經濟回報。提出會計核算假設內容，它其中就包括了對會計主體的假設，基于分析民間非營利組織自身的交易和事項，客觀記錄和反映組織內部的各項業務活動內容；持續經營假設，在會計核算中的以民間非營利組織持續經營前提進行分析；會計期間假設，主要是對會計核算劃分會計期間，即分期結算賬目和編制財務會計報告內容進行假設；貨幣計量假設，民間非營利組織應當以人民幣為記賬本位幣，對會計核算中以人民幣以外貨幣為記賬本位幣的，在編制財務會計報告時，要以人民幣折算金額數量。

第三，采用權責發生制原則對會計核算進行基礎測量，以實際發生的交易或事項為依據，按照交易或事項的實質對會計核算基礎進行分析，如實反映財務狀況和業務情況。

第四，必須強調會計核算謹慎性、重要性原則，體現其核算過程中的相關性、客觀性、可比性、及時性與配比性，對核算過程中所產生的實際成本與其相關的收入相配比，合理劃分資本性支出與運營性支出二者界限。

第五，結合民間非營利會計要素與確認計量對多個會計要素進行分析。舉例來說，在民間非營利組織接受捐贈資產過程中，需要對受托代理資產進行分析，了解可能存在的凈資產要素內容，并提出限定性凈資產與非限定性凈資產分析標準。為此，審計必須對民間非營利組織會計的特有資產、負債等內容進行分析，并區別對待。

第六，財務會計報告內容，它其中涵蓋會計報表、會計報表附注以及財務情況說明等諸多內容。主要是結合民間非營利組織業務特點與會計信息使用者現實需求，對會計報表內容進行個例分析，客觀全面反映各個企業組織的基本財務狀況、業務活動狀況以及現金流量狀況。

二、民間非營利組織審計實務中面臨問題

（一）會計核算問題

民間非營利組織在賬務處理過程中存在各種問題，例如收入確認與成本不匹配問題。審計機構在審計中發現民間非營利組織的業務活動，很多是承接政府購買服務項目。對于經費來源和資金使用沒有設立專項會計核算，很多項目成本費用混在一起，確認邊界不清晰，不能與收入相配比；同時同一會計期間的收入與成本，也沒有在同一會計期間進行確認。再例如單位取得捐贈的賬務處理不清晰問題。對于民間非營利組織而言，接受捐贈是重要的資金來源，這其中涉及到捐贈的處置問題。在捐贈過程中，如果民間非營利組織將捐贈直接轉化為凈資產并確認，那么將會有大部分捐贈收入沒有如實體現。固定資產計提折舊過程中，發現折舊攤銷年限和殘值率不當、折舊計提不及時等問題。這些都無法客觀完整地反映民間非營利組織的業務活動實際情況，給審計工作帶來阻礙。

（二）財務管理問題

1.資金使用不規范

沒有建立與財務管理相配套的內控制度，使得財務工作開展面臨阻礙。財務管理制度缺失，資金管控不嚴，財務審批流于形式，經費使用過于隨意，如日常報銷沒有控制范圍和額度、關聯企業資金往來沒有集體決策、簽訂合同及函證確認，這些都對民非組織運營造成很大影響；各部門的收支沒有根據實際資金需求和適用范圍進行財務預算和規劃，只是根據各部門上報的收支統計匯總，管理者在出現資金緊張或經濟波動時，不能依靠財務數據分析決策擺脫財務困境。

2.資產管理問題。

民間非營利組織審計實務中常見的資產問題，主要是固定資產管理問題。隨著時間推移，單位固定資產越來越多，沒有定期進行固定資產盤點，每個資產現狀不明，造成資產重復購置、資產毀損、資產流失等現象。同時對資產減值情況沒有合理預估、資產報廢沒有及時進行賬務核銷等，都造成賬實不符等情況。

3.財務人員素質問題

目前的民間非營利企業在審計實務中發現缺乏專職財務人員，許多民間非營利組織是沒有專職財務人員的。出于人員編制、成本效益考慮，其管理者不得不聘請兼職財務人員，在這一過程中，可能會出現兼職財務人員對業務不了解、責任心差，對憑證內容沒有進行有效整理的情況，致使審計實務中缺乏財務人員配合，審計工作不能直切要害查找問題，審計機構的會計報表附注及財務情況說明不到位，會計信息不能準確地為經營管理提供支持。

（三）財務監督問題

財務監督主要是對財務狀況和整體運營的監督。很多民非單位財務審計認識不足甚至排斥審計監督，沒有設立內部監督部門也不安排外部審計工作，或者對審計工作敷衍不及時，造成審計監督工作滯后，財務工作缺乏制約性和促進性。

三、民間非營利組織審計實務的應對策略

（一）會計核算問題的應對策略

民間非營利組織應該首先建立好制度與業務的有效銜接，結合單位執行會計制度與業務情況建立統一會計核算體系，規范會計核算內容，細化會計核算工作，避免出現記賬科目重復、成本費用混淆等情況。如以權責發生制為原則，按項目獨立核算，確認收入及其匹配的成本，能夠順利對標涉及政府業務專項審計。結合《民間非營利組織會計制度》中的各項規定指導規范會計核算，如實編制會計報表，保證民非單位如實反映業務活動，方便審計工作。

而針對民間非營利組織所取得的捐贈內容，需要保證做好對無條件與附條件捐贈的有效區分，結合會計制度相關規定對無條件捐贈或政府補助內容進行分析，結合捐贈資產與政府補助資產控制權內容進行確認，了解其收入確定比例。在固定資產折舊問題方面，需要民間非營利組織了解固定資產損耗狀況，按照市場情況分析資產價值及折舊情況，重視固定資產核算，客觀反映民間非營利組織的實際經營業績內容。

（二）財務管理問題的應對策略

在民間非營利組織審計實務中，暴露出很多財務管理問題，可以通過內部控制的基本規范和配套指引進行約束和糾正。

1.資金營運的控制

加強對資金的會計系統控制，嚴格規范資金收支條件和審批權限，如建立完整的付款審批手續，同時對應付賬款額度進行調整；統籌協調內部資金需求，切實做好各部門的平衡，提升資金營運效率；嚴格按照預算組織調度，如遇大額資金往來時，做好資金預測及風險評估，通過召開資金調度會檢查資金預算執行情況，采用發函詢證完成審計實務的相關要求，積極應對，避免資金鏈斷裂或資金冗余。

2.資產管理控制

資產管理控制，尤其是固定資產管理的控制主要包括：制定固定資產管理辦法，指定固定資產管理員；編制固定資產卡片，詳細記錄固定資產信息；設立固定資產明細賬；定期對固定資產進行維護保養；進行固定資產清查，至少每年全面清查一次，對清查中發現的問題查明原因，妥善處理；做好固定資產減值和處置審批手續，防范資產流失或賬實不符。

3.提高財務人員素質

重視民間非營利組織的財務崗位工作，強化財務人員的理論培訓與業務指導，提高財務人員素質，尤其是培養復合型人才，了解業務經營活動與財務關系，做到業財融合。加強內部環境建設，規范財務人員的操作流程和財務意識，出現重大財務問題，要追究財務人員責任，保證財務工作順利開展。

（三）財務監督問題的應對策略

財務監督目的在于督促財務活動規范運行，促進單位資源合理配置和有效利用。民間非營利組織應該在可行范圍內，設立內部監督機構，并按照《民辦非企業單位登記管理暫行條例》的規定和要求，定期開展年度審計、離任（換屆）財務審計、專項審計等，編制年度財務報告并報送上級管理機關，保證財務工作真實合法、經營活動健康發展。

結束語：

就目前看，針對社會上民間非營利組織審計實務的問題分析，應該努力做到集中整改，努力做到監管與促進工作并舉，深層次鼓勵民間非營利組織建立良好的會計核算、財務管理與審計監督工作機制，有效促進民間非營利組織在審計實務中順利實施推進，爭取在未來為民間非營利組織收獲更大經濟效益與社會效益。