村集體接收扶貧資產相關業務會計核算方法探討

倪玉君

為適應扶貧項目形成的資產移交村集體管理工作需要，準確核算村集體接收扶貧資產相關經濟業務，規范村集體對扶貧資產和收益分配管理，筆者結合工作實際，提出如下會計核算方法。

一、村集體收到扶貧資金的核算

按照經審批同意的扶貧項目實施方案的規定，扶貧項目由接收村自己實施的，相關經濟業務的核算按下列辦法執行。

（一）收到扶貧資金

以收款收據記賬聯和銀行進賬單為原始憑證記賬。

借：銀行存款

貸：專項應付款——財政扶貧資金(或產業扶貧資金或其他扶貧資金)

（二）使用扶貧資金

按照經批準的扶貧項目實施方案規定的用途使用。

1.對外直接資金投資

(1)對外投資。以村民(代表)會議表決通過的扶貧資金投資合同、被投資方收款收據和轉賬支票存根為原始憑證記賬。

借：短期投資(或長期投資)——扶貧資金投資——(具體

被投資方名稱)(金額為原始憑證記載的金額)

貸：銀行存款/現金(金額為原始憑證記載的金額)

同時，將專項應付款結轉為資本：

借：專項應付款——財政扶貧資金/產業扶貧資金或其他

扶貧資金(金額為原始憑證記載的扶貧資金部分)

貸：資本——財政扶貧資金/產業扶貧資金或其他扶貧資金(金額為原始憑證記載的扶貧資金部分)

(2)收到投資收益。以收款收據記賬聯和銀行進賬單為原始憑證記賬。

借：銀行存款/現金(金額為原始憑證記載的金額)

貸：投資收益(金額=原始憑證記載的金額*村集體投入的自有資金在該項投資的占比+原始憑證記載的金額*扶貧項目投入的資金在該項投資的占比*按經審批同意的村級受益的收益分配比例計算)

內部往來——各貧困戶(金額=原始憑證記載的金額*扶貧項目投入的資金在該項投資的占比*按經審批同意的貧困戶受益的收益分配比例計算)

(3)向貧困戶分紅。以貧困戶分紅領用表為原始憑證記賬。

借：內部往來——各貧困戶(金額為原始憑證記載的金額)

貸：現金(金額為原始憑證記載的金額)

(4)到期收回投資。以收款收據記賬聯和銀行進賬單為原始憑證記賬。

借：銀行存款(金額為原始憑證記載的金額)

貸：短期投資(或長期投資)——扶貧資金投資——(具體被投資方名稱)(金額為原始憑證記載的金額)

2.購建固定資產對外投資

(1)購入固定資產、自建固定資產和對外工程發包建造固定資產的核算方法，按照《村集體經濟組織會計制度》的規定執行，同時，將專項應付款結轉為資本。

借：專項應付款——財政扶貧資金/產業扶貧資金或其他扶貧資金(金額為原始憑證記載的扶貧資金部分)

貸：資本——財政扶貧資金/產業扶貧資金或其他扶貧資金(金額為原始憑證記載的扶貧資金部分)

(2)對外投資。以村民(代表)會議表決通過的扶貧資產投資合同為原始憑證記賬。

借：短期投資(或長期投資)——扶貧資產投資——具體被投資方名稱(金額為原始憑證記載的金額)

貸：固定資產——扶貧資產——資產具體名稱(金額為原始憑證記載的金額)

(3)收到投資收益。以收款收據記賬聯和銀行進賬單為原始憑證記賬。

借：銀行存款/現金(金額為原始憑證記載的金額)

貸：投資收益(金額=原始憑證記載的金額*村集體投入的自有資金在該項固定資產投資的占比+原始憑證記載的金額*扶貧項目投入的資金在該項固定資產投資的占比*按經審批同意的村級受益的收益分配比例計算)

內部往來——各貧困戶(金額=原始憑證記載的金額*扶貧項目投入的資金在該項固定資產投資的占比*按經審批同意的貧困戶受益的收益分配比例計算)

(4)向貧困戶分紅。以貧困戶分紅領用表為原始憑證記賬。

借：內部往來——各貧困戶(金額為原始憑證記載的金額)

貸：現金(金額為原始憑證記載的金額)

(5)到期收回固定資產投資。以資產評估報告為原始憑證記賬。

借：固定資產——扶貧資產——資產具體名稱(金額為原值)

投資收益(金額為評估值-原值)

貸：短期投資(或長期投資)——扶貧資產投資——具體被投資方名稱(金額為評估值)投資收益(金額為原值-評估值)

3.購建固定資產對外出租

(1)購入固定資產、自建固定資產和對外工程發包建造固定資產的核算方法按照《村集體經濟組織會計制度》的規定執行，同時將專項應付款結轉為資本。

借：專項應付款——財政扶貧資金/產業扶貧資金或其他扶貧資金(金額為原始憑證記載的扶貧資金部分)

貸：資本——財政扶貧資金/產業扶貧資金或其他扶貧資金(金額為原始憑證記載的扶貧資金部分)

(2)收到租金。以收款收據記賬聯和銀行進賬單為原始憑證記賬(財務存檔經村民代表會議表決通過的出租合同)。

借：銀行存款/現金(金額為原始憑證記載的金額)

貸：發包及上交收入(金額=原始憑證記載的金額*村集體投入的自有資金在該項固定資產投資的占比+原始憑證記載的金額*扶貧項目投入的資金在該項固定資產投資的占比*按經審批同意的村級受益的收益分配比例計算)

內部往來——各貧困戶(金額=原始憑證記載的金額*扶貧項目投入的資金在該項固定資產投資的占比*按經審批同意的貧困戶受益的收益分配比例計算)

(3)向貧困戶分紅。以貧困戶分紅領用表為原始憑證記賬。

借：內部往來——各貧困戶(金額為原始憑證記載的金額)

貸：現金(金額為原始憑證記載的金額)

4.村集體自營扶貧資金及購建的固定資產

(1)計提用扶貧資金購建的固定資產折舊，計入某產品的成本。以固定資產折舊計算表為原始憑證記賬。

借：生產(勞務)成本——某產品(金額為原始憑證記載的金額)

貸：累計折舊——扶貧資產——資產具體名稱(金額為原始憑證記載的金額)

(2)某產品驗收入庫，結轉生產成本。以產品入庫單為原始憑證記賬。

借：庫存物資——某產品(金額為原始憑證記載的金額)

貸：生產(勞務)成本——某產品(金額為原始憑證記載的金額)

(3)銷售某產品取得經營收入。以收款收據記賬聯和銀行進賬單為原始憑證記賬。

借：銀行存款/現金(金額為原始憑證記載的金額)

貸：經營收入(金額為原始憑證記載的金額)

同時結轉該產品的實際成本。

借：經營支出(金額為原始憑證記載的金額)

貸：庫存物資——某產品(金額為原始憑證記載的金額)

(4)年終結轉各項收入及投資收益。

借：經營收入

發包及上交收入

補助收入

其他收入

貸：本年收益

(5)年終結轉各項支出。

借：本年收益

貸：經營支出

管理費用

其他支出

(6)年終將“本年收益”結轉到“收益分配——未分配收益”明細賬。

借：本年收益

貸：收益分配——未分配收益

(7)年終計提各項分配(包括向貧困戶分紅)。以村民(代表)會議表決通過的收益分配方案為原始憑證記賬。

借：收益分配——各項分配——提取公積公益金

提取福利費

投資分利

農戶分配(含貧困戶)

貧困戶分紅

貸：公積公益金

應付福利費

應付款——各外部投資單位

內部往來——各農戶(含貧困戶)

內部往來——各貧困戶

(注：貧困戶分紅金額=全年收益總額*村集體收到的扶貧資金額占村集體資產總額的比例*按經審批同意的貧困戶收益分配比例)

(8)將已經分配的收益結轉到“收益分配——未分配收益”明細賬。

借：收益分配——未分配收益

貸：收益分配——各項分配

(9)向貧困戶分紅。以貧困戶分紅領用表為原始憑證記賬。

借：內部往來——各貧困戶(金額為原始憑證記載的金額)

貸：現金(金額為原始憑證記載的金額)

另外，向外部投資單位和全體農戶分紅的核算按照《村集體經濟組織會計制度》相關規定執行。

二、村集體收到扶貧實物資產的核算

按照經審批同意的扶貧項目實施方案的規定，移交到村的扶貧實物資產由接收村以外的單位或個人實施且由接收村獨自享有所有權的，接收村要以移交資產第三方價值評估報告(用以確認實物資產的價值)、資產移交協議(需要明確但不限于以下內容：資產名稱、類型、數量、第三方評估價值、存放地點、用途，移交單位及法定代表人簽章、接收單位及法定代表人簽章、監交單位及監交人簽章、移交日期等)為原始憑證將逐個資產進行明細記賬。

借：固定資產(庫存物資、農業資產)——扶貧資產——資產具體名稱(金額為第三方評估值)

貸：資本——財政扶貧資金/產業扶貧資金或其他扶貧資金(金額為第三方評估值)

按照經審批同意的扶貧項目實施方案的規定，移交到村的扶貧實物資產由接收村以外的單位或個人經營的，接收村應按照有關規定與經營單位或個人簽訂投資或出租協議，經村民(代表)會議表決通過后實施，其對外投資、出租和收益分配及投資到期回收的核算，參照上述用扶貧資金購建固定資產的同類經濟業務核算辦法。

三、村集體收到扶貧股權（債權）的核算

按照經審批同意的扶貧項目實施方案的規定，移交到村的扶貧資產(包括實物資產或貨幣資產)由多個接收村分享所有權且資產由接收村以外的單位或個人經營的，各接收村應按照扶貧項目實施方案規定的分享金額，與扶貧資產經營單位或個人簽訂股權(債權)投資協議，經村民(代表)會議表決通過后實施，以各接收村已與扶貧資產經營單位或個人簽訂的股權(債權)合同為原始憑證記賬。

借：短期投資(長期投資)——扶貧資產投資——具體被投資方名稱(金額為原始憑證記載的金額)

貸：資本——財政扶貧資金/產業扶貧資金或其他扶貧資金(金額為原始憑證記載的金額)

其收益分配及到期回收的核算，參照上述用扶貧資金對外直接投資的核算辦法。