基于“多環節·場景式”數字化技術的經濟責任審計思考與探索

鄭永娟 孟亞敏 張浩妹 徐征

[摘要]本文以某能源互聯網企業為例，分析了大數據環境下國有企業領導干部經濟責任審計面臨的機遇與挑戰，闡述了基于“多環節·場景式”的數字化審計業務實例，對于探索經濟責任審計由傳統形式向數字化轉型具有十分積極的意義。

[關鍵詞]大數據 ? 數字化審計 ? 經濟責任審計 ? 審計信息系統

大數據時代推進了各行業生產、建設、經營等

業務領域辦公數字化水平的提升，經濟責任審計作為審計工作的一項重要內容，必須嚴格落實國家關于推動大數據新技術應用的工作要求，將大數據技術作為實現審計全覆蓋的重要途徑，把傳統經濟責任審計工作的重點環節審計向全過程審計不斷推進，持續強化經濟責任審計覆蓋的廣度與深度，實現有重點、有步驟、有成效的審計全覆蓋。

一、內部經濟責任審計發展面臨的形勢

（一）數字化技術為經濟責任審計帶來了機遇

一是拓寬了審計工作的開展形式。在經濟責任審計中，通過大數據、云計算、物聯網、移動平臺等數據終端獲取海量信息，進一步運用數據挖掘手段，幫助審計人員分析和處理龐大的數據信息，快速高效地掌握被審計單位運營情況，識別潛在風險與隱患，開展深層次的現場審計。2020年初，受新冠疫情影響，審計工作不具備傳統的現場審計條件，數字化審計技術的應用就顯得尤為重要。二是提高了信息數據的價值和效用。歷年審計項目積累的各種各樣的數據信息，可用于開展明確審計側重點的關聯性分析，將現有審計數據與歷史數據信息進行跨領域、跨業務的綜合比對和關聯分析，進而了解該企業負責人任期內各專業的業務處理模式，對企業經營發展的規律作出更精準的判斷，更好地把握潛在的風險隱患，發現重大問題線索，進而明確審計關注方向，有效提高審計質量。

（二）大數據時代下企業內部經濟責任審計面臨的挑戰

一是審計工作模式和規章制度建設相對滯后。傳統審計工作模式使審計人員主要依賴紙質證據，現階段的數字化審計工作，即使利用數據分析得出結論，也只能作為疑點問題，再去核查相關的合同、單據等紙質資料，影響數據分析的效率優勢。另外，與數字化審計配套的審計制度建設工作仍然滯后于審計實踐，還不能為開展大數據審計提供強而有力的保障。二是數據關聯分析與整合處理的難度增加。大數據時代下，各行各業都在加大信息化建設，能源互聯網企業相繼建立了SAP、工程基建管控、財務管控等生產經營管理平臺。這些業務平臺采集數據的標準不同，都具有較高的獨立性，各平臺之間數據和信息無法實現自動、實時交互，降低了審計人員對于被審計單位各方面數據交叉分析的效率，影響審計分析與審計評價的精準度。

二、基于大數據環境的經濟責任審計信息系統構建

經濟責任審計信息系統運用“大云物移”為核心的大數據審計技術，貫通項目建設環節、資金使用環節、采購招標環節、物資供應環節等“多環節”，運用數據挖掘和抓取技術、調用語義引擎、數據篩查和數據管理分析等技術，全面融合結構化與非結構化建設、生產、經營等領域產出數據，建立工程實施審計場景、資金資產審計場景、采購合規性審計場景、工程物資管理審計場景，對提取的審計數據進行處理、挖掘和多維度分析。某能源互聯網企業通過建立跨專業領域的審計信息系統，將上述環節、場景領域的數據納入審計信息系統，實現以各基層單位為主體的數據搜集、傳輸、調用，充分發揮數字化審計效能。

（一）審計信息系統的建立原則

審計信息系統主旨是實現資源的整合，貫通經濟責任審計過程中所需要的各專業應用系統數據，統一開發模式和編程規范，實現可視化的數字審計。一是流程規范。按照能源互聯網企業經濟責任審計實際情況，將審計作業流程按照準備階段、實施階段、報告階段和成果運用階段，嵌入審計信息系統進行流程控制，規范審計作業流程。二是較高的數據整合度。審計信息系統通過多個專業系統直接進入生產環境廣泛獲取數據，將獨立的業務系統數據進行融合，發揮信息交互作用，提升數據交叉審計的整合作用。三是便于操作。以風險為導向，建立數字化審計模型，使得不同專業的審計路徑通過可視化的方式進行展示操作，基本操作模式與日常辦公的OA系統相似，提高審計作業的易用性和便捷性。

（二）審計信息系統的基本架構

根據能源互聯網企業“自上而下”分級管理的模式，以及經濟責任審計工作的實際需求，以各業務系統為依托，按照數據資源層、數據中間層、分析挖掘層、平臺應用層，建立集中統一的審計信息系統，見圖1。一是數據資源層。發揮審計數據信息存儲與集成作用，主要以各專業系統的基礎表、分析表等形式收集和展現數據。二是數據中間層。通過中間表、分析表來進行審計數據的過程管理，主要用于提供集成數據整合、實現數據集中部署和交互共享。三是分析挖掘層。運用算法邏輯和分析技術，按照不同業務類型，建立業務模型的邏輯架構，建立疑點預警機制，實現定時或實時監控。四是平臺應用層。開發審計信息系統客戶終端，通過數據交互建立的模型，在審計工作中呈現界面友好的展示效果。

（三）審計模型的構建實例

基于專業業務數據，在審計信息系統中，建立審計問題風險模型，定期自動運行，采集數據挖掘風險問題。現主要介紹“工程轉增固定資產”“剩余物資隱匿于在建工程”模型的審計判斷邏輯。

1.工程轉增固定資產管理模型。通過PMS系統中電網建設工程、技改項目進度管理分析和基建管控系統-項目全過程管理抓取輔助數據表單，與SAP系統中轉資查詢功能點數據對比并進行審計分析，依據企業《工程財務管理辦法》關于“工程項目管理部門提供《暫估工程成本明細表》，為財務部門竣工投運當月完成暫估轉增資產提供入賬依據”的相關規定，設置“竣工當月完成轉資/未于竣工當月完成預轉資且在審計時點前已完成轉資/至審計時點仍未轉資”三種審計分析結果，建立工程轉增固定資產管理模型，見圖2、圖3。接下來，在應用層輸出上述三類問題的判定結果并返回文字敘述，如“××公司××千伏××線××改造竣工投運日期20XX年××月××日，竣工后未轉資，涉及計劃投資金額××萬元”。見圖4。審計部門可依據判定結果，下發疑點問題核實工單，敦促被審計單位及時整改。

2.剩余物資隱匿于在建工程模型。通過SAP系統“在建工程余額查詢”功能點，導出該利潤中心包含項目定義字段在內的、所有在建工程明細。在項目成本明細查詢功能點中，以項目定義查找出所有包含“工程成本-在安裝設備、物料憑證編號”等關鍵字段信息的工程成本明細。通過SAP系統“物資庫存查詢”功能點（見圖5），輸入工廠代碼（以各個分公司為維度）導出包含“物料憑證號（參考憑證）、批次號”在內的所有字段信息并形成數據表。將“物料憑證號”字段信息作為索引標識，將導出的工程成本數據與物資庫存數據進行匹配，找出“工程成本-在建安裝設備”明細賬中物資對應的批次號。將項目成本所涉及的批次號帶入到物資庫存查詢結果中，查找所涉及的批次物料的所有移動軌跡，通過匹配查找出同一批次中最早的物料入庫時間和退庫次數，然后通過進一步匹配查找出同一批次中最早的物料入庫時間，即匹配PMS系統導出對應工程的開工時間，篩選出入庫時間早于開工時間且退庫兩次以上的物料，建立剩余物資隱匿于在建工程模型，見圖6。通過PMS系統中配電網-初設成果-概算模塊，導出疑點所對應的工程概算書，將疑點物料與概算中甲供材料和設備進行對比。依據企業《實物庫存管理辦法》中“物資公司根據領料單，在系統內完成過賬，打印出庫單;根據出庫單，物資公司和項目建設管理部門進行實物清點，完成出庫發料”和“庫存物資遵循‘永續盤存’的原則，逐日逐項記錄物資收、發、轉儲、退庫等信息，確保當日實物與賬面數量保持一致。定期組織開展庫存物資實物盤點”，以及《公司會計核算辦法》中“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整”的規定，將“項目成本物資數量大于概算”作為問題輸出判定結果。

三、大數據環境下內部經濟責任審計的發展途徑

（一）完善審計保障體系

大數據環境下，建立健全符合數字化審計工作的規章制度，有助于為審計工作提供政策支撐。將數字化審計納入審計制度體系，對其在工作中所涉及的內容作出具體規定，明確電子憑證、簽章等電子類審計證據的權威效力及保管要求，使數字化審計有規可依、有據可循，從而完善內部數字化審計的規范要求，使審計數據從收集到存儲全過程都置于審計規章制度中，進而統一業務流程。

（二）完善經濟責任審計評價體系

經濟責任審計評價體系是客觀、合理評價國企領導人員履責情況的關鍵指標。目前國有企業經濟責任審計主要覆蓋生產經營、資金資產等管理方面，較少涉及國家重大政策落實、國企社會責任等方面的內容。能源互聯網企業審計部門應根據企業特點，建立涵蓋服務國家“雙碳”目標落地、能源清潔轉型、國有企業改革、國有資本運營等方面工作推進情況的經濟責任評價體系，提升審計工作的客觀性與權威性。

（三）強化數字化審計手段

能源互聯網企業應在數字化審計實踐不斷探索的過程中，持續完善數字化審計系統建設，推進各部門之間實現信息共享，并在日趨成熟的實踐中利用更加多元數據分析手段，清晰把握所處行業的發展趨勢，為完善企業管理提出更全面而有效的建議。

（四）加強審計隊伍建設

在審計全覆蓋背景下，國有企業經濟責任審計的任務更加繁重，對審計人員的業務能力提出了更高的要求。不僅需要審計人員熟知國有企業自身特點，還要掌握經濟戰略、技術創新等方面的影響領導干部經營決策的因素。同時，隨著數字化審計不斷建設和完善，數據系統的構建、運行及更新對審計人員的信息化水平也提出了更高的要求。審計人員應積極主動了解和學習國有企業審計的發展動態，增加知識儲備，在實施審計全覆蓋過程中把握重點，更好地完成審計任務。

（作者單位：國網天津市電力公司，郵政編碼：300010，電子郵箱：mengyaminmin@126.com）

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