王蕾 姜彥婧

摘 要：隨著社會(huì)的快速發(fā)展，物價(jià)變動(dòng)已經(jīng)成為一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。因此，這對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)有著很大的影響，在一定程度上也影響著會(huì)計(jì)核算的基本職能。所以，針對(duì)這種情況，出現(xiàn)了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，因?yàn)槲飪r(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)能夠更可靠地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果，能讓信息使用者獲得更加可靠的信息。

本文在介紹物價(jià)變動(dòng)概況及有關(guān)會(huì)計(jì)信息的一些基本理論基礎(chǔ)上，利用大量的數(shù)據(jù)分析了物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。從會(huì)計(jì)核算、物價(jià)變動(dòng)和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的不同模式的相關(guān)概念出發(fā)，運(yùn)用一系列的方法進(jìn)行對(duì)比分析，并且結(jié)合我國(guó)實(shí)施物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算;物價(jià)變動(dòng);物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì);信息質(zhì)量

一、物價(jià)變動(dòng)對(duì)景興股份有限公司會(huì)計(jì)核算的影響

（一）景興股份有限公司簡(jiǎn)介

景興紙業(yè)是以專業(yè)生產(chǎn)包裝紙板和生活用紙為主的造紙企業(yè)，公司的主導(dǎo)產(chǎn)品為牛皮箱板紙、白面牛卡紙、高強(qiáng)度瓦楞原紙、紗管紙、生活用紙、紙箱等系列產(chǎn)品。專業(yè)化的發(fā)展，規(guī)模化的進(jìn)程，使公司成為中國(guó)包裝紙板開發(fā)生產(chǎn)基地和浙江省先進(jìn)制造業(yè)基地之一。良好的硬件設(shè)備是企業(yè)生產(chǎn)高品質(zhì)產(chǎn)品的先決條件，景興擁有21世紀(jì)國(guó)際先進(jìn)水平的包裝用紙生產(chǎn)線5條、生活用紙生產(chǎn)線3條，為生產(chǎn)出高品質(zhì)的產(chǎn)品奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。科技促發(fā)展，公司正在加快建立以企業(yè)為主體、市場(chǎng)為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新運(yùn)行機(jī)制。

公司產(chǎn)品先后獲得國(guó)家級(jí)新產(chǎn)品、中國(guó)包裝名牌產(chǎn)品、浙江省名牌產(chǎn)品等稱號(hào)，“景興”牌商標(biāo)被認(rèn)定為中國(guó)馳名品牌等。面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，景興人高瞻遠(yuǎn)矚、開拓進(jìn)取，在鞏固造紙龍頭地位、發(fā)展綠色造紙的同時(shí)，加快發(fā)展上下游漿板、造紙、包裝產(chǎn)業(yè)，致力于成為一家中國(guó)最優(yōu)秀、最專業(yè)的紙品供應(yīng)商。同時(shí)利用景興的人才優(yōu)勢(shì)和資本優(yōu)勢(shì)，積極向醫(yī)療大健康、智能制造、環(huán)保新材料領(lǐng)域拓展，最終景興將成為以主業(yè)經(jīng)濟(jì)為依托，集資本投資為一體的國(guó)際化大型企業(yè)。

（二）物價(jià)變動(dòng)對(duì)景興股份有限公司現(xiàn)狀影響

1.會(huì)計(jì)報(bào)表不能真正地反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

在物價(jià)持續(xù)上漲期間，現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的貨幣購(gòu)買力一般情況下都會(huì)受到一定的損失，實(shí)物資產(chǎn)獲得收益的可能性比較大，貨幣性債權(quán)的貨幣購(gòu)買能力一般情況下會(huì)遭受損失，非貨幣性債務(wù)一般都也會(huì)受到損失，貨幣性債務(wù)在貨幣購(gòu)買力上卻會(huì)獲得一定的收益。同時(shí)，因?yàn)樯儆?jì)費(fèi)用、低估資產(chǎn)從而引發(fā)虛計(jì)收益，以上情況需要經(jīng)過(guò)現(xiàn)行價(jià)格或者按一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，這樣就能反映它的價(jià)值。但是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)這種方案是不支持的，所以造成會(huì)計(jì)基本數(shù)據(jù)失真。

2.資本保持現(xiàn)狀不能很好地體現(xiàn)

由該企業(yè)的資金或資本所有者投入企業(yè)的凈資產(chǎn)，以該資產(chǎn)，凈資產(chǎn)確認(rèn)的限制，負(fù)債，收入，費(fèi)用和利潤(rùn)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境下，需要對(duì)上述各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分期計(jì)量，因?yàn)樵诓煌臅?huì)計(jì)期間貨幣和資產(chǎn)的價(jià)值是有一定的差異的。所以在歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)模式下，不管是從“財(cái)務(wù)資本”的方向，還是從“實(shí)體資本”的方向，投入資本的保持情況都難以得到適當(dāng)?shù)捏w現(xiàn)。

3.不能正確反映投資的保全情況

企業(yè)所有者投資的目的是想要獲得利潤(rùn)，但前提是資本的保護(hù)由于歷史成本原則的現(xiàn)值計(jì)量比報(bào)告期的賬面價(jià)值低，計(jì)劃成本沒(méi)有形成虛增利潤(rùn)，但也夸大收入繳納所得稅和股息支付，最后便會(huì)變成虛假利潤(rùn)的情況，然后將公司所有者權(quán)益資本的侵蝕。

另一方面，企業(yè)把虛增的利潤(rùn)進(jìn)行分配，長(zhǎng)此以往就會(huì)陷入自我清算的狀態(tài)。舉個(gè)例子，某企業(yè)有一批賬面價(jià)值為10萬(wàn)元的存貨，當(dāng)以12萬(wàn)元出手的時(shí)候，名義收益為2萬(wàn)，如果此時(shí)物價(jià)上漲15%的話，實(shí)際收益只有0.5萬(wàn)，如果不考慮物價(jià)上漲的因素依然以2萬(wàn)進(jìn)行利潤(rùn)分配，實(shí)際上是把企業(yè)維持再生產(chǎn)所需用來(lái)抵消物價(jià)上漲的影響的1.5萬(wàn)也分配了，從而不知不覺(jué)地陷入自我清算的狀態(tài)，這必將影響企業(yè)，甚至影響到整個(gè)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展。

（三）物價(jià)變動(dòng)對(duì)景興股份有限公司影響的原因分析

1.與物價(jià)的相關(guān)信息的來(lái)源受到局限

國(guó)外公司的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)帳的依據(jù)，一是由協(xié)會(huì)出版的價(jià)格總指數(shù)，其次是要調(diào)整資產(chǎn)分類價(jià)格的指數(shù)變現(xiàn)，對(duì)目前的資產(chǎn)成本進(jìn)行成本重置。美國(guó)，英國(guó)和其他西方國(guó)家都會(huì)定期公布的價(jià)格指數(shù)系統(tǒng)。然而，景興股份有限公司現(xiàn)階段尚未公布定期，特別是在價(jià)格指數(shù)公布的每月、季度情況。企業(yè)，社會(huì)不能實(shí)現(xiàn)這樣的數(shù)據(jù)，所以對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的操作是不可能的。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)滯后

雖然景興股份有限公司的會(huì)計(jì)制度，與會(huì)計(jì)相關(guān)的價(jià)格變化系統(tǒng)隨處可見(jiàn)，但還沒(méi)有特別規(guī)定的有關(guān)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。因此，價(jià)格波動(dòng)的客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已經(jīng)進(jìn)入社會(huì)的市場(chǎng)領(lǐng)域，這對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成了巨大的影響，并在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域具有價(jià)格波動(dòng)形成的會(huì)計(jì)實(shí)踐條件，景興股份有限公司關(guān)于物價(jià)的變化的準(zhǔn)則已滯后于國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)。這也是其中一個(gè)原因，對(duì)于中國(guó)會(huì)計(jì)的物價(jià)波動(dòng)難以與與國(guó)際會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)。

3.會(huì)計(jì)信息的披露范圍較窄

在景興股份有限公司，對(duì)財(cái)務(wù)狀況的有關(guān)價(jià)格的變化，經(jīng)營(yíng)成果和信息的影響，尚未包括在會(huì)計(jì)信息披露的范圍內(nèi)。所以這也是發(fā)展滯后的一大原因。

4.會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低

由于使用物價(jià)變動(dòng)計(jì)量的模式，會(huì)計(jì)工作者的業(yè)務(wù)量大幅度增加，并且在職業(yè)素質(zhì)方面對(duì)會(huì)計(jì)工作者的要求更為嚴(yán)格。在物價(jià)變動(dòng)之后，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的各個(gè)項(xiàng)目的計(jì)量單位以及計(jì)量的基礎(chǔ)都需要根據(jù)具體情況而確立，所以這些都直觀的要求了會(huì)計(jì)人員有較高的判斷力以及相關(guān)的職業(yè)水平。就目前景興股份有限公司會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)而言，尚未達(dá)到應(yīng)有的要求水平，業(yè)務(wù)水平也是如此，這是目前妨礙我國(guó)物價(jià)變動(dòng)的重要原因之一。

三、減輕物價(jià)變動(dòng)對(duì)景興股份有限公司公司會(huì)計(jì)核算影響的實(shí)施對(duì)策

（一）按照行業(yè)特點(diǎn)選擇景興股份有限公司物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式

大型金融企業(yè)可實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)。作為一種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇，首先要考慮的是成本效益原則。一般物價(jià)水平變動(dòng)直接影響的是貨幣性項(xiàng)目，因此，如果貨幣性項(xiàng)目在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債中所占比重較小，考慮到一部分貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債可以相互抵消的因素和利息率的影響，實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)所能提供的利益就未必高于所花費(fèi)的成本。因此，在物價(jià)變動(dòng)的情況下，非金融企業(yè)似乎不宜實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì);反之，金融企業(yè)（如金融公司、財(cái)務(wù)公司、投資公司以及銀行）采用一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)模式是較為適宜的，這主要是因?yàn)檫@些企業(yè)其資產(chǎn)和負(fù)債大多表現(xiàn)為一些貨幣性項(xiàng)目，這些項(xiàng)目往往受到一般物價(jià)水平變動(dòng)的直接影響。同時(shí)，金融企業(yè)的利息收支具有緩解一般物價(jià)水平變動(dòng)影響的特點(diǎn)，因此，實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)就能更恰當(dāng)?shù)胤从池泿刨?gòu)買力變動(dòng)的影響，以便揭示企業(yè)的近似真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。考慮到會(huì)計(jì)工作水平、會(huì)計(jì)核算手段上的差別以及成本效益的對(duì)比，目前只有大中型金融企業(yè)具有較高的會(huì)計(jì)工作水平和核算手段，實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)才是可行的。在物價(jià)變動(dòng)的條件下可以通過(guò)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)力，并為國(guó)家財(cái)政決策和貨幣政策的決策提供依據(jù)。

大型資本密集型企業(yè)實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。一般來(lái)說(shuō)，資本密集型企業(yè)的機(jī)器設(shè)備占總資產(chǎn)的較大比重，這些機(jī)器設(shè)備一經(jīng)投入使用，就很少有拆除變賣的可能，在短期內(nèi)也不可能重置。該類型企業(yè)持有的各項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)于物價(jià)變動(dòng)影響的反應(yīng)也是各不相同的，而且其變動(dòng)差異往往還是大相徑庭的。如果該類型企業(yè)采用一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)模式，顯然是有失偏頗的，其提供的信息在客觀性上也遠(yuǎn)不如采用現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式的結(jié)果。因此從使用的觀點(diǎn)出發(fā)，按現(xiàn)行成本對(duì)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行估價(jià)較為恰當(dāng)。當(dāng)然，實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，較之一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)難度更大，花費(fèi)也可能更多，因此更要遵循成本效益原則。不能否認(rèn)，當(dāng)前企業(yè)在用資產(chǎn)的賬面價(jià)值嚴(yán)重低于其實(shí)際價(jià)值。資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)是這種差異產(chǎn)生的主要原因，在考慮實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)這一點(diǎn)予以充分注意。因此認(rèn)為對(duì)固定資產(chǎn)凈值占資產(chǎn)總額50%以上的大型資本密集型企業(yè)有必要實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。

大型勞動(dòng)密集型企業(yè)實(shí)行現(xiàn)行成本/等值貨幣會(huì)計(jì)。勞動(dòng)密集型企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)與資本密集型企業(yè)差別很大，因此在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇上也有區(qū)別。在勞動(dòng)密集型企業(yè)的資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)占較小比重，存貨等流動(dòng)資產(chǎn)比重卻很大，重置的可能性很大。因此，勞動(dòng)密集型企業(yè)多采用現(xiàn)行成本/等值貨幣會(huì)計(jì)模式。

（二）建立物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

景興股份有限公司實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家在整個(gè)社會(huì)關(guān)系中處于權(quán)力中心地位，在會(huì)計(jì)法規(guī)的制定中較多地考慮了國(guó)家的政治需要，會(huì)計(jì)信息的披露范圍較窄、程度有限。在景興股份有限公司，上市公司在發(fā)行股票前只需要公布其資產(chǎn)評(píng)估及其賬項(xiàng)調(diào)整的資料，而有關(guān)物價(jià)變動(dòng)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果影響的信息還尚未被列入會(huì)計(jì)信息披露的范圍內(nèi)。隨著景興股份有限公司資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，為滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)物價(jià)變動(dòng)方面的信息需求，在發(fā)生較大物價(jià)變動(dòng)時(shí)期要求加強(qiáng)物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響披露。當(dāng)前景興股份有限公司要做的首要工作是在弄清理論問(wèn)題的前提下，應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)法規(guī)，完善各種財(cái)經(jīng)法規(guī)，制定出適合景興股份有限公司具體情況的有關(guān)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則。為保障景興股份有限公司經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)良勝發(fā)展，在保障國(guó)家稅收和企業(yè)員工收入公平的情況下，應(yīng)適當(dāng)將物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)納入立法，把物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)靈活使用、互相補(bǔ)充。改善與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)相關(guān)的基礎(chǔ)工作，為物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)造更好的條件。從外部來(lái)看，景興股份有限公司應(yīng)盡快地建立主要社會(huì)產(chǎn)品物價(jià)變動(dòng)指數(shù)的定期公布制度，為企業(yè)的會(huì)計(jì)操作提供可供參照的依據(jù)。

（三）建立雙物價(jià)指數(shù)模式

物價(jià)指數(shù)是指某一時(shí)期商品和勞務(wù)價(jià)格與基期商品或勞務(wù)價(jià)格的比率，即物價(jià)水平變動(dòng)的程度。長(zhǎng)期以來(lái)，人們?cè)诳紤]消除物價(jià)變動(dòng)影響的過(guò)程中，采用一般物價(jià)指數(shù)來(lái)反映一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響，為了消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，改變了歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，采用現(xiàn)時(shí)成本。相對(duì)物價(jià)變動(dòng)的影響沒(méi)有得到反映。景興股份有限公司正在經(jīng)歷一個(gè)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的演變過(guò)程，在這個(gè)歷史過(guò)程中，生產(chǎn)要素的價(jià)格發(fā)生了極其明顯的變化，主要特征為價(jià)格的普遍上漲和價(jià)格結(jié)構(gòu)發(fā)生劇烈變動(dòng)，上升幅度相差懸殊。基于景興股份有限公司當(dāng)前物價(jià)呈普遍上漲趨勢(shì)，又有部分物價(jià)漲勢(shì)較快，景興股份有限公司物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的建立必須以景興股份有限公司的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，既要反映一般物價(jià)水平的上漲，又要反映個(gè)別物價(jià)除一般物價(jià)變動(dòng)之外的影響，即反映相對(duì)物價(jià)變動(dòng)的影響。根據(jù)相對(duì)物價(jià)變動(dòng)調(diào)整的思想，相對(duì)物價(jià)變動(dòng)的影響等于一般物價(jià)變動(dòng)的影響加上個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響，本文所討論的雙物價(jià)指數(shù)指一般物價(jià)指數(shù)和個(gè)別物價(jià)指數(shù)，目的是借以反映相對(duì)物價(jià)變動(dòng)的影響。

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