新個(gè)稅法下個(gè)人所得稅納稅籌劃

麥曉雨

企業(yè)在開(kāi)展學(xué)習(xí)貫徹新的個(gè)人所得稅法基礎(chǔ)上，要按照新政策內(nèi)容和員工發(fā)展情況制定納稅籌劃方案，力爭(zhēng)為員工減輕更多的稅負(fù)。一方面能夠調(diào)動(dòng)員工積極性，另一方面可以推動(dòng)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。納稅籌劃也能凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，避免出現(xiàn)偷稅、漏稅的現(xiàn)象。

一、新個(gè)稅法下個(gè)人所得稅實(shí)施納稅籌劃重要性

（一）個(gè)人所得稅納稅籌劃

個(gè)人所得稅指的是調(diào)整納稅人和征稅部門(mén)間在征管個(gè)人所得稅中存在的社會(huì)關(guān)系的法律制度。個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人包含兩種，即居民納稅人和非居民納稅人。個(gè)人所得稅稅收籌劃指的是在不違反法律的前提下，個(gè)人在運(yùn)營(yíng)、生產(chǎn)等流程獲得的經(jīng)濟(jì)來(lái)源要進(jìn)行涉稅籌劃和預(yù)測(cè)，以便于獲得更多優(yōu)惠政策，使個(gè)人所得稅籌劃更加規(guī)范合理，有效減緩個(gè)人稅收壓力，實(shí)現(xiàn)效益最大化和最優(yōu)化。新個(gè)人所得稅法要求，個(gè)人所得的費(fèi)用通過(guò)預(yù)扣預(yù)繳，結(jié)合匯算清繳的方式申報(bào)與繳稅。根據(jù)納稅人綜合所得計(jì)量個(gè)人所得稅，并由扣繳義務(wù)人每年按納稅人的收入總額，計(jì)算出個(gè)人每年所繳納的稅額，多退少補(bǔ)。個(gè)人所得稅的納稅識(shí)別號(hào)是納稅人身份證號(hào)，實(shí)行“一人一號(hào)”的原則，由此提升納稅人納稅意識(shí)，強(qiáng)化信用體制。

（二）個(gè)人所得稅在新個(gè)稅法下納稅籌劃的重要性

新個(gè)稅法明確個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用的項(xiàng)目，按照新優(yōu)惠政策籌劃納稅情況，從而減少納稅人負(fù)擔(dān)，保證納稅人獲得最高的稅后收入。

首先，要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展。按照目前納稅人所繳納的稅額設(shè)置檔位，使納稅人合理進(jìn)行納稅籌劃。其次，減小個(gè)人稅務(wù)壓力。由新個(gè)稅法可知，個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得產(chǎn)生和獲取利潤(rùn)的相關(guān)支出包含損失費(fèi)用、營(yíng)用費(fèi)用等，均能夠在繳納的稅額中抵扣。新個(gè)稅法包含的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)納稅人而言屬于便民政策，可以有效緩解納稅壓力。由此可知，一些納稅義務(wù)人能夠享受抵扣納稅的優(yōu)惠政策，保證優(yōu)化個(gè)人利益，推動(dòng)納稅義務(wù)人產(chǎn)業(yè)有更穩(wěn)定的發(fā)展。最后，提高企業(yè)發(fā)展水平。企業(yè)管理人員在開(kāi)展納稅籌劃時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的運(yùn)行情況，審查員工分配框架。企業(yè)運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的納稅項(xiàng)目，需要進(jìn)行綜合評(píng)估并構(gòu)建管理體制，從而落實(shí)個(gè)人所得稅納稅籌劃。企業(yè)也要提高綜合管理水平，在職責(zé)管理和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)上，要按照運(yùn)營(yíng)目標(biāo)開(kāi)展工作，并結(jié)合員工工薪情況開(kāi)展內(nèi)部籌劃個(gè)人所得稅，以此凝聚向心力，為企業(yè)注入新活力。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀

新個(gè)稅法對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃有著更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，從目前狀況可知，個(gè)人所得稅納稅籌劃存在薪資缺少均衡性、個(gè)人未正確理解納稅籌劃等問(wèn)題。主要?dú)w結(jié)為以下幾點(diǎn)。

（一）個(gè)人未正確理解納稅籌劃

個(gè)人若是對(duì)稅收籌劃有錯(cuò)誤理解，則會(huì)在思想意識(shí)上誤認(rèn)為個(gè)人所得稅納稅籌劃是另一種偷稅和漏稅的表現(xiàn)形式。人們受專(zhuān)業(yè)或文化約束，無(wú)法時(shí)刻關(guān)注稅率變化，缺乏納稅籌劃觀念，這些使員工難以正確理解納稅籌劃工作。

（二）員工薪資不均衡

一些崗位的薪資在各階段具有波動(dòng)性，無(wú)法均衡薪資，比如銷(xiāo)售工作的薪資是按照個(gè)人的業(yè)績(jī)發(fā)放，并不固定，可能某月偏高而次月又偏低；再如高校教師一學(xué)期結(jié)算一次超課時(shí)費(fèi)、各種考核評(píng)優(yōu)獎(jiǎng)金在某月發(fā)放兌現(xiàn)時(shí)，會(huì)使此月收入偏高；而生產(chǎn)人員是按照計(jì)件數(shù)計(jì)量薪資，若在某一階段停工或產(chǎn)品不達(dá)標(biāo)、生產(chǎn)數(shù)量少了，則可能會(huì)導(dǎo)致當(dāng)月的薪資收入過(guò)低。若是企業(yè)所建立的工資薪金制度管理出現(xiàn)問(wèn)題，則會(huì)導(dǎo)致個(gè)人薪資存在差異，進(jìn)而使個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān)加重。有些員工在獲取工資薪金時(shí)，也會(huì)獲得企業(yè)所發(fā)放的股息紅利。此類(lèi)福利性薪資繳納的稅額是總福利薪資的20%，所獲紅利與股息不可在稅前扣除，則所產(chǎn)生的個(gè)人稅負(fù)會(huì)更多。這是由于企業(yè)對(duì)新個(gè)人所得稅的類(lèi)型不熟悉，員工個(gè)人所得稅納稅籌劃意識(shí)不強(qiáng)。

（三）籌劃員工全年性獎(jiǎng)金的納稅存在問(wèn)題

合理使用年終獎(jiǎng)節(jié)稅的方法，能夠減少個(gè)人所得稅。目前，因稅收級(jí)差臨界點(diǎn)的出現(xiàn)，導(dǎo)致提高適用稅率，如從3%變?yōu)?0%，從10%變?yōu)?0%，從而要多繳納個(gè)人所得稅，稅后所得差別較大。此種差異不只是在1元臨界點(diǎn)上，同時(shí)也發(fā)生在其他臨界點(diǎn)。因此企業(yè)要合理籌劃所發(fā)放的年終獎(jiǎng)金，按照季度、月度等方式綜合計(jì)算稅額，防止在無(wú)效納稅區(qū)間內(nèi)有計(jì)算稅額產(chǎn)生，保證降低員工稅負(fù)到最少。員工一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃存在的問(wèn)題，是工作人員未充分研究個(gè)人所得稅與稅表，以及財(cái)務(wù)人員未全面熟悉掌握稅收政策。

三、優(yōu)化個(gè)人所得稅納稅籌劃策略

自新個(gè)稅法出臺(tái)后，個(gè)人所得稅納稅籌劃也得到了發(fā)展，因此，要優(yōu)化個(gè)人所得稅納稅籌劃策略。尤其是自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，將并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這一規(guī)定的頒布實(shí)施，使得企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，更要結(jié)合每月薪資情況進(jìn)行綜合考慮，盡量在級(jí)差臨界點(diǎn)的高處附近確定數(shù)額。

（一）樹(shù)立籌劃理念，加深理解納稅籌劃內(nèi)容

稅收籌劃工作實(shí)施的依據(jù)是讓員工對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃有正確的認(rèn)知。企業(yè)需要結(jié)合自身情況以及員工經(jīng)濟(jì)收入開(kāi)展納稅籌劃。企業(yè)要營(yíng)造優(yōu)良的納稅環(huán)境，加強(qiáng)個(gè)人納稅義務(wù)宣傳，從而提升員工納稅意識(shí)。企業(yè)要以郵件或公告的方式發(fā)布個(gè)人所得稅資料，員工也要正確理解納稅籌劃的含義，提高自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)也可招聘專(zhuān)業(yè)稅收籌劃人員，開(kāi)展相關(guān)的知識(shí)培訓(xùn)。在稅收籌劃工作時(shí)，員工可提出自己的意見(jiàn)和相關(guān)建議，這樣既可提高工作效率，又能夠加深理解納稅籌劃內(nèi)容。

納稅義務(wù)人在開(kāi)展運(yùn)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，為保證自身不違反法律，應(yīng)對(duì)稅法條例有正確認(rèn)知，而不是過(guò)多關(guān)注如何提高自身效益。新個(gè)稅法頒布后，為了減輕納稅負(fù)擔(dān)，納稅金額要按照個(gè)人繳納能力籌劃納稅，企業(yè)也應(yīng)按照自身情況實(shí)施納稅籌劃工作，從而有效降低稅收壓力。

（二）科學(xué)開(kāi)展工資薪金納稅籌劃工作

若是工資薪金水平無(wú)法平衡，則會(huì)使員工在某月繳納的個(gè)人所得稅過(guò)高或過(guò)低，企業(yè)根據(jù)此種情況要合理發(fā)放員工薪資、科學(xué)合理發(fā)放年終獎(jiǎng)等，通過(guò)納稅籌劃減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)可通過(guò)收入均衡化平衡每月薪資，減少員工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。合理籌劃個(gè)人所得稅，合理利用級(jí)差臨界點(diǎn)減少個(gè)人稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)均衡稅負(fù)。因此企業(yè)要完善工資薪金體制，判斷員工工資收入在正常納稅籌劃下為何交稅。匯算清繳制度能夠幫助員工解決收入不均衡的問(wèn)題，它優(yōu)于均衡收入法，僅需合并員工一年收入，據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅所得額即可，但其不足是無(wú)法精確判斷員工收入情況。

（三）合理開(kāi)展福利支出納稅籌劃

新個(gè)稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象為個(gè)人因就業(yè)或者受雇所得各種工資、獎(jiǎng)金、分紅、津貼。企業(yè)若想減少個(gè)人所得稅的費(fèi)用，則可通過(guò)支出員工福利費(fèi)用或者提高企業(yè)所得稅的扣除基數(shù)，主要表現(xiàn)為：首先，員工產(chǎn)生交通費(fèi)用，企業(yè)可以為職工租賃公司的汽車(chē)或者提供交通補(bǔ)貼，從職工工資扣除部分減少納稅費(fèi)用。其次，企業(yè)可為員工提供午餐補(bǔ)貼或免費(fèi)午餐，按有關(guān)規(guī)定，餐補(bǔ)不作為納稅人工資收入，要另外計(jì)算，可不繳納個(gè)人所得稅；或者為員工頒發(fā)培訓(xùn)費(fèi)用，讓員工獨(dú)立安排培訓(xùn)計(jì)劃。最后，企業(yè)需要為員工提供住宿場(chǎng)所和生活必需品，以低價(jià)出租給員工，適當(dāng)提高員工工資。根據(jù)上述相關(guān)措施，企業(yè)一方面可為員工提供福利，另一方面可節(jié)省企業(yè)所得稅繳納稅額，但并未減少員工正常收入。

（四）個(gè)人所得稅納稅籌劃注意事項(xiàng)

自實(shí)施新個(gè)稅法以來(lái)，企業(yè)應(yīng)積極開(kāi)展相關(guān)宣傳活動(dòng)，在不違反法律的基礎(chǔ)上，制定符合員工發(fā)展的人性化納稅籌劃計(jì)劃，保證合理節(jié)稅。稅法發(fā)生改變，則納稅籌劃方案也要適時(shí)改變，企業(yè)要制定合適的納稅籌劃計(jì)劃，保證員工獲取最大收益。員工的經(jīng)濟(jì)來(lái)源大多是工資，它關(guān)系到員工切身利益，因此企業(yè)要保證減少納稅和額外支出，提高有關(guān)補(bǔ)貼，從而增加員工滿(mǎn)意度。

綜上所述，納稅籌劃的特征是合法性、綜合性、計(jì)劃性，因此企業(yè)要把控好人工成本，提高員工經(jīng)濟(jì)收益，保證員工對(duì)企業(yè)有認(rèn)同感和歸屬感，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工共贏。合理的納稅籌劃，是在不違反法律的基礎(chǔ)上，減輕個(gè)人稅負(fù)壓力，收獲理想經(jīng)濟(jì)效益。公民應(yīng)將依法納稅當(dāng)做基本職責(zé)義務(wù)，在發(fā)放薪酬時(shí)合理綜合考慮，避免出現(xiàn)納稅無(wú)效區(qū)間的情況。按照職工薪金籌劃個(gè)人所得稅，優(yōu)化職工收益，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)良性發(fā)展。