農業企業稅收籌劃問題研究

胡永琛

(貴州財經大學，貴州 貴陽 550025)

引言

近些年，我國大力推進稅制改革，傳統納稅體制已經跟不上時代的潮流。稅收籌劃是企業提升自身競爭力的重要手段之一，關系著企業長期的發展，但是稅收籌劃專業性較強，通常大部分企業并不能選擇最適合自己的稅收籌劃方案，對于農業企業來說更是如此。因此，農業企業的稅收籌劃問題仍有很大提升空間。

農村企業是農村范圍內以營利為主要目的，實施自負盈虧、獨立核算的一種經營性、生產性經濟單位，與農業關系密切。近年來，我國農業企業不斷發展。為了讓企業發展壯大，農業企業應在守法基礎上，積極開展稅收籌劃，減少納稅成本以增加收益。基于此，本文針對農業企業的稅收籌劃問題，結合我國的稅收制度為農業企業提供稅收籌劃思路，并系統分析農業企業的稅收籌劃問題。

1 稅收籌劃概述

稅收作為我國財政收入的主要來源，擁有著2大特性，分別是稅收的收入效應以及稅收的替代效應，通過這2大特性稅收可以起到合理配置資源的作用。企業是我國市場中的重要組成部分，企業要努力發展為公眾提供良好的商品與服務以進一步促進企業的長久發展；消費者對企業服務以及商品的購買也會增加企業的收益，成為企業經營發展的動力。在公平的市場競爭中，企業為了自身的發展需要追求企業利潤的最大化。提升自己的經營管理水平，改善企業的生產技術都可以增加企業的競爭力。同時，隨著我國對稅收監管的不斷重視，企業的稅收籌劃水平也是企業不可忽視的。對于企業來說，稅收是企業支出的重要組成部分，合理的稅收籌劃可以大大降低企業的稅收負擔，從而進一步增強企業在市場中的競爭力。稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅負最輕的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種籌劃行為。從事稅收籌劃的首要前提是保證稅收籌劃符合我國的法律以及稅收法規，對于企業來說，稅收籌劃方案是有多種選擇的，企業要從眾多稅收籌劃方案中選擇出一個最適合自己的方案。由于稅收籌劃方案眾多，其中就有可能存在不合規的減負手段，這種方案并不符合我國的政策導向，即使能大大降低企業的稅收負擔，也會給企業帶來相應的稅收風險。近年來，我國稅務稽查機關的監管力度越來越強，如果企業被稅務稽查機關查出納稅違規行為，將會大大降低企業的信用水平，反而會損害企業的利益。所以，企業要從眾多稅收籌劃方案中選擇出最符合國家政策導向的方案，同時也要保證使企業的稅負降到最低。

2 農業企業開展稅收籌劃的必要性

2.1 農業企業稅收籌劃水平有待提高

目前來看，我國大部分農業企業規模比較小且科技水平不高，企業組織能力偏弱，農業企業的大多數工作者是農業勞動者，其并沒有相關的稅務知識，更不理解稅收籌劃的相關概念。同時，不少農業企業并沒有配備專業的財務人員，在進行稅負減免時更傾向于非正規的手段，相對于進行稅收籌劃，農業企業更傾向于與當地稅務機關處好關系。因此對于農業企業來說，自身的稅收籌劃水平進步空間巨大。

2.2 合理減少農業企業開支，合法降低企業納稅成本

農業企業進行稅收籌劃應符合當前市場形勢，否則就會在市場的快速發展中被淘汰。要想在市場的激烈競爭中生存下去，就要深入了解企業在運營過程中所涉及到的稅基、稅目、稅率等。同時，要時刻關注與農業企業相關的稅收政策，進一步降低企業的納稅成本，達到節約資金的目的，但不能盲目進行稅收籌劃，在稅收籌劃的過程中要確保與自身企業的理念相符合，不能為降低納稅成本而背離企業總體的發展趨勢。

2.3 促使農業企業發展方向更符合國家政策

國家每年都會發布很多稅收優惠政策，而這些政策是由無數稅務領域的專家所商定出來的，這些政策間接地將國家經濟規劃發展的方向呈現給民眾，進而對企業的生產以及經營進行引導，企業順應國家稅收政策進行稅收籌劃的同時，也在無形中順應了國家經濟的發展方向，并且迎合了國家的政策要求，進而使資源得到合理的配置。

2.4 降低農業企業納稅風險

企業存在的納稅風險一般分為實際繳納稅款多于應繳納稅款以及實際繳納稅款少于應繳納稅款這2種情況。前者往往是由于企業未能正確解讀稅法規定而多交了不屬于企業承擔的稅款，后者則主要由于企業存在偷漏稅行為而被稅務稽查機關查處。農業企業無疑也存在著稅收風險，正確的稅收籌劃可以幫助農業企業有效降低稅收風險。

3 農業企業開展稅收籌劃的可行性

3.1 稅收籌劃是農業企業發展的內在要求

同所有企業一樣，農業企業的最終目標也是實現企業的利益最大化，企業獲得的收益越大，對企業的發展也就越有利，企業也就能夠在市場中存活得更久。為了實現企業的利益最大化，需要努力加大企業的收入，減少企業開支也是必不可少的，稅收籌劃作為一種合法的降低企業開支的手段，必然在農業企業財務規劃中存在，減少的稅收支出便可以看為企業的收益。同時，稅收籌劃也有利于提高企業相關財務人員的職業水平，由于農業企業中大部分員工屬于農業勞動者，對財務人員的要求也就沒有特別高，進行稅收籌劃不僅要求從業人員具有較高的專業性，還需要各部門之間的互相協作，不僅要對農業企業中涉及的農業相關知識有所了解，更要熟悉國家發布的稅收優惠政策，這也在無形中促進了農業企業管理水平以及財務能力的提升。此外，近年的稅務稽查力度越來越大，通過非正規渠道減輕企業稅負的方法已經行不通，企業必須通過合法的稅收籌劃以保持自身的競爭力。

3.2 農業企業開展納稅籌劃的客觀條件

3.2.1 國家發布的稅收優惠政策

我國目前所實施的稅制為復合稅制，13個各具特色的稅種相輔相成，形成了一個有機整體。每個稅種都規定了相應的納稅人、征稅對象、稅率。征稅也一定程度上體現了國家對資源的有效配置，一些國家支持發展的行業便可以享受到國家為其發展而制定的稅收優惠政策。作為支撐國民經濟發展的基礎產業，農業行業無疑享受到了國家的稅收優惠政策，其中包括對農產品適用低稅率等，這也為農業企業進行稅收籌劃提供了政策基礎。農業企業順應國家相應的優惠政策，既能迎合國家的政策導向，充分進行資源的合理配置，又能為企業省下相應的納稅成本，減輕企業的稅收負擔，促進企業更好的發展。

3.2.2 納稅義務履行的時間特性

企業辦理繳稅業務時并不是其涉稅義務一發生便去繳稅，而是要經歷一系列過程才能最終將稅款上繳到國庫。一般來講，發生涉稅業務一段時間后企業才需要履行納稅義務。如，我國的增值稅、消費稅都是在交易發生取得銷售額后才需要繳稅。企業在繳納企業所得稅之前應算出自己應納稅所得額，這個過程就需要確定企業的銷售收入，同時也要確定好稅收優惠政策中規定可以扣除的項目金額，兩者相減之后確定自己的應納稅所得額，再乘以相對應的稅率便可算出企業所承擔的企業所得稅。這就為農業企業的稅收籌劃提供了基礎，農業企業本身在經營過程中會涉及到大部分農產品業務，而農產品正是稅法中所給予較低稅率的產品，農業企業可以在納稅義務尚未發生之前，通過稅收籌劃來達到減輕或免除稅收負擔的目的。此外，留給農業企業進行稅收籌劃的時間較多，銷售產品到收到貨款之間存在大量時間，如果農業企業通過稅收籌劃來推遲自己履行納稅義務的時間，便可以穩定企業手中的現金流，使企業資金的周轉更為順暢，更有利于企業資金流的運轉，進一步促進企業的發展。

4 政策建議

4.1 農業企業具體稅種的稅收籌劃

4.1.1 增值稅的稅收籌劃

我國稅法中規定，增值稅的納稅人存在2種身份，分別是一般納稅人和小規模納稅人，這兩者的區別就在于，增值稅的一般納稅人適用的稅率比小規模納稅人的稅率高，但在計算應納增值稅時可以減去增值稅進項稅額，而小規模納稅人身份下在計算稅額時則不可以減除進項稅額，所以這2種納稅人身份下農業企業所繳納的稅額是不一致的。農業企業可以利用納稅人身份這個特點在納稅人身份認定前，提前預估出2種身份下所需要繳納的稅額，選擇兩者中稅額較低的，再進行納稅人身份的認定。在員工雇傭方面，增值稅法中允許將通過第三方雇傭的職工薪酬視為進項稅額抵扣，所以農業企業可以通過第三方來雇傭員工，進一步降低企業的稅收負擔，抵扣的前提是農業企業選擇了增值稅一般納稅人的身份。

4.1.2 企業所得稅的稅收籌劃

農業企業要制定合理的銷售價格。農業企業對其所銷售產品的定價也關系著農業企業的稅收籌劃選擇，銷售價格無疑會影響企業的銷售收入，農業企業由于所處行業的特殊性，導致其銷售產品價格會出現一定的波動，這個波動的最高點和最低點為企業的稅收籌劃提供了空間。對于銷售產品而言，不同的銷售價格可能會導致其對應到不同程度的稅率，價格定高并不一定會使農業企業的收益增多，價格定低也不一定會使農業企業的收益減少。應在仔細研究國家制定的稅收優惠政策后，制定最合適的銷售價格來合理進行稅收籌劃，以達到企業收益最大化的目的。農業企業要選擇合適的扣除項目。我國稅法中對于企業所得稅中的扣除項目標準都是有明確規定的，如與企業工資薪金相關的職工福利費，稅法中規定準予扣除的限額是企業工資薪金總額的14%，這也是為了規范企業的財務行為。但是并不是每一個扣除項目稅法中都明了其扣除標準，這就為企業的稅收籌劃創造了空間。稅收籌劃的前提是合理合法，企業要合理規定經營過程中的扣除項目，合理降低企業的稅負。

4.2 農業企業應合理控制負債規模

由于農業企業的從業者大部分是農業工作者，缺乏專業的財務人員，對于企業的負債程度大部分持謹慎態度。企業籌集資金雖然支付相應的利息，但也能利用這些支付的利息來間接降低自身的稅收負擔，實現“稅盾”效應。實際上，按照我國稅法的規定，農業企業在經營過程中籌集所借得的資金，在計算應納稅所得額時是可以當作扣除項目進行扣除的，所以在籌資過程中所籌集到的資金不僅有獲得現金流的作用，還可以充當計算應納稅所得額的扣除項目，從而降低企業自身的納稅成本。從整體上來看，我國農業企業的籌資意愿普遍不高，并不能充分利用“稅盾”效應來最大化企業的收益。所以，農業企業應利用“稅盾”效應的特性，在合理的范圍內運用稅收籌劃，通過負債籌資來降低企業的稅收負擔，進而實現企業收益的最大化。

4.3 農業企業應聘請專業的稅務人才進行稅收籌劃

目前，我國在稅務專業人員的培養上仍有很大空缺，這就導致很多企業都沒有能勝任企業稅收籌劃工作的財務人員，農業企業也是如此。合理的稅收籌劃可以大大減少企業的稅收負擔，從而提高企業的收益，所以農業企業應積極聘請具有專業知識的稅收籌劃師，同時也要重視企業內部財務人員的培養，培養出熟悉業務流程，具備專業知識的優秀財務人才，形成一套合理的稅收籌劃體系，這對企業長期的發展是必不可少的。

4.4 農業企業應防范稅收籌劃中的風險

稅收籌劃雖然可以大大降低企業所承受的稅收負擔，但這個過程中也存在相應的風險。即使企業聘請專業的稅收籌劃人員來進行稅收籌劃，也不能保證每一個稅收籌劃方案都是合理可行的，企業要提前建立好相應的風險預警系統對可能發生的風險進行防備。