醫院基本建設項目跟蹤審計路徑

陳波

（中國人民解放軍西部戰區總醫院，成都610083）

1 引言

通常情況下，醫院基本建設項目跟蹤審計都具有獨立評價和獨立監督功能，可以客觀分析醫院基本建設項目內容，并促使審計部門加大對于相關標準和方針的執行力度，以提高審計工作效率和質量，從而實現各項資源的合理配置，幫助項目獲得更可觀的經濟效益和社會效益。

2 案例概況

某醫院營區基本建設規劃項目經發改委審核批復下達建設面積110 900 m2，投資人民幣總額4.6億元；該項目計劃建設面積79 500 m2（含上級已下達的門診醫技樓新建工程51 000 m2和大門廣場地下停車庫15 000 m2，現門診樓改造工程13 500 m2），經費投資2.8億元。該項目審批流程如圖1所示。

圖1 某醫院營區建設規劃項目審批流程

3 醫院基本建設項目跟蹤審計特點

為了保證本項目有序推進，相關跟蹤審計工作具有以下幾個方面的特點：

1）預防性。跟蹤審計應具有預防性，因為醫院基本建設項目在組織和實施過程中會受到多方面因素的影響和制約。而將跟蹤審計介入其中，則不僅可以有效監督項目實際的建設情況，還可以在某種程度上降低和減少審計風險，進而降低經濟損失的出現概率。

2）時效性。醫院基本建設項目跟蹤審計應具有時效性。具體來說，這一特點側重于項目分階段審計，如事前、事中和事后的各個審計階段。為保證跟蹤審計目標順利實現，需加大對各個階段節點的把控力度，以保證跟蹤審計的時效性[1]。

3）專業性。跟蹤審計往往都需要專業的審計人員。對于本項目來說，順利推進離不開招投標、方案設計、經費使用計劃、竣工造價等知識；對此，項目負責人必須要全面掌握和了解醫院基本建設項目建設的相關審計知識，才能做好跟蹤審計工作，從而創造更可觀的經濟效益。

4）效益性。醫院基本建設項目跟蹤審計應具有效益性，因為項目在建設過程中所有費用支出都必須在未來得以收回。而這也意味著，項目在建設過程中會產生大量支出。對此，通過跟蹤審計可以規避一定經濟損失，并降低項目在建設過程中產生風險。

4 醫院基本建設項目跟蹤審計風險

4.1 立項及設計階段跟蹤審計風險

在醫院基本建設項目立項及設計階段，其跟蹤審計工作主要是對項目可行性的研究和討論。在這一過程中，可能存在的風險有以下2方面：

1）人為因素干擾和影響。在本項目立項及設計階段，往往需要大量人力資源。在此期間，難免會出現人為因素的影響，如決策程序是否正確、管理者決策權是否落實等，這些人為因素影響會給項目帶來較嚴重后果。針對這些情況，在立項及設計階段進行跟蹤審計，其目的就是為了防止此過程的不合理性。

2）可研報告、投資建議書不規范。立項及設計階段資料主要包括科研報告和投資建議書，但在這些資料編寫過程中，如果存在撰寫不規范、內容不真實或不具價值性等問題，會在很大程度上使跟蹤審計出現偏差[2]。

4.2 招標及施工階段跟蹤審計風險

為了規避醫院基本建設項目投標和招標活動過程的審計風險，需要從以下兩個方面做起：

1）嚴格審核招投標的細節，主要審核其是否符合相關法律法規，如DB51/T 1715—2013《工程建設招投標規范》等。

2）制定招標合同應嚴謹且細致，從而避免引發更嚴重風險。在合同中，應標注明確風險類型，如職能部門與外部不正當交易風險、代理招標機構與投標公司不正當風險、分包單位風險等。這是因為，上述風險不僅會造成招投標缺乏公平性，甚至會導致中標企業不符合項目建設條件情況的發生，進而最終造成項目失敗。

4.3 施工階段跟蹤審計風險

施工階段跟蹤審計所面臨的審計風險往往較復雜，如合同內容制定不規范而引發后續風險、結算工作缺乏合規簽證手續風險、初期設計未通過審核而引發風險等。這些不僅會無形中增加審計人員工作難度，還會因管理疏忽或未及時采取措施而導致該階段出現更大紕漏。

4.4 竣工及結算階段跟蹤審計風險

竣工及結算階段通常是指項目收尾階段。該階段審計風險主要體現在以下3個方面：

1）結算編制出現問題而引發風險，通常來說都是編制人員專業性不強，無法勝任本工作崗位而導致結算編制出現偏差。

2）承包本工程的施工企業在本建設過程中出現偷工減料、上報虛假數據等違規行為。

3）施工企業管理失職（如簽證手續不完整、簽證內容不清晰等）所造成的審計風險。

針對上述審計風險，由于跟蹤審計是建立在造價審計和結算審計基礎上所得，因此必須將這一階段工作完成，才能從根本上保證本審計的質量和效率[3]。

5 醫院基本建設工程跟蹤審計路徑

跟蹤審計從立項、設計、結算開始，在進入施工現場后便開始展開，再通過監督和評估各個環節，從而實現對全過程更系統、更全面的把控。通常來說，跟蹤審計可分為4個階段，具體流程如圖2所示。

圖2 跟蹤審計流程圖

5.1 準備階段

對于本項目來說，在設計時理想的跟蹤審計應配備的跟蹤審計資源主要包括人力資源、時間資源、技術資源及經費資源等，這是保證工程跟蹤審計工作順利開展的必備條件和基礎。其中，在審計工作開始前，作為人力資源重要組成部分的審計人員需結合工程實際情況，來準確評估項目建設所需要的各項審計資源。

5.2 實施階段

在具體的跟蹤審計工作中，審計人員應嚴格按照跟蹤審計準備階段已有的各項資源組織和實施各項審計工作，同時也要加強對工程各個施工節點及其他需要審計環節跟蹤審計的把控工作。

此外，為了保證跟蹤審計工作順利進行，審計人員要保持與現場施工人員之間的密切交流，及時掌握工程建設動態，從而進一步明確了解工程在合同執行、方案變更、材料采購及隱蔽工程的基本情況。

5.3 完成階段

為了更好地完成跟蹤審計工作，審計人員要對每一階段進行關于階段性報告的整理與總結，并附帶相關建議和意見，以更好地促進各階段跟蹤審計工作的開展；另外，審計人員還要歸檔和保管跟蹤審計各階段報告，從而更好地保證跟蹤審計的真實性與可靠性。

5.4 審計階段

跟蹤審計階段注重的是工程的事后評價，這是關于跟蹤審計內容與方法的總結。

6 結語

現階段，醫院基本建設工程與日俱增。在此背景下，跟蹤審計工作顯得尤為重要，因為其不僅可以實現對工程各個階段的管理與控制，還可以在某種程度上降低審計風險，從而在減少不必要經濟損失的同時，進一步實現了工程經濟效益和社會效益的雙贏。