王蕾 姜彥婧

摘 要：隨著社會的快速發展，物價變動已經成為一種普遍的經濟現象。因此，這對歷史成本會計有著很大的影響，在一定程度上也影響著會計核算的基本職能。所以，針對這種情況，出現了物價變動會計，因為物價變動會計能夠更可靠地反映企業的財務狀況以及經營成果，能讓信息使用者獲得更加可靠的信息。

本文在介紹物價變動概況及有關會計信息的一些基本理論基礎上，利用大量的數據分析了物價變動對會計信息質量的影響。從會計核算、物價變動和物價變動會計的不同模式的相關概念出發，運用一系列的方法進行對比分析，并且結合我國實施物價變動會計存在的問題，針對問題提出相應的建議。

關鍵詞：會計核算;物價變動;物價變動會計;信息質量

一、物價變動對景興股份有限公司會計核算的影響

（一）景興股份有限公司簡介

景興紙業是以專業生產包裝紙板和生活用紙為主的造紙企業，公司的主導產品為牛皮箱板紙、白面牛卡紙、高強度瓦楞原紙、紗管紙、生活用紙、紙箱等系列產品。專業化的發展，規?；倪M程，使公司成為中國包裝紙板開發生產基地和浙江省先進制造業基地之一。良好的硬件設備是企業生產高品質產品的先決條件，景興擁有21世紀國際先進水平的包裝用紙生產線5條、生活用紙生產線3條，為生產出高品質的產品奠定了堅實的基礎?？萍即侔l展，公司正在加快建立以企業為主體、市場為導向、產學研相結合的技術創新運行機制。

公司產品先后獲得國家級新產品、中國包裝名牌產品、浙江省名牌產品等稱號，“景興”牌商標被認定為中國馳名品牌等。面對市場競爭，景興人高瞻遠矚、開拓進取，在鞏固造紙龍頭地位、發展綠色造紙的同時，加快發展上下游漿板、造紙、包裝產業，致力于成為一家中國最優秀、最專業的紙品供應商。同時利用景興的人才優勢和資本優勢，積極向醫療大健康、智能制造、環保新材料領域拓展，最終景興將成為以主業經濟為依托，集資本投資為一體的國際化大型企業。

（二）物價變動對景興股份有限公司現狀影響

1.會計報表不能真正地反應財務狀況和經營成果

在物價持續上漲期間，現金和現金等價物的貨幣購買力一般情況下都會受到一定的損失，實物資產獲得收益的可能性比較大，貨幣性債權的貨幣購買能力一般情況下會遭受損失，非貨幣性債務一般都也會受到損失，貨幣性債務在貨幣購買力上卻會獲得一定的收益。同時，因為少計費用、低估資產從而引發虛計收益，以上情況需要經過現行價格或者按一般物價指數進行相應調整，這樣就能反映它的價值。但是現行財務會計制度對這種方案是不支持的，所以造成會計基本數據失真。

2.資本保持現狀不能很好地體現

由該企業的資金或資本所有者投入企業的凈資產，以該資產，凈資產確認的限制，負債，收入，費用和利潤。在持續經營的環境下，需要對上述各個項目進行分期計量，因為在不同的會計期間貨幣和資產的價值是有一定的差異的。所以在歷史成本會計計價模式下，不管是從“財務資本”的方向，還是從“實體資本”的方向，投入資本的保持情況都難以得到適當的體現。

3.不能正確反映投資的保全情況

企業所有者投資的目的是想要獲得利潤，但前提是資本的保護由于歷史成本原則的現值計量比報告期的賬面價值低，計劃成本沒有形成虛增利潤，但也夸大收入繳納所得稅和股息支付，最后便會變成虛假利潤的情況，然后將公司所有者權益資本的侵蝕。

另一方面，企業把虛增的利潤進行分配，長此以往就會陷入自我清算的狀態。舉個例子，某企業有一批賬面價值為10萬元的存貨，當以12萬元出手的時候，名義收益為2萬，如果此時物價上漲15%的話，實際收益只有0.5萬，如果不考慮物價上漲的因素依然以2萬進行利潤分配，實際上是把企業維持再生產所需用來抵消物價上漲的影響的1.5萬也分配了，從而不知不覺地陷入自我清算的狀態，這必將影響企業，甚至影響到整個社會的持續發展。

（三）物價變動對景興股份有限公司影響的原因分析

1.與物價的相關信息的來源受到局限

國外公司的物價變動會計對帳的依據，一是由協會出版的價格總指數，其次是要調整資產分類價格的指數變現，對目前的資產成本進行成本重置。美國，英國和其他西方國家都會定期公布的價格指數系統。然而，景興股份有限公司現階段尚未公布定期，特別是在價格指數公布的每月、季度情況。企業，社會不能實現這樣的數據，所以對物價變動會計的操作是不可能的。

2.會計準則及相關法規滯后

雖然景興股份有限公司的會計制度，與會計相關的價格變化系統隨處可見，但還沒有特別規定的有關物價變動會計。因此，價格波動的客觀經濟現象已經進入社會的市場領域，這對會計信息質量造成了巨大的影響，并在國際會計領域具有價格波動形成的會計實踐條件，景興股份有限公司關于物價的變化的準則已滯后于國際會計標準和法規。這也是其中一個原因，對于中國會計的物價波動難以與與國際會計相協調。

3.會計信息的披露范圍較窄

在景興股份有限公司，對財務狀況的有關價格的變化，經營成果和信息的影響，尚未包括在會計信息披露的范圍內。所以這也是發展滯后的一大原因。

4.會計人員整體素質偏低

由于使用物價變動計量的模式，會計工作者的業務量大幅度增加，并且在職業素質方面對會計工作者的要求更為嚴格。在物價變動之后，會計業務中的各個項目的計量單位以及計量的基礎都需要根據具體情況而確立，所以這些都直觀的要求了會計人員有較高的判斷力以及相關的職業水平。就目前景興股份有限公司會計人員的總體素質而言，尚未達到應有的要求水平，業務水平也是如此，這是目前妨礙我國物價變動的重要原因之一。

三、減輕物價變動對景興股份有限公司公司會計核算影響的實施對策

（一）按照行業特點選擇景興股份有限公司物價變動會計模式

大型金融企業可實行一般物價水平會計。作為一種物價變動會計模式的選擇，首先要考慮的是成本效益原則。一般物價水平變動直接影響的是貨幣性項目，因此，如果貨幣性項目在企業資產、負債中所占比重較小，考慮到一部分貨幣性資產和貨幣性負債可以相互抵消的因素和利息率的影響，實行一般物價水平會計所能提供的利益就未必高于所花費的成本。因此，在物價變動的情況下，非金融企業似乎不宜實行一般物價水平會計;反之，金融企業（如金融公司、財務公司、投資公司以及銀行）采用一般購買力會計模式是較為適宜的，這主要是因為這些企業其資產和負債大多表現為一些貨幣性項目，這些項目往往受到一般物價水平變動的直接影響。同時，金融企業的利息收支具有緩解一般物價水平變動影響的特點，因此，實行一般物價水平會計就能更恰當地反映貨幣購買力變動的影響，以便揭示企業的近似真實的財務狀況和經營成果。考慮到會計工作水平、會計核算手段上的差別以及成本效益的對比，目前只有大中型金融企業具有較高的會計工作水平和核算手段，實行一般物價水平會計才是可行的。在物價變動的條件下可以通過一般物價水平會計如實反映經濟實力，并為國家財政決策和貨幣政策的決策提供依據。

大型資本密集型企業實行現行成本會計。一般來說，資本密集型企業的機器設備占總資產的較大比重，這些機器設備一經投入使用，就很少有拆除變賣的可能，在短期內也不可能重置。該類型企業持有的各項資產對于物價變動影響的反應也是各不相同的，而且其變動差異往往還是大相徑庭的。如果該類型企業采用一般購買力會計模式，顯然是有失偏頗的，其提供的信息在客觀性上也遠不如采用現行成本會計模式的結果。因此從使用的觀點出發，按現行成本對企業的價值進行估價較為恰當。當然，實行現行成本會計，較之一般物價水平會計難度更大，花費也可能更多，因此更要遵循成本效益原則。不能否認，當前企業在用資產的賬面價值嚴重低于其實際價值。資產的結構是這種差異產生的主要原因，在考慮實行現行成本會計時，應當對這一點予以充分注意。因此認為對固定資產凈值占資產總額50%以上的大型資本密集型企業有必要實行現行成本會計。

大型勞動密集型企業實行現行成本/等值貨幣會計。勞動密集型企業資產結構的特點與資本密集型企業差別很大，因此在物價變動會計模式的選擇上也有區別。在勞動密集型企業的資產總額中，固定資產占較小比重，存貨等流動資產比重卻很大，重置的可能性很大。因此，勞動密集型企業多采用現行成本/等值貨幣會計模式。

（二）建立物價變動會計準則

景興股份有限公司實行的是社會主義市場經濟，國家在整個社會關系中處于權力中心地位，在會計法規的制定中較多地考慮了國家的政治需要，會計信息的披露范圍較窄、程度有限。在景興股份有限公司，上市公司在發行股票前只需要公布其資產評估及其賬項調整的資料，而有關物價變動及其對企業財務狀況、經營成果影響的信息還尚未被列入會計信息披露的范圍內。隨著景興股份有限公司資本市場的快速發展，為滿足會計信息使用者對物價變動方面的信息需求，在發生較大物價變動時期要求加強物價變動對會計信息的影響披露。當前景興股份有限公司要做的首要工作是在弄清理論問題的前提下，應借鑒國際會計法規，完善各種財經法規，制定出適合景興股份有限公司具體情況的有關物價變動會計的準則。為保障景興股份有限公司經濟的可持續良勝發展，在保障國家稅收和企業員工收入公平的情況下，應適當將物價變動會計納入立法，把物價變動會計和傳統財務會計結合起來靈活使用、互相補充。改善與物價變動會計相關的基礎工作，為物價變動會計創造更好的條件。從外部來看，景興股份有限公司應盡快地建立主要社會產品物價變動指數的定期公布制度，為企業的會計操作提供可供參照的依據。

（三）建立雙物價指數模式

物價指數是指某一時期商品和勞務價格與基期商品或勞務價格的比率，即物價水平變動的程度。長期以來，人們在考慮消除物價變動影響的過程中，采用一般物價指數來反映一般物價水平變動的影響，為了消除個別物價變動對會計信息質量的影響，改變了歷史成本計量基礎，采用現時成本。相對物價變動的影響沒有得到反映。景興股份有限公司正在經歷一個從計劃經濟向市場經濟的演變過程，在這個歷史過程中，生產要素的價格發生了極其明顯的變化，主要特征為價格的普遍上漲和價格結構發生劇烈變動，上升幅度相差懸殊?；诰芭d股份有限公司當前物價呈普遍上漲趨勢，又有部分物價漲勢較快，景興股份有限公司物價變動會計模式的建立必須以景興股份有限公司的實際情況為出發點，既要反映一般物價水平的上漲，又要反映個別物價除一般物價變動之外的影響，即反映相對物價變動的影響。根據相對物價變動調整的思想，相對物價變動的影響等于一般物價變動的影響加上個別物價變動的影響，本文所討論的雙物價指數指一般物價指數和個別物價指數，目的是借以反映相對物價變動的影響。

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